【正文】 修的機(jī)務(wù)人員又往往缺乏對現(xiàn)代成本管理理論的認(rèn)識，因而很難將二者很好地結(jié)合起來。盡管如此，現(xiàn)代成本管理的理論和方法并沒有在飛機(jī)維修成本管理領(lǐng)域得到廣泛的應(yīng)用。近年來，隨著航空運(yùn)輸市場競爭的不斷加劇，航空公司和維修企業(yè)越來越意識到控制維修成本的重要性，開始對維修成 本管理進(jìn)行了分析和研究。但由于維修成本涉及航空公司和維修公司的商業(yè)秘密，有關(guān)這方面的研究成果很少在一般性的刊物發(fā)表，能在一般性刊物發(fā)表的往往只是對維修成本控制模型的簡單介紹。所以， 作業(yè)成本管理 不僅僅是一種成本計(jì)算方法，更是一種成本控制和企業(yè)管理手段。即：對 成本 的研究著眼于 “ 資源 → 作業(yè) → 產(chǎn)品 ” 的過程，而不是傳統(tǒng)的 5 “ 資源 → 產(chǎn)品 ” 的過程。 3) 作業(yè)成本管理（ ACTIVITYBASEED COST MANAGEMENT）： 哈佛大學(xué)的卡普蘭教授 認(rèn)為 ，應(yīng) 該采用 一個(gè)全新的思路來研究成本，即 作業(yè)成本管理 。結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因分析要求從戰(zhàn)略成本管理的視野來選擇企業(yè)的規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、經(jīng)驗(yàn)、技術(shù)、多樣性和廠址等，它針對的是如何通過企業(yè)的基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的合理安排，從而有利于企業(yè)競爭優(yōu)勢的形成。戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析超出了傳統(tǒng)成本管理的狹隘范圍，而代之以更寬廣的視野、與戰(zhàn)略相結(jié)合的方式來分析成本是否應(yīng)該發(fā)生。而成本動(dòng)因分析恰恰可以滿足戰(zhàn)略成本管理的這一要求，能夠?qū)⒂绊懫髽I(yè)成本的因素很好地揭示出來，同時(shí)指出企業(yè)應(yīng)采取什么方法來控制這些因素，以更好地為戰(zhàn)略成本管理服務(wù)，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略成本管理的目標(biāo)。 最后是成本動(dòng)因分析。在確定了企業(yè)的戰(zhàn)略定位以后，實(shí)際上也就確定了企業(yè)資源的配置方式及 相應(yīng)的管理運(yùn)行機(jī)制。從戰(zhàn)略成本管理的角度看，戰(zhàn)略定位分析就是要求通過戰(zhàn)略環(huán)境分析，確定應(yīng)采取的戰(zhàn)略，從而明確成本管理的方向，建立與企業(yè)戰(zhàn)略相適應(yīng)的成本管理戰(zhàn)略。一個(gè)行業(yè)的競 爭環(huán)境是決定企業(yè)戰(zhàn)略的重要因素，企業(yè)的戰(zhàn)略必須同行業(yè)中各競爭要素的特點(diǎn)及其組合相匹配，如價(jià)格、產(chǎn)品質(zhì)量、性能、特色和服務(wù)等。 其次是戰(zhàn)略定位分析。而利用行業(yè)價(jià) 4 值鏈分析，企業(yè)可以決定是否需要實(shí)施縱向整和戰(zhàn)略，通過對供應(yīng)商和購買商的購并或建立戰(zhàn)略聯(lián)盟來降低成本實(shí)現(xiàn)競爭優(yōu)勢。通過對企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈的分析，可以確認(rèn)企業(yè)的價(jià)值活動(dòng)有哪些，處于什么樣的分布狀態(tài)，以及在整個(gè)行業(yè)價(jià)值鏈中的位置，并將本企業(yè)價(jià)值活動(dòng)的所耗成本與其對產(chǎn)品價(jià)值的貢獻(xiàn)進(jìn)行比較，確定其發(fā)生的合理性 ，進(jìn)而決定對其是消除還是改進(jìn)。