【正文】 1 戰(zhàn)略成本管理 一旦成本會計不能滿足它本來應滿足的目標，不能提供管理所需要的信息，成本會計要么改進來滿足需要，要么就被其他什么東西取代。 ——William J. Vatter(1954) ： ； :； ： ： ； :； ： 2 主要參考書目 ? [美 ]埃德華 . 《 成本管理譯叢 》 ，華夏出版社， 2021（共 4冊） ? [美 ]威廉 .： 《 公司財務理論 》 ，東北財大出版社， 2021 ? [美 ]杰羅爾德 .： 《 決策與控制會計 》 ，東北財大出版社， 2021 ? [美 ]羅納德 .： 《 管理會計 》 ，機械工業(yè)出版社， 2021 ? [美 ]羅伯特 .、安東尼 .：《 高級管理會計 》 ，東北財大出版社， 1999 3 floridafirstbank ? FloridaFirst Florida州的一家經營多種業(yè)務的銀行，自 1934年起經營至今。在 1999年之前，銀行的股票都是私人持有的。上市之后，銀行的經理和雇員們又有一類新的股東需要滿足 ——外部股東 ——并且外部股東對利潤胃口很大。因此， FloridaFirst的經理們努力尋找增加利潤的機會。 ? 過去，銀行業(yè)可用 80/20規(guī)則來描述： 80%的利潤來自于 20%的客戶。然而，現(xiàn)在一些銀行分析家堅稱 20%的客戶產生了 150%的利潤，另外 30%的客戶實際上消耗了 50%的利潤，如果是這樣，要增加利潤就需要了解更多的客戶信息。 4 floridafirstbank ? Jerry Williams， FloridaFirst 和首席執(zhí)行官，最近總結概括了這家銀行關于客戶的設想。 ? 我們有這樣一些客戶，從表面上來看我們認為他們是讓我們賺錢的顧客，平均存款約為 300,000美元的企業(yè)賬戶。但另一個事實是有些客戶一個月簽發(fā)超過 275張支票。如果分配這些人工成本，這些顧客就不再是賺錢的了。但是，我們的支行經理們卻把他們當作優(yōu)質客戶來對待。我們這個行業(yè)從整體上來說是幾乎不可能追溯人工成本的。我們只是看到冰山一角。 資料共享中心（完全免費） 5 floridafirstbank ?Jerry Williams和他在 FloridaFirst 相同的客戶的成本可能是大相徑庭的。銀行的經理們發(fā)現(xiàn)，如果想讓銀行更加盈利，他們必須做好兩件事。 –首先必須弄清楚哪些客戶是賺錢的，哪些不。 –第二，制訂戰(zhàn)略來保持那些產生利潤的顧客；對不產生利潤的客戶要么放棄，要么調整收費。 6 floridafirstbank ?FloridaFirst Bancorp的經理們認識到，增加利潤的關鍵在于改進他們關于顧客利潤率的信息。他們需要一個能計算出為一個特定的顧客服務的成本的會計系統(tǒng)。然后特定顧客的成本就可以與該顧客所帶來的收入配比，計算顧客利潤。銀行根據(jù)其利潤來制定服務戰(zhàn)略。就本案例而言，最后銀行采用了兩項技術：顧客利潤率系統(tǒng)和顧客關系管理系統(tǒng)。 7 floridafirstbank ? 顧客利潤率系統(tǒng)用來估算服務一個具體顧客所能帶來的利潤。具體顧客成本是使用 作業(yè)成本法的。成本依交易進行分配。銀行了解每個顧客耗費了多少資源，并比較這些資源的成本與顧客所帶來的收入。 ? 顧客關系管理系統(tǒng)用來尋找在服務顧客時增加利潤的機會。系統(tǒng)針對特定客戶開發(fā)金融產品與服務。這對于提升顧客滿意度保持盈利顧客和提高現(xiàn)在非盈利顧客的利潤來說都是很有用的。該系統(tǒng)基于顧客人口統(tǒng)計學和歷史上的消費習慣，以顧客到顧客的視角來看待所提供的服務。 