【正文】 。按照財建 〔 2021〕 394號文件《 財政部關(guān)于印發(fā) 〈 基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定 〉 的通知 》 規(guī)定，經(jīng)營性項目的結(jié)余資金，相應(yīng)轉(zhuǎn)入生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)的有關(guān)資產(chǎn)。由于財務(wù)人員未能參與工程招標(biāo)、施工合同、設(shè)備采購合同、勘察設(shè)計合同等簽訂，財務(wù)人員對工程的情況知之甚少，直接 水利基本建設(shè)項目成本核算案例講解 廣西壯族自治區(qū)水利廳 影響了基建會計核算的質(zhì)量 ,有一些工程已開工并支付了首期工程款，財務(wù)人員對該項目的工程批復(fù)、設(shè)計批復(fù)、施工合同等還未曾謀面，工程的財務(wù)監(jiān)督弱化。按照基本建設(shè)單位會計核算的要求，對建設(shè)單位管理費應(yīng)實行“總額控制，據(jù)實列支”，有些單位的此項費用超預(yù)算較多，擠占建設(shè)成本，有的單位按計提金額列支，有的單位卻是從別的賬戶列轉(zhuǎn)支出，違反了建設(shè)單位管理費的使用規(guī)定。有些建設(shè)單位沒按規(guī)定預(yù)留質(zhì)量保證金，工程質(zhì)量有問題時很難向施工單位找回應(yīng)扣回的款項，起不到約束施工單位確保工程質(zhì)量的作用。 水利基本建設(shè)項目成本核算案例講解 廣西壯族自治區(qū)水利廳 ▲ 五是預(yù)留工程的質(zhì)量保證金不規(guī)范。多頭開戶、多頭支付的現(xiàn)象時有發(fā)生。 ▲三是收入管理不規(guī)范。凡是不具備施工條件的，不得撥給備料款。備料款一般不得超過當(dāng)年建筑安裝工作量所需資金的 30％。 ▲二是對施工單位墊付工程款不合規(guī)。突出表現(xiàn)在： ▲ 一是工程結(jié)算不規(guī)范。 水利基本建設(shè)項目成本核算案例講解 廣西壯族自治區(qū)水利廳 （二）資金使用不夠規(guī)范 ▲ 一是少數(shù)單位違反有關(guān)建設(shè)專項資金管理的規(guī)定，存在擠占、挪用、截留專項資金的現(xiàn)象； ▲ 二是一些主管部門和單位滯留應(yīng)當(dāng)下?lián)艿膶ｍ椯Y金； ▲ 三是隨意調(diào)整投資計劃、更改設(shè)計內(nèi)容、擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模、提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，造成工程超概投資； ▲ 四是支付工程款不規(guī)范，沒有按合同約定支付和抵扣； ▲ 五是虛列投資完成額； ▲ 六是庫存現(xiàn)金量過大，大額現(xiàn)金支付工程款，支付手續(xù)、審批程序不規(guī)范； ▲ 七是 工程結(jié)余資金管理不規(guī)范。隨著財政體制改革的不斷深入，財政法規(guī)體系不斷健全和完善，先后修訂、出臺了 《 會計法 》 、《 預(yù)算法 》 、 《 政府采購法 》 、 《 內(nèi)部會計控制規(guī)范 》 等相關(guān)法律、法規(guī)，這些財經(jīng)法規(guī)知識必須通過學(xué)習(xí)，才能掌握。注重爭項目、爭建設(shè)、爭速度，不抓內(nèi)部財務(wù)管理，忽視配套資金的落實、忽視項目建設(shè)的管理和建成后的運行及效益發(fā)揮的問題。 水利基本建設(shè)項目成本核算案例講解 廣西壯族自治區(qū)水利廳 ▲ 二是單位領(lǐng)導(dǎo)普遍存在重資金、輕管理的思想。對財務(wù)管理工作的理解存在一定程度的偏差，認(rèn)為財務(wù)管理工作者僅僅是充當(dāng)單位付款人的角色，沒有發(fā)揮財務(wù)管理工作應(yīng)有的輔助決策和監(jiān)督控制職能， 沒有讓財務(wù)人員參與單位的各項經(jīng)濟(jì)活動，尤其是在重大資金使用、項目投資決策、合同簽訂、擔(dān)保、抵押等方面是否合規(guī)、合法，沒有很好地征求財務(wù)人員的意見，有的 甚至將個人的主觀意識凌駕于財務(wù)管理制度之上， 防范資金風(fēng)險意識差，造成資金損失、浪費和違紀(jì)、違規(guī)行為的發(fā)生。