【正文】 cations是武斷的，因而不能為管理決策提供任何相關(guān)信息。根據(jù)他們在 1991992年的文章， 1988年提到的“過度資源 excess capacity‖定義為“未使用的能力”；而現(xiàn)在“使用的資源”與“供應(yīng)的資源”的區(qū)別成了關(guān)鍵。其構(gòu)成元素包括：通過訪問部門負(fù)責(zé)人進行的作業(yè)分析，識別成本動因，分配成本到成本庫，再從成本庫到產(chǎn)品。 K表述 ABC：作業(yè)成本計算是關(guān)于所有成本的（不僅是工廠成本），而且事實上 所有的成本都可以與產(chǎn)品有關(guān) 。 Kaplan 在哈佛的工作，也反映了 CAMI項目組的成果（其中 Jim Brimson起著關(guān)鍵的作用），但是不能說誰發(fā)明了它，那只不過是一件自然出現(xiàn)的事情， ——我不認(rèn)為有一個 Eureka （注：歐洲的發(fā)明獎） time 。 37 Kaplan1987年的新案例 ? Kaplan 很快發(fā)現(xiàn)了他自己的成本創(chuàng)新的案例：John Deere Component Works (JD) 。這兩種制造流派都暗示，美國制造業(yè)應(yīng)該從全球大規(guī)模市場與國際公司激烈的競爭中撤退。還必須創(chuàng)造一個變革的環(huán)境，戰(zhàn)勝各種來自個人的、組織的和環(huán)境的障礙。 24 成本計算方法轉(zhuǎn)換帶來的差異 ? 研究表明，在采用作業(yè)成本法后，過去成本很高的高產(chǎn)量、標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品的成本普遍下降了 10%至30%。一件產(chǎn)品就如同一塊磁鐵。在將企業(yè)的相關(guān)作業(yè)與其流程聯(lián)系起來之前必須對企業(yè)流程有所定義。 8 floridafirstbank ? 新系統(tǒng)的作用是令人鼓舞的。銀行的經(jīng)理們發(fā)現(xiàn)，如果想讓銀行更加盈利，他們必須做好兩件事。1 戰(zhàn)略成本管理 一旦成本會計不能滿足它本來應(yīng)滿足的目標(biāo)，不能提供管理所需要的信息，成本會計要么改進來滿足需要，要么就被其他什么東西取代。 –首先必須弄清楚哪些客戶是賺錢的，哪些不。 Jerry Williams，主席兼總裁，指出在使用了新系統(tǒng)生成的信息的第一年，公司增長了 32%。 流程不應(yīng)當(dāng)依據(jù)是否滿足作業(yè)來定義，而是作業(yè)應(yīng)當(dāng)依流程來確定 。其生產(chǎn)周期越長，就會吸引和產(chǎn)生更多的成本 17 產(chǎn)生不增值作業(yè)的因素 ?系統(tǒng)的因素 ?物理的因素 ?人的因素 18 成本動因分析 ? 成本動因是依據(jù)企業(yè)的各個單獨的部分確定的 ? 成本動因影響著整個企業(yè)，包括存貨規(guī)模、物理設(shè)計和不同產(chǎn)品的生產(chǎn)數(shù)量 ? 成本動因被分為 數(shù)量相關(guān)的 （比如機器工時）和 數(shù)量無關(guān)的 （如生產(chǎn)準(zhǔn)備、工作定單或旅行距離） ? 能夠確定為成本動因的因素的個數(shù)大于可被應(yīng)用于成本積累或作業(yè)精簡的成本動因的個數(shù) ? 一個成本動因應(yīng)該是易于理解的、直接與所發(fā)生的作業(yè)相關(guān)的，并且適用于業(yè)績評價 ? 在復(fù)雜生產(chǎn)（或服務(wù)）環(huán)境中，如果只使用 單一成本庫和單一成本動因 可能會產(chǎn)生對內(nèi)部管理需要來說不合邏輯的產(chǎn)品或勞務(wù)成本 19 成本層面 ? 單位層面成本 –指成本是由生產(chǎn)或獲取單件產(chǎn)品、提供單項勞務(wù)引起的 –傳統(tǒng)會計采用單位層面的成本劃分方案，會計師們假定如果從單位層面上來看成本不隨生產(chǎn)中的改變而變化，那么就是固定成本。低產(chǎn)量、復(fù)雜專業(yè)的產(chǎn)品的成本增加了100%至 500%，在有些個案中，這些成本上升了 1,000%到 5,000%！ ? 因而，作業(yè)成本法通常將大量的制造費用從標(biāo)準(zhǔn)的、高產(chǎn)量的產(chǎn)品轉(zhuǎn)移至額外特殊訂制、低產(chǎn)量的產(chǎn)品 25 救濟院中的作業(yè)成本法 ? 