8 floridafirstbank ? 新系統(tǒng)的作用是令人鼓舞的。 Jerry Williams，主席兼總裁，指出在使用了新系統(tǒng)生成的信息的第一年，公司增長了 32%。 ? 資料來源： Johnson McKendrick, ―Your Best Customers May be Different Tomorrow: Financial Technology Helps Institutions Predict Which of Their Clients Are Worth Fighting For,‖ Bank Technology News(2021年 ) 9 傳統(tǒng)成本會計 ?重點在于發(fā)生的成本，而不是成本的來源 ?傳統(tǒng)的成本分配方法傾向于不正確的將制造費用分配給高產量的、標準的產品，從而讓低產量的、特殊產品承擔少的制造費用。 10 以作業(yè)為基礎的管理 ? 確定生產成本，雖然是會計部門的職能，但是是所有經理主要關注的問題。 ? 理論上來說，如果有足夠多的顧客愿意以足夠彌補成本、產生銷售毛利的價格來購買這種產品，那么生產產品或提供勞務的成本并不要緊。而在現(xiàn)實情況中，顧客只會去買物有所值的商品。 ? 以作業(yè)為基礎的管理的焦點在于生產或勞務提供過程中發(fā)生的作業(yè)，通過這一做法提高顧客所獲得產品 /勞務的價值，并產生利潤。 11 增值作業(yè)與不增值作業(yè) ? 在商業(yè)環(huán)境下， 作業(yè) 被定義為實現(xiàn)企業(yè)商業(yè)功能的、重復性的行為。 ? 成本的發(fā)生是由于企業(yè)從事各種各樣的作業(yè)，這些作業(yè)消耗了企業(yè)的資源。 ? 增值（ VA）作業(yè) 增加產品或勞務的價值，是顧客愿意為之付錢的部分。 ? 不增值（ NVA） 作業(yè)增加的是在產品中所耗費的時間，而不增加價值。 ? 不增值作業(yè)從顧客觀點來看是不必要的，這類作業(yè)產生成本，并且在不影響產品或勞務的價值和質量的情況下，可以對其進行削減。 12 企業(yè)增值作業(yè) ?企業(yè)增值作業(yè)： 企業(yè)中存在有很多不增值的作業(yè)。有些不增值作業(yè)對經營活動來說是必要的，但顧客并不樂意為這些作業(yè)付錢。 13 流程的確定 ?為進行作業(yè)分析，經理首先應當明確組織的流程。 “ 流程中包括生產、經銷、銷售、管理和其他一些企業(yè)功能。在將企業(yè)的相關作業(yè)與其流程聯(lián)系起來之前必須對企業(yè)流程有所定義。 流程不應當依據(jù)是否滿足作業(yè)來定義，而是作業(yè)應當依流程來確定 。 14 為什么表面現(xiàn)象具有欺騙性？ ? Tom Richards， Meridien Research的分析師，解釋為什么兩個看起來差不多的銀行客戶并不一定對銀行的利潤產生同樣的影響。 ? 完成同一件工作，不同的顧客所耗費資源的水平是不同的。因而試圖確定誰具盈利性，誰具潛在盈利性及怎樣將耗用資源分配給那些不怎么盈利的顧客是村雜較大的爭議的。 ? Richards的結論與傳統(tǒng)上認為所有的顧客（不論其成本）都是要保留的是不經濟的。一些顧客占用了太多的銀行資源，還有些顧客對銀行的工作有更多的額外要求。在這兩種情況下，顧客減少不是增加利潤？這種情況是不允許存在的。因而必須采取措施，或提高提供給這類客戶的產品或勞務的價格，或減少其資源消耗 。 15 耗費時間 ? 通常有四種情況： –為制造產品或提供勞務所花的實際時間是 加工（或服務）時間 ；這個時間耗用量是增值的 –