【正文】 報表的比重是否占集團資產(chǎn)總額或主營業(yè)務(wù)收入的 50％ 以上； (2)是否存在可能導(dǎo)致集團會計報表產(chǎn)生重大錯報的組成部分 ，以及這些組成部分的會計信 息是否由其他注冊會計師審計； (3)集團會計報表的復(fù)雜程度； (4)集團注冊會計師對其他注冊會計師的職業(yè)資格 、 獨立性 、 專業(yè)勝任能力 、 審計資源以及 質(zhì)量控制程序的初步了解； (5)集團管理當(dāng)局和組成部分管理當(dāng)局是否允許集團注冊會計師不受限制地接觸集團管理當(dāng) 局 、 組成部分管理當(dāng)局 、 組成部分的信息或其他注冊會計師 (包括審計工作底稿 )， 是否允許集團注冊會計師在必要時對組成部分會計信息實施進一步的審計； (6)集團管理當(dāng)局聘用其他注冊會計師審計組成部分會計信息的理念 。 如果無法適當(dāng)參與其他注冊會計師的工作 ， 集團注冊會計師不應(yīng)接受業(yè)務(wù)委托 。 ，集團注冊會計師應(yīng)當(dāng)如何處理 ？ 如果對集團會計報表直接審計的程度不足以接受業(yè)務(wù)委托，集團注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮能否通過適當(dāng)參與其他注冊會計師的工作得到解決。 判斷是否可以承接業(yè)務(wù)的最主要標(biāo)準(zhǔn)是集團注冊會計師直接審計的集團會計報表的比重占集團資產(chǎn)總額或主營業(yè)務(wù)收入的 50％ 以上 。 ，集團注冊會計師應(yīng)當(dāng)如何處理？ 如果對集團會計報表直接審計的程度不足以接受業(yè)務(wù)委托，集團注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮能否通過適當(dāng)參與其他注冊會計師的工作得到解決。判斷是否可以承接業(yè)務(wù)的最主要標(biāo)準(zhǔn)是集團注冊會計師直接審計的集團會計報表的比重占集團資產(chǎn)總額或主營業(yè)務(wù)收入的 50％以上。 ， 晉美事務(wù)所統(tǒng)一安排實施審計 。 20家公司聘請的其他會計師事務(wù)所的備案材料 ， 以了解其他注冊會計師的職業(yè)資格 、 獨立性 、專業(yè)勝任能力和審計資源等情況 。其余的 12家公司屬于主業(yè)基本一致的公司，其累積在一起時，對集團公司也具有重大影響。 ? 5家公司（ A、 B、 C、 D、 E公司） 資產(chǎn)總額、主營業(yè)務(wù)收入或凈利潤占集團的 10％以上。 3 一、集團公司年報審計的業(yè)務(wù)承接與工作安排 ? [案例 1] ? 華興集團公司委托晉美會計師事務(wù)所對其 2021年度合并會計報表進行審計 ， 華興集團公司下屬的子公司有 58個 ，分公司 6個 ， 孫公司 134個 。1 集團公司年報審計中會計與審計問題案例分析 ： ； :； ： 2 簡介 ?李曉慧， 1968年 1月出生，河南南召，經(jīng)濟學(xué)博士，碩士生導(dǎo)師，現(xiàn)任中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院審計系副主任，曾在會計師事務(wù)所、國有資產(chǎn)管理局和中國注冊會計師協(xié)會專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)部工作。 ?在 《 審計研究 》 、 《 財政研究 》《 財務(wù)與會計 》 、《 財會通訊 》 、 《 中國注冊會計師 》 、 《 上海會計 》 、《 中國財經(jīng)報 》 和 《 中國證券報 》 等上發(fā)表近百篇專業(yè)論文，近年來主要的論著有 《 現(xiàn)代審計精要 》 （ 1999年）、 《 審計實驗室 ——審計實務(wù)個案分析 》 （ 2021年）、 《 審計實驗室 ——主要會計事項的相關(guān)法規(guī)及其審計案例 》 （ 2021年）、 《 實用審計英語 》 （ 2021年）、《 審計實驗室 3——風(fēng)險審計的技術(shù)和方法 》 （ 2021年）和 《 審計工作底稿編制個案 》 （ 2021年）、 《 審計實驗室 4——其他鑒證業(yè)務(wù)的風(fēng)險控制 》 （ 2021年）。 簽訂業(yè)務(wù)委托時 ， 晉美事務(wù)所了解到： ? 團公司統(tǒng)一安排 ， 但其中合并范圍內(nèi)的 20家公司已經(jīng)與當(dāng)?shù)貢嫀熓聞?wù)所簽訂了年報審計協(xié)議 。 3家公司（甲、乙、丙公司）屬于從事期貨、保險、外匯等高風(fēng)險領(lǐng)域的經(jīng)濟交易的公司。 4 于是 ， 集團注冊會計師與集團公司管理當(dāng)局溝通： 計師不受限制地接觸集團管理當(dāng) 局 、 組成部分管理當(dāng)局 、 組成部分的信息或其他注冊會計師 (包括審計工作底稿 )， 并在必要時對組成部分會計信息實施進一步的審計 。 20家公司發(fā)出溝通函 、 調(diào)查問卷 ， 要求集團公司管理當(dāng)局統(tǒng)一安排 ， 要求組成部分管理當(dāng)局與各個事務(wù)所溝通 ， 其他注冊會計師要按照要求回復(fù)確認函 、調(diào)查問卷和審計完成備忘錄 ， 必要時 ， 其他注冊會計師要向集團注冊會計師提供審計工作底稿 ， 以備復(fù)核 。 5 [分析與討論 ] ，判斷是否可以承接業(yè)務(wù)的最主要標(biāo)準(zhǔn)是什么？ 集團注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮對集團會計報表直接審計的程度是否足以承擔(dān)集團注冊會計師的責(zé)任。