【正文】 礎(chǔ)的管理的焦點在于生產(chǎn)或勞務(wù)提供過程中發(fā)生的作業(yè)，通過這一做法提高顧客所獲得產(chǎn)品 /勞務(wù)的價值，并產(chǎn)生利潤。 ? 不增值（ NVA） 作業(yè)增加的是在產(chǎn)品中所耗費的時間，而不增加價值。 13 流程的確定 ?為進行作業(yè)分析，經(jīng)理首先應(yīng)當(dāng)明確組織的流程。 14 為什么表面現(xiàn)象具有欺騙性？ ? Tom Richards， Meridien Research的分析師，解釋為什么兩個看起來差不多的銀行客戶并不一定對銀行的利潤產(chǎn)生同樣的影響。一些顧客占用了太多的銀行資源，還有些顧客對銀行的工作有更多的額外要求。 –檢查時間 、 運輸時間 和 無效時間 都是不增值的。 24) ? 盡管 100%有效性這個最終目標(biāo)是不可能達到的，但通常從收到零部件到將產(chǎn)品運給顧客，只有 10%的時間是增加產(chǎn)品價值的。 –實際上，大多數(shù)成本都是變動的，只不過它們不隨生產(chǎn)量的變化而變化。 ? 如果采用單位基礎(chǔ)的成本動因（產(chǎn)量），那么生產(chǎn)準(zhǔn)備成本就會被分為 3,600份，單位成本為 。 21 短期和長期變動成本 ? 一般地（然而），由于業(yè)務(wù)的擴張，成本的變動性增強，當(dāng)業(yè)務(wù)縮小時，成本的固定性增強。 22 作業(yè)成本法 （ ABC）三個基本點 ?存在 不同層面的成本 ?成本進入相關(guān)的 成本庫 ?使用多種 成本動因 將成本分配給產(chǎn)品或勞務(wù) 23 作業(yè)成本法應(yīng)用范圍 ? 傳統(tǒng)成本會計系統(tǒng)所提供的產(chǎn)品成本信息對編制財務(wù)報表來說是十分有用的，但對管理決策常常的作用有限。 ? 救濟院在有監(jiān)管的救護模式下運做，由保險公司按日常診療和瀕危診療來償付的。很重要的一點是在病人生病的初期所耗費的救濟院的資源比當(dāng)他 /她瀕死的時候要少。這對救濟院來說是個災(zāi)難性的償付計劃，因為隨著病人病情的惡化，成本與日俱增。 27 對作業(yè)成本法的批判 ? 首先，作業(yè)成本法需要花費很多的時間、成本來實行。 28 ABC與 GAAP矛盾 ?作業(yè)成本法提出有些非生產(chǎn)成本（如在研發(fā)方面的成本）應(yīng)分配至產(chǎn)品，而有些特定的傳統(tǒng)上指定為產(chǎn)品的成本（如廠房折舊）的，不分配到產(chǎn)品中去。這樣做的企業(yè)會給顧客提供它們所能做到的最好的品種、價格、質(zhì)量、服務(wù)和從訂貨至交貨的時間。它是一個抽象出來的跨越各大洲的普適性的專家系統(tǒng)，被寫進成百上千的學(xué)術(shù)論文和專業(yè)文章、幾十本研究專著和學(xué)生手冊。當(dāng)時的哈佛大學(xué)是一群研究全球變化對美國制造業(yè)影響的學(xué)者的大本營。因此，當(dāng) Kaplan 到達哈佛時，那兒對美國產(chǎn)業(yè)的發(fā)展道路，已經(jīng)做出診斷，開好藥方了。 ? 因此，在 Kaplan 的道路上，可以看到 ABC出現(xiàn)的某些前提條件 ：有全球化的制造技術(shù)變化的理論，有對傳統(tǒng)成本會計的批評，以及把實地研究作為深入本地實踐構(gòu)建新會計知識工具的努力。 ? 他推測這種會計創(chuàng)新滯后的原因有四點： –缺少起作用的模型； –具有大量傳統(tǒng)會計程序的計算機系統(tǒng)的流行； –財務(wù)會計為中心； –公司的管理高層并不認(rèn)識到需要改善他們的管理會計系統(tǒng)的相關(guān)性和反應(yīng)能力。 1983年 Boone 分析了公司產(chǎn)品的盈利性，提出改進成本分配，用計算機程序計算2021種產(chǎn)品的成本（并用幾個月的時間去改錯）。由于招標(biāo)失敗，分部注意研究成本系統(tǒng)，并將其稱為 ABC，在其中，將原來的兩個間接成本歸集庫 (人工和機器支持 )改為 5個新的作業(yè)成本庫（設(shè)備啟動、生產(chǎn)指令、材料搬運、部件管理、辦公和行政管理）。該公司開發(fā)了一個負荷返回系統(tǒng)對公司服務(wù)部門的成本對用戶進行再分擔(dān)，需要識別作業(yè)、每個成本動因的成本需要提供作為成本分配給用戶的基礎(chǔ)。