【正文】 的分配過程構(gòu)成。 Kaplan (1988)把他們的注意力轉(zhuǎn)向這種信息的用途。 ? 1988年 C amp。 ? 在當時 CAMI和哈佛網(wǎng)絡的不同興趣還能使得他們和諧地結(jié)成同盟，后來 Kaplan (1998)評論道，這個同盟幫助他顯著地吸引了更多創(chuàng)新公司的興趣。 43 同盟 ? AA amp。 42 對 ABC的貢獻 ? 后來， ABC被給與一個較長的（帶有某種含糊不清的）歷史。它反映了 Cooper amp。 ? Jim Brimson(1988) 指出，作業(yè)和作業(yè)成本計算應能提供關于產(chǎn)品成本、生命周期成本和非增值作業(yè)的信息，這些信息應該與定價決策、生命周期管理、業(yè)績評價和投資決策相關 。 ? 對 WH公司重要的不是成本的準確性，而是成本對管理者的行為（正確的或錯誤的）引導。采用電子表軟件為 44種不同 部件計算作業(yè)成本。 ? 這個案例后來成為 ABC提出的關鍵案例，目的很清楚：更準確地分配間接成本到產(chǎn)品，不僅分配制造費用，而且分配銷售、辦公和行政管理成本。 36 Cooper 1985年的調(diào)查發(fā)現(xiàn) ? 在一系列的哈佛案例研究中， Cooper 提到這個Schrader Bellows Group(SB)的故事。 35 Kaplan的第一次調(diào)查 ? Kaplan （ 1985）報告了他在管理會計實踐領域的第一份實地研究。 34 Kaplan的準備 ? 當時， Kaplan 正在對 “ 新制造環(huán)境中的傳統(tǒng)管理會計 ”提出批評。 ? 當時的另外兩種制造流派，其一，是 “ 戰(zhàn)略管理 ”流派，關注于識別企業(yè)的核心業(yè)務；另一個是 “ 柔性專門化 ” 流派，它建議公司分權(quán)化，同時瞄準小規(guī)模市場。它的實踐經(jīng)過問卷調(diào)查；它的技術經(jīng)過學者和專家的仔細檢驗；它被管理咨詢者和計算機軟件打包銷售，從而再植入到實踐中。并非偶然，這些企業(yè)應當會發(fā)現(xiàn)它們發(fā)展的很快。 ?大多數(shù)公司只采用作業(yè)成本法進行內(nèi)部報告，同時繼續(xù)保留原來的總賬和分賬賬戶，并按更為 “ 傳統(tǒng) ” 的方法編制對外財務報告 ——會引發(fā)更多的成本。如果實行的是成功的，就需要全公司的大量支持。 ? 救濟院依作業(yè)成本法的信息與保險公司談判，并說服保險公司允許病人選擇償付模式。 26 救濟院中的作業(yè)成本法 (續(xù) ) ? 作業(yè)成本計算法的信息證實了管理人員的直覺 ——隨著作業(yè)的增加，護理的成本在顯著上升。那些貧窮的將死的病人這一模式陷入僵局。 ? 作業(yè)成本法對有以下特點的企業(yè)是有用的： ? 生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務； ? 高額的、與單位產(chǎn)品產(chǎn)量無比例關系的制造費用； ? 高度的自動化，使得將制造費用按傳統(tǒng)的直接人工或機器工時基礎分配至產(chǎn)品更加困難； ? 利潤率很難說明； ? 難生產(chǎn)的產(chǎn)品利潤多，易生產(chǎn)的產(chǎn)品表現(xiàn)出虧損。 ? 引起長期變動成本變化、但傳統(tǒng)上被忽視的兩個重大的成本動因就是產(chǎn)品種類和產(chǎn)品的復雜性 –產(chǎn)品種類 指的是所生產(chǎn)的產(chǎn)品的種類數(shù)； –產(chǎn)品復雜性 指的是一件產(chǎn)品內(nèi)部的組成部分的數(shù)量； –工序復雜性 指的是產(chǎn)品所流經(jīng)的工序的個數(shù)。這種方法會將大部分的成本分配至 A（ 3,000* =1,500美元）。 ? 批次層面成本 –指一次生產(chǎn)、處理或加工大批產(chǎn)品所發(fā)生的成本 20 以生產(chǎn)準備成本為例說明 ? 假定機器的生產(chǎn)準備成本一次為 900美元。