資料來源： Victoria Dornbusch, “Activitybased Costing for a Hospice,” Strategic Finance(2021年 3月 ),. ? Kentucky中心救濟院（ HCK）之所以采用作業(yè)成本法有個特殊的原因：它需要向保險公司證明其成本是正當(dāng)合理的。個人障礙常常與下面三點相關(guān)： –（ 1）對未知因素或現(xiàn)狀改變的恐懼， –（ 2）地位的可能損失， –（ 3）學(xué)習(xí)新技能的必需。 ? 哈佛學(xué)者提出 “ productionist‖戰(zhàn)略（ a “stand and fight” imperative），重建美國制造業(yè)在全球舞臺的競爭力。 ? JD是一個縱向一體化公司，它有一個面向公司內(nèi)部的設(shè)備分部。 ” 41 ABC成型 ? 80年代末之前，會計的一種新形式已經(jīng)開始在會計文獻(xiàn)中傳播。他們說： “ 我們認(rèn)為，僅有兩類成本應(yīng)該排除在的 ABC系統(tǒng)之外，其一是超過需要的資產(chǎn)不應(yīng)該由產(chǎn)品承擔(dān)，其二是全新的產(chǎn)品生產(chǎn)線的研發(fā)費用 ” 。它的承諾既包括提供更準(zhǔn)確的完全成本，也包括引導(dǎo)管理者關(guān)注非增值作業(yè)。 – “作業(yè)成本模型估計在組織形成產(chǎn)出的過程中使用的資源成本， …… 而組織定期財務(wù)報表中報告的是被供應(yīng)的或可以得到的資源成本。 …… .（現(xiàn)在我們認(rèn)識到）我們最初描述為 allocation的過程其實是estimation。人們的反應(yīng)（ impulse）可以分為四種： –abandon放棄； –ignore忽略； –assimilate吸收； –dramatize戲劇化渲染。 64 咨詢公司的作用 ? 90年代初是管理咨詢者大量銷售新概念的時代。 ? 在這個過程中，開始時作為成本計算技術(shù)的東西穿上了管理哲學(xué)主張的外衣，成為處理所有的組織管理者面對的關(guān)鍵問題的工具。這是管理學(xué)精神領(lǐng)袖的時代 。 – 最重要的例子是 Tom Johnson的 反叛（因為他是起初哈佛網(wǎng)的成員），他對 ABC有最雄心勃勃的管理熱望，稱它為 “ 世界級管理會計的藍(lán)圖 ” 、 “ 持續(xù)改進盈利性這個沒有終點的征途的關(guān)鍵 ” （ 1988）。 …… ABC并不企圖去得到更準(zhǔn)確的充分分配的單位成本（ 1992）。 52 修正和反思 ? 在 90年代初，哈佛的作者們開始掀起修正的（ amended） ABC第二波。因此可能不同的讀者讀到的 ABC是有出入的不同的事物。 Kaplan (1988)把他們的注意力轉(zhuǎn)向這種信息的用途。 42 對 ABC的貢獻(xiàn) ? 后來， ABC被給與一個較長的（帶有某種含糊不清的）歷史。采用電子表軟件為 44種不同 部件計算作業(yè)成本。 34 Kaplan的準(zhǔn)備 ? 當(dāng)時， Kaplan 正在對 “ 新制造環(huán)境中的傳統(tǒng)管理會計 ”提出批評。 ?大多數(shù)公司只采用作業(yè)成本法進行內(nèi)部報告，同時繼續(xù)保留原來的總賬和分賬賬戶，并按更為 “ 傳統(tǒng) ” 的方法編制對外財務(wù)報告 ——會引發(fā)更多的成本。那些貧窮的將死的病人這一模式陷入僵局。 ? 批次層面成本 –指一次生產(chǎn)、處理或加工大批產(chǎn)品所發(fā)生的成本 20 以生產(chǎn)準(zhǔn)備成本為例說明 ? 假定機器的生產(chǎn)準(zhǔn)備成本一次為 900美元。 ? 完成同一件工作，不同的顧客所耗費資源的水平是不同的。 10 以作業(yè)為基礎(chǔ)的管理 ? 確定生產(chǎn)成本，雖然是會計部門的職能，但是是所有經(jīng)理主要關(guān)注的問題。 6 floridafirstbank ?FloridaFirst Bancorp的經(jīng)理們認(rèn)識到，增加利潤的關(guān)鍵在于改進他們關(guān)于顧客利潤率的信息。在 1999年之前，銀行的股票都是私人持有的。我們只是看到冰山一角。這對于提升顧客滿意度保持盈利顧客和提高現(xiàn)在非盈利顧客的利潤來說都是很有用的。 13 流程的確定 ?為進行