它與哈佛網(wǎng)絡(luò)的共同之處在于：植根于美國制造業(yè)，批評傳統(tǒng)成本系統(tǒng)并指出它們對新的 AMT（高級制造技術(shù)） 環(huán)境的損害。 ? Jeans(2021)指出， “ 我確實不認(rèn)為你能夠準(zhǔn)確地說，是誰發(fā)明了作業(yè)會計（或作業(yè)成本計算）。 –在 《 相關(guān)性消失 》 中，它還沒有名字； –在 1988年 4月被稱為 ” transaction costing‖ ； –而在 1988年 6月它已經(jīng)成了 ” activitybased costing‖ ； – 而 1989年 10月已經(jīng)達到技術(shù)術(shù)語的狀態(tài)（用三個大寫字母作為代碼）。 ? 這個解釋對學(xué)者在構(gòu)建 ABC方面的作用幾乎沒有給予份量 ——他們發(fā)現(xiàn)了產(chǎn)業(yè)界已經(jīng)存在的發(fā)展，并僅僅是整理和包裝了它。 Kaplan 正忙于設(shè)計和銷售軟件系統(tǒng)支持這個目標(biāo)。 ? 他們的建議并不是用新系統(tǒng)取代原有的成本系統(tǒng)，而是 主張多個成本系統(tǒng)并存 。 45 觀點和論據(jù) ? 在確信經(jīng)理們能得到更可靠的成本信息時，Cooper amp。 46 兩階段論 ? 1989年 Cooper 完成了對 ABC的包裝： “ 作業(yè)為基礎(chǔ)的成本系統(tǒng)比傳統(tǒng)以產(chǎn)量為基礎(chǔ)的系統(tǒng)更準(zhǔn)確。其核心是為管理者提供信息 ——重要的戰(zhàn)略成本管理信息。他預(yù)見到 ABM（作業(yè)成本管理） 的發(fā)展，并于1991年提出這個術(shù)語。它既包括從那些案例研究中選擇元素，也反映了其作者的不同著重點。 ABC系統(tǒng)的突破在于兩個理論的發(fā)展，即 方法上從演繹的主張到科學(xué)地檢驗假設(shè)的提升；早期從實踐中發(fā)現(xiàn) ABC系統(tǒng)之后產(chǎn)生了概念的進展。ABC也同樣要面對學(xué)術(shù)界關(guān)于其合法性的懷疑 。 51 資源定義 ? 在為抵御沖擊而作的 ABC定義中， Cooper amp?！保?1992） ? 后來， Kaplan 解釋在這種差別沒有被充分承認(rèn)時，提出它是多么困難。這并不讓人奇怪，因為他們從 Cooper amp。 ? 這是一個非同尋常的改變。 54 拋棄對 allocation的認(rèn)識 ? 在修改原有系統(tǒng)的同時必須拋棄某些原有系統(tǒng)看來似乎關(guān)鍵的概念。 …… 對于管理者使用來自 ABC模型的信息，估計通常是足夠準(zhǔn)確了。 K, ）”以及“產(chǎn)品成本幾乎全部是變動成本（ C amp。 56 會計理論 ? 在這些變化之下的根本變化是會計理論。 ” ? 這種認(rèn)識使得 Cooper amp。 58 放棄 ? 當(dāng) ABC表現(xiàn)出違背起初的諾言，一種反應(yīng)是（部分地或完全地）放棄它。 60 吸收 ? 第三種反應(yīng)是吸收，處理這種變化，好像它是ABC從低級到高級的本質(zhì)的認(rèn)識進步。 ? 在 1984年， Kaplan 認(rèn)為管理會計缺少創(chuàng)新的主要原因之一是具有傳統(tǒng)會計程序的計算機系統(tǒng)流行，可是到 90年代末 Kaplan 正在把 ABC穩(wěn)定化并裝入 ERP系統(tǒng)的新浪潮中。 … ? 19971998年一金兩銀的 Lybrand 最佳論文獎給了 JIT、目標(biāo)成本和 ABC案例研究。 80年代已經(jīng)出現(xiàn)管理原理的浪潮（ JIT,TQM，世界級制造 )。 ? 在把基于作業(yè)的思想從 “ 成本計算技術(shù) ” 轉(zhuǎn)向 “ 管理原理 ” 的過程中，大的管理咨詢公司把 ABC 和ABM密切聯(lián)系在一起（雖然 Johnson 強調(diào)它們的不同）。他預(yù)言了管理會計師在組織中作用的變化： 一部分具有較高技能的人將在組織的管理活動中發(fā)揮更大作用，而大多數(shù)人將發(fā)現(xiàn)自己走到職業(yè)生涯的終點。 – 它起源于 70年代末到 80年代初美國對 “ 新制造環(huán)境 ” 的特殊觀點， – …… 但是這個起點的特征很快由于擴展到其他國家、行業(yè)和服務(wù)部門而混沌不清。