如果集團會計報表直接審計的程度不足，最好不要承接集團公司審計業(yè)務(wù)。集團注冊會計師通常采用以下方式參與其他注冊會計師的工作： 6 [分析與討論 ] ， 判斷是否可以承接業(yè)務(wù)的最主要標(biāo)準(zhǔn)是什么 ？ 集團注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮對集團會計報表直接審計的程度是否足以承擔(dān)集團注冊會計師的責(zé)任 。 如果集團會計報表直接審計的程度不足 ， 最好不要承接集團公司審計業(yè)務(wù) 。集團注冊會計師通常采用以下方式參與其他注冊會計師的工作： 7 (1)與組成部分管理當(dāng)局會談； (2)直接或與其他注冊會計師共同制定審計計劃和實施審計程序； (3)參與其他注冊會計師評價審計證據(jù)的過程； (4)參與其他注冊會計師和組成部分管理當(dāng)局之間舉行的重要會議； (5)復(fù)核其他注冊會計師的審計工作底稿 。 ， 在業(yè)務(wù)約定書應(yīng)當(dāng)特殊注明的事項 集團注冊會計師在接受業(yè)務(wù)委托時 ， 除按照 《 獨立審計具體準(zhǔn)則第 2 號 —— 審計業(yè)務(wù)約定書 》 的要求就有關(guān)事項與集團管理當(dāng)局達成一致意見外 ， 還應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)約定書中明確以下事項： 8 (1)集團注冊會計師和其他注冊會計師之間的溝通不應(yīng)受到任何限制； (2)如果集團管理當(dāng)局 、 組成部分管理當(dāng)局或客觀環(huán)境對其他注冊會計師實施審計的范圍施 加了限制 ， 集團管理當(dāng)局和組成部分管理當(dāng)局應(yīng)當(dāng)及時告知集團注冊會計師； (3)集團注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時獲悉其他注冊會計師與組成部分管理當(dāng)局之間的重要溝通 (包 括就內(nèi)部控制重大缺陷進行的溝通 )； (4)集團注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時獲悉組成部分管理當(dāng)局與監(jiān)管機構(gòu)就財務(wù)報告事項進行的重要 溝通； (5)集團管理當(dāng)局應(yīng)當(dāng)在集團注冊會計師認為必要時允許其接觸組成部分的信息、組成部分 管理當(dāng)局或其他注冊會計師 (包括審計工作底稿 )，并允許其對組成部分會計信息實施審計程序。 10 5. 集團注冊會計師在安排集團公司年報審計時 ， 對合并范圍內(nèi)的公司審計策略有哪些 ？ （ 1） 直接審計 。 （ 2） 適當(dāng)參與其他注冊會計師審計 。 （ 4） 直接實施 、 或要求其他注冊會計師實施特殊審計 。 （ 5） 對組成部分會計信息進行審閱 。如果單個組成部分不具有財務(wù)重大性，也很可能不會導(dǎo)致集團會計報表產(chǎn)生重大錯報風(fēng)險，且與其他類似的組成部分累積在一起時仍不具有財務(wù)重大性或?qū)е录瘓F會計報表產(chǎn)生重大錯報風(fēng)險，集團注冊會計師通常在集團層次上對此類組成部分實施分析性程序。 華興集團公司會計報表是下屬各子公司 、 分公司以及分支機構(gòu)的會計報表匯總而來的 。 但華興集團公司堅持要求注冊會計師對其匯總報表實施審計 。 合并會計報表的編制原則和方法 ， 按照國家統(tǒng)一的會計制度中有關(guān)合并會計報表的規(guī)定執(zhí)行 。 ” 據(jù)此 ， 該案例中華興集團公司對外報送會計報表應(yīng)當(dāng)報送母公司會計報表及其合并會計報表 。除此以外的企業(yè)集團是否編制合并會計報表由企業(yè)管理當(dāng)局自行確定 ,如果企業(yè)管理當(dāng)局為管理目的需要編制合并會計報表的 ,也可以編制合并會計報表 。 在這一抵銷過程中 ,個別會計報表所反映的內(nèi)容可能會消失 ,而一些新的內(nèi)容也會隨之產(chǎn)生 。 審計計劃階段 特別考慮被審計單位與合并會計報表編制和審計有關(guān)的重要事項 。 審計報告階段 不僅考慮合并會計報表審計報告范圍段的特殊性 。 15 二、合并會計報表范圍的確定 ? [案例 3] ? 晉美會計師事務(wù)所的注冊會計師李浩在審計華興集團公司2021年度會計報表時 ， 了解到以下情況： ? 1． A公司沒有納入合并范圍 ， 原因是 2021年 8月 18日召開的三屆四次董事會決議已批準(zhǔn) ， 將持有的 A公司 99%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給 B公司 ， 轉(zhuǎn)讓價格以 2021年 6月 30日經(jīng)過資產(chǎn)整合后的 A公司的凈資產(chǎn)為依據(jù) ， 上述股權(quán)作價 80， 789， 元 。 但截止 2021年 12月 31日相關(guān)的變更手續(xù)尚在辦理之中 ， 故未確認該等股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項 。 16 50%以上的 X公司 ， 已納入合并范圍 ， 原因為：X公司系本公司控股子公司 Y公司 (華興集團公司持有其 %的股權(quán) )的子公司 ， Y公司擁有其股份的 %， 系該公司第一大股東 。 中外合資企業(yè)的章程第二十二條規(guī)定： “ 董事會董事長由最大的股東方委派 ” ， 第三十三條規(guī)定 “ 合營