水利基本建設(shè)項目成本核算案例講解 廣西壯族自治區(qū)水利廳 水利基本建設(shè)項目成本核算案例講解 主講人 :郭雪松 水利基本建設(shè)項目成本核算案例講解 廣西壯族自治區(qū)水利廳 第一節(jié) 如何加強(qiáng)水利基建財務(wù)管理 一、當(dāng)前水利基本建設(shè)財務(wù)管理存在的問題 （一）領(lǐng)導(dǎo)對財務(wù)工作重視程度不夠 ▲ 一是領(lǐng)導(dǎo)重視不夠。一些單位的領(lǐng)導(dǎo)對 財務(wù)管理意識淡薄。特別是在基本建設(shè)管理方面 ,財務(wù)人員對項目前期工作、概算、工程招標(biāo)、相關(guān)合同簽定等參與很少。認(rèn)為只要資金不放入自己的口袋里，就不是問題。 ▲ 三是不重視財經(jīng)法規(guī)知識的學(xué)習(xí)。由于領(lǐng)導(dǎo)忙于應(yīng)付事務(wù)工作，認(rèn)為學(xué)習(xí)是財務(wù)人員的事，與自己關(guān)系不大，沒有從資金管理責(zé)任人的角度來認(rèn)識，不注重財經(jīng)法規(guī)知識的學(xué)習(xí)， 未能嚴(yán)格執(zhí)行國家各項財經(jīng)紀(jì)律、法規(guī)、制度， 導(dǎo)致違紀(jì)、違規(guī)行為的發(fā)生。 水利基本建設(shè)項目成本核算案例講解 廣西壯族自治區(qū)水利廳 （三）財務(wù)管理不規(guī)范。 財務(wù)人員僅憑項目負(fù)責(zé)人的簽字就支付工程進(jìn)度款，沒有依據(jù)施工承包合同、工程進(jìn)度報告等以及相關(guān)人員的簽字支付工程款； 工程價款結(jié)算單上只有監(jiān)理簽字，無相關(guān)部門審核意見；不按合同支付工程款，單方結(jié)算，超合同結(jié)算手續(xù)不完善，無設(shè)計變更通知書及合同；違規(guī)支付工程款，支付合同以外的第三方、個人；工程竣工結(jié)算未經(jīng)審計，全額支付工程款。按照基本建設(shè)會計核算的要求，在項目尚未批準(zhǔn)開工以前，可以支付前期工作費用（但不得支付工程款）；計劃任務(wù)書已經(jīng)批準(zhǔn)，初步設(shè)計和概算尚未批準(zhǔn)的，可以支付必要的施工費用；施工企業(yè)確需備料周轉(zhuǎn)的，建設(shè)單位可根據(jù)合同規(guī)定撥付一定的備料款。建設(shè)單位支付的備料款，應(yīng)根據(jù)周轉(zhuǎn)情況，陸續(xù)沖抵工程款。 水利基本建設(shè)項目成本核算案例講解 廣西壯族自治區(qū)水利廳 而在實際的會計核算中，有的單位并沒有按以上要求執(zhí)行，隨意預(yù)付給施工單位工程款，有的預(yù)付工程款比例過高，占用建設(shè)資金較多，影響了建設(shè)資金的使用效益。未將一些收入納入財務(wù)賬統(tǒng)一管理，設(shè)賬外賬、坐收坐支，如標(biāo)書收入、資產(chǎn)的處置收入、培訓(xùn)收入等； ▲四是賬戶管理不規(guī)范。財政部 《 關(guān)于解釋 〈 基本建設(shè)財務(wù)管理有關(guān)管理規(guī)定 〉 執(zhí)行中有關(guān)問題的通知 》 中要求，“同一個建設(shè)項目，不論其建設(shè)資金來源性質(zhì)，原則上必須在同一賬戶核算和管理”，在實際工作中有的建設(shè)單位沒有專戶存儲建設(shè)資金，而是把建設(shè)資金混同在其他資金賬戶中一并核算；有的單位由于項目資金來源渠道、性質(zhì)不同，造成多頭開戶，對同一個建設(shè)項目在幾個銀行開設(shè)賬戶核算建設(shè)資金，違背了基本建設(shè)財務(wù)管理的規(guī)定。按照基本建設(shè)財務(wù)管理辦法規(guī)定，“建設(shè)單位必須按工程價款結(jié)算總額的 5％預(yù)留工程質(zhì)量保證金，待工程竣工驗收一年后再清算”。 ▲六是建設(shè)單位管理費支出不規(guī)范。 ▲七財務(wù)人員未能參與基建項目全過程管理，造成會計核算監(jiān)督職能弱化。 ▲八是對工程結(jié)余資金管理不合規(guī)。非經(jīng)營性項目的結(jié)余資金，首先用于歸還項目貸款。有些單位工程完工，資產(chǎn)交付以后，結(jié)余資金遲遲不做處理，或者干脆轉(zhuǎn)到事業(yè)單位的賬上，作為單位的事業(yè)基金處理。 