另外 90%的時間是浪費的。 因此，從接受一項新的定單到完成產(chǎn)品或提供勞務的時間周期等于增值流程作業(yè)與不增值作業(yè)之和。在這兩種情況下，顧客減少不是增加利潤？這種情況是不允許存在的。 ? 完成同一件工作，不同的顧客所耗費資源的水平是不同的。 “ 流程中包括生產(chǎn)、經(jīng)銷、銷售、管理和其他一些企業(yè)功能。 ? 不增值作業(yè)從顧客觀點來看是不必要的，這類作業(yè)產(chǎn)生成本，并且在不影響產(chǎn)品或勞務的價值和質(zhì)量的情況下，可以對其進行削減。 11 增值作業(yè)與不增值作業(yè) ? 在商業(yè)環(huán)境下， 作業(yè) 被定義為實現(xiàn)企業(yè)商業(yè)功能的、重復性的行為。 10 以作業(yè)為基礎的管理 ? 確定生產(chǎn)成本，雖然是會計部門的職能，但是是所有經(jīng)理主要關注的問題。該系統(tǒng)基于顧客人口統(tǒng)計學和歷史上的消費習慣，以顧客到顧客的視角來看待所提供的服務。銀行了解每個顧客耗費了多少資源，并比較這些資源的成本與顧客所帶來的收入。就本案例而言，最后銀行采用了兩項技術：顧客利潤率系統(tǒng)和顧客關系管理系統(tǒng)。 6 floridafirstbank ?FloridaFirst Bancorp的經(jīng)理們認識到，增加利潤的關鍵在于改進他們關于顧客利潤率的信息。 資料共享中心（完全免費） 5 floridafirstbank ?Jerry Williams和他在 FloridaFirst 相同的客戶的成本可能是大相徑庭的。如果分配這些人工成本，這些顧客就不再是賺錢的了。然而，現(xiàn)在一些銀行分析家堅稱 20%的客戶產(chǎn)生了 150%的利潤，另外 30%的客戶實際上消耗了 50%的利潤，如果是這樣，要增加利潤就需要了解更多的客戶信息。在 1999年之前，銀行的股票都是私人持有的。 ——William J. Vatter(1954) ： ； :； ： ： ； :； ： 2 主要參考書目 ? [美 ]埃德華 . 《 成本管理譯叢 》 ，華夏出版社， 2021（共 4冊） ? [美 ]威廉 .： 《 公司財務理論 》 ，東北財大出版社， 2021 ? [美 ]杰羅爾德 .： 《 決策與控制會計 》 ，東北財大出版社， 2021 ? [美 ]羅納德 .： 《 管理會計 》 ，機械工業(yè)出版社， 2021 ? [美 ]羅伯特 .、安東尼 .：《 高級管理會計 》 ，東北財大出版社， 1999 3 floridafirstbank ? FloridaFirst Florida州的一家經(jīng)營多種業(yè)務的銀行，自 1934年起經(jīng)營至今。 ? 過去，銀行業(yè)可用 80/20規(guī)則來描述： 80%的利潤來自于 20%的客戶。但另一個事實是有些客戶一個月簽發(fā)超過 275張支票。我們只是看到冰山一角。 –第二，制訂戰(zhàn)略來保持那些產(chǎn)生利潤的顧客；對不產(chǎn)生利潤的客戶要么放棄，要么調(diào)整收費。銀行根據(jù)其利潤來制定服務戰(zhàn)略。成本依交易進行分配。這對于提升顧客滿意度保持盈利顧客和提高現(xiàn)在非盈利顧客的利潤來說都是很有用的。 ? 資料來源： Johnson McKendrick, ―Your Best Customers May be Different Tomorrow: Financial Technology Helps Institutions Predict Which of Their Clients Are Worth Fighting For,‖ Bank Technology News(2021年 ) 9 傳統(tǒng)成本會計 ?重點在于發(fā)生的成本，而不是成本的來源 ?傳統(tǒng)的成本分配方法傾向于不正確的將制造費用分配給高產(chǎn)量的、標準的產(chǎn)品，從而讓低產(chǎn)量的、特殊產(chǎn)品承擔少的制造費用。 ? 以作業(yè)為基