二是不按規(guī)定辦理工程竣工結(jié)算。單位工程項目已全部完工且已交付使用，施工隊伍遲遲不按規(guī)定辦理竣工結(jié)算，影響基建會計正確反映。主要表現(xiàn)： ▲一是沒有嚴(yán)格按照 《 國有建設(shè)單位會計制度 》 進(jìn)行會計核算，資金的使用沒有嚴(yán)格執(zhí)行 《 基建財務(wù)管理規(guī)定 》 及相關(guān)的辦法。相當(dāng)部分單位建賬沒有依照有關(guān)規(guī)定按每個建設(shè)項目單獨建賬、單獨核算。有的是和行政、事業(yè)賬混帳核算，也沒有按單個項目進(jìn)行成本核算，造成無法真實反映某個項目工程實際成本，無法編制竣工財務(wù)決算報表?；窘ㄔO(shè)投資應(yīng)以獨立的基本建設(shè)會計制度為依據(jù)進(jìn)行會計核算，但一些基本建設(shè)單位在基建過程中將基建會計核算與行政企事業(yè)單位會計核算相混淆，致使科目設(shè)置不健全，核算不規(guī)范。一些單位對建筑安裝工程投資沒分明細(xì)核算，在辦理竣工財務(wù)決算的時候，很難滿足竣工財務(wù)決算的報表填制工作；對建設(shè)單位管理費的核算，會計制度要求進(jìn)行明細(xì)核算，有的單位只是進(jìn)行到二級核算，無法分清核算的具體內(nèi)容；對待攤投資的明晰核算不準(zhǔn)確，如對存款利息的核算，應(yīng)在“待攤投資 —借款利息”科目中進(jìn)行核算，有的單位卻在“待攤投資 — 其他投資”中核 水利基本建設(shè)項目成本核算案例講解 廣西壯族自治區(qū)水利廳 算；對于預(yù)付施工單位的工程款，在預(yù)付的時候在此科目中核算，在工程計量支付工程進(jìn)度款時應(yīng)予以沖回，而有的單位是在工程完工后才沖回預(yù)付工程款，等等。按基建會計制度規(guī)定，對各項支出的歸類核算是以項目概算內(nèi)容為依據(jù)，在項目建賬階段，設(shè)置的會計賬簿尤其是明細(xì)賬盡量與項目概（預(yù)）算的明細(xì)項目相吻合，形成對應(yīng)關(guān)系；在會計核算中，以項目概（預(yù)）算中單項、單位工程和費用明細(xì)項目等為基礎(chǔ)進(jìn)行成本核算，使之與項目概（預(yù)）算的費用構(gòu)成在口徑上保持一致。 水利基本建設(shè)項目成本核算案例講解 廣西壯族自治區(qū)水利廳 ▲ 五是是成本核算對象不明確。 ▲ 六是項目建設(shè)成本核算不完整。在工程施工過程中，地方配套資金沒有撥付到建設(shè)單位或者以其他方式（如投工投勞、土地劃撥等）作為投資的，出資方直接把資金撥付到施工單位，沒有給建設(shè)單位履行撥款手續(xù)，建設(shè)單位無法取得入賬的原始憑證，無法進(jìn)行賬務(wù)處理，因此造成項目歸集核算的建設(shè)成本不完整。希望各級水利部門的領(lǐng)導(dǎo)，進(jìn)一步重視財務(wù)工作，建立健全內(nèi)部財務(wù)管理制度，嚴(yán)格遵守各項資金使用的管理規(guī)定，依法理財，減少違紀(jì)、違規(guī)問題的發(fā)生，不斷提高財務(wù)管理水平和資金的使用效益。各級水利部門和單位領(lǐng)導(dǎo)必須高度重視財務(wù)工作，按 《 會計法 》 的要求，單位主要負(fù)責(zé)人是會計法主體的第一責(zé)任人。 ▲二是單位領(lǐng)導(dǎo)不僅要重視爭取建設(shè)項目，更要注重建設(shè)項目的財務(wù)管理工作，支持財務(wù)工作。同時嚴(yán)格施工合同的變更、調(diào)整程序和規(guī)定要求，避免人為因素造成虛增支出等問題。各單位領(lǐng)導(dǎo)重視對財經(jīng)法規(guī)知識的學(xué)習(xí)，嚴(yán)格按照有關(guān)財經(jīng)法規(guī)、制度、辦法使用各項資金，提高依法理財?shù)淖杂X性，確保資金安全、完整、有效地使用。 水利基本建設(shè)項目成本核算案例講解 廣西壯族自治區(qū)水利廳 （二）加強(qiáng)水利建設(shè)資金管理 ▲一是根據(jù)單位的需要和基本建設(shè)會計制度及財政部基本建設(shè)財務(wù)管理辦法等規(guī)范的要求，建立適合本單位的財務(wù)管理制度，并嚴(yán)格執(zhí)行； ▲二是水利建設(shè)專項資金必須?？顚Ｓ?，任何單位和個人不得滯留、侵占和挪用； ▲三是嚴(yán)格按照上級主管部門批準(zhǔn)的項目初步設(shè)計概算、年度投資計劃和基本建設(shè)支出預(yù)算使用基本建設(shè)資金，不得擠占、截留、挪用。 ▲四是對于計量支付制度，一定要明確規(guī)定，要由單位的財務(wù)部門掌握建設(shè)資金的撥付情況，對工程款的支付進(jìn)行把關(guān)； 水利基本建設(shè)項目成本核算案例講解 廣西壯族自治區(qū)水利廳 ▲ 五是正確處理工程結(jié)余資金，該交回投資方的要交回，該歸還貸款的要歸還貸款，最后仍有結(jié)余資金的，要按照基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定使用資金； 水利基本建設(shè)項目成本核算案例講解 廣西壯族自治區(qū)水利廳 （三） 加強(qiáng)財務(wù)管理。 ▲四是加強(qiáng)招投標(biāo)、合同管理，對招投標(biāo)、合同條款中涉及財務(wù)會計資料、工程擔(dān)保、價款支付條件和方式、違約責(zé)任等方面的內(nèi)容，進(jìn)行財務(wù)風(fēng)險控制。憑合同及建設(shè)、施工、監(jiān)理三方簽字的“中期支付證書”或“工程進(jìn)度報告”支付工程進(jìn)度款；對結(jié)算中涉及對與合同簽訂單位不符的單位付款時，只能認(rèn)可合同簽訂方的結(jié)算收據(jù)，經(jīng)此單位的充分授權(quán)后才能向另一單位付款；財務(wù)部門要定期與工程部門、監(jiān)理及施工單位對工程價款支付情況進(jìn)行核對，以保證工程價款支付的連續(xù)性、準(zhǔn)確性。 ▲八是按要求積極辦理工程的竣工財務(wù)決算，建立起嚴(yán)格的決算審計及決算批復(fù)程序，使其規(guī)范化和制度化，為正確計價形成的固定資產(chǎn)提供依據(jù)。 ▲二是以單個工程初步設(shè)計批文建賬。 ▲三是按 《 基本建設(shè)財務(wù)制度規(guī)定 》 ，依概算口徑全面反映基建項目建設(shè)單位從籌建之日起至辦理竣工財務(wù)決算之日發(fā)生的一切開支。按批復(fù)的概算進(jìn)行建賬，按批準(zhǔn)的建設(shè)內(nèi)容進(jìn)行會計核算。要以概（預(yù)）算中單項、單位工程和費用明細(xì)項目等為基礎(chǔ)進(jìn)行成本核算。對拉動內(nèi)需等重點工程項目要加強(qiáng)過程監(jiān)督，必要時按有關(guān)程序安排社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行跟蹤審計； ▲二是主管部門對檢查中發(fā)現(xiàn)的問題要提出整改意見，并督促建設(shè)、施工等有關(guān)單位及時整改。 ▲三是各單位財務(wù)、審計部門要會同有關(guān)部門對前期工作經(jīng)費使用情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，并積極參與項目概（預(yù)）算的審查，逐步地、有條件地推行委托中介機(jī)構(gòu)概（預(yù)）算審查制度。 水利基本建設(shè)項目成本核算案例講解 廣西壯族自治區(qū)水利廳 一、建筑安裝工程投資會計案例 《 國有建設(shè)單位會計制度 》 規(guī)定建筑安裝工程投資科目的內(nèi)容： １．本科目核算建設(shè)單位發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實際支出的建筑工程 和安裝工程的實際成本。 ▲ 《 基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定 》 規(guī)定的建筑安裝工程投資內(nèi)容：建筑安裝工程投資支出是指建設(shè)單位按項目概算內(nèi)容發(fā)生的建筑工程和安裝工程的實際成本，其中不包括被安裝設(shè)備本身的價值以及按照合同規(guī)定支付給施工企業(yè)的預(yù)付備料款和預(yù)付工程款。 ▲ 建筑工程包括： （１）各種房屋（如廠房、倉庫、辦公室、住宅、商店、學(xué)校、俱樂部、食堂、車庫、招待所等）和建筑物（如煙囪、水塔、水池等），包括列入房屋工程預(yù)算內(nèi)的暖氣、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、煤氣、消防等設(shè)備的價值及其裝設(shè)油飾工程，列入建筑工