從戰(zhàn)略成本管理的層面上看，由于企業(yè)成本的發(fā)生與其價(jià)值活動(dòng)有著共生的關(guān)系，所有的成本都能夠分?jǐn)偟矫恳豁?xiàng)價(jià)值活動(dòng)之中，價(jià)值鏈分析可以衍生出企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，并且該戰(zhàn)略將會(huì)對企業(yè)的成本管理模式產(chǎn)生重大影響。戰(zhàn)略管理中同成本因素緊密相關(guān)的分析方法主要有三個(gè)，即價(jià)值鏈分析、戰(zhàn)略定位分析和成本動(dòng)因分析。 2) 戰(zhàn)略成本管理： 由于戰(zhàn)略成本管理是以戰(zhàn)略管理理論為基礎(chǔ)，通過對傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)的功能拓展而新興的管理領(lǐng)域，因此戰(zhàn)略成本管理的主要分析方法來源于戰(zhàn)略管理的方法體系。如要有 “ 零存貨制度 ” ，以保證減少原材料、半成品和產(chǎn)成品占用的資金，真正做到適時(shí)生產(chǎn)，進(jìn)而要求良好的交通、完善的原料市場等社會(huì)條件；要有 “ 零缺陷制度 ” ，保證各環(huán)節(jié)銜接正常，及時(shí)提供合格產(chǎn)品；要有 “ 單元式生產(chǎn)制度 ” ，如同銀行的 “ 柜員制 ” ，消除過細(xì)的分工，這 又要求車間工人是全能的，保證封閉式生產(chǎn)，因?yàn)檫^細(xì)的分工帶來了過多的流水環(huán)節(jié)。該生產(chǎn)系統(tǒng)中，企業(yè)在生產(chǎn)自動(dòng)化、財(cái)務(wù)電算化條件下，合理規(guī)劃，大大減少生產(chǎn)和銷售過程中的周轉(zhuǎn)時(shí)間，使原材料進(jìn)廠、產(chǎn)品出廠、進(jìn)入流通的每個(gè)環(huán)節(jié)，都能 緊密銜接，甚至完全消除停工待料、有料待工等浪費(fèi)現(xiàn)象，減少生產(chǎn)環(huán)節(jié)中不增加價(jià)值的作業(yè)活動(dòng)，使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)，象鐘表的零件一樣相互協(xié)調(diào)，準(zhǔn)確無誤地運(yùn)轉(zhuǎn)，達(dá)到減少產(chǎn)品成本、全面提高產(chǎn)品質(zhì)量、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率和綜合經(jīng)濟(jì)效益的目的。 6) 維修 成本分析和考核：是以成本核算提供的數(shù)據(jù)為主，結(jié)合有關(guān)的計(jì)劃、定額、統(tǒng)計(jì)及其它調(diào)查資料，按照一定的原則，應(yīng)用適合的方法，對影響 維修成本升降的各種因素進(jìn)行科學(xué)的分析，查明維修成本，分析成本效益變動(dòng)的原因，考核不同部門各項(xiàng)成本指 標(biāo)的完成情況，制定降低維修成本的措施，以便用較少的勞動(dòng)消耗獲取較大的經(jīng)濟(jì)效益。 5) 維修 成本核算：是對已發(fā)生的各項(xiàng)維修成本費(fèi)用進(jìn)行事后核算，以便確定實(shí)際產(chǎn)生的飛機(jī)維修成本，及時(shí)反映成本目標(biāo)和成本計(jì)劃的完成情況。 維修 成本決策對維修企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)、技術(shù)和經(jīng)營決策，促進(jìn)企業(yè)降低維修成本，提高利潤水平等有十分重要的意義。編制 維修成本 計(jì)劃的目的在于更有效地實(shí)施 維修 成本控制。成本預(yù)測是編制成本計(jì)劃、確定目標(biāo)利潤、進(jìn)行方案優(yōu)選和成本決策的重要依據(jù)，是實(shí)現(xiàn)飛機(jī)維修企業(yè)成本目標(biāo)管理，保證企業(yè)利潤的必不可少的工作。主要包括飛機(jī)維修成本預(yù)測、 維修成本 計(jì)劃、 維修 成本決策、 維修 成本控制、 維修成本核算、 維修 成本分析和考核等七個(gè)方面。因此，在對維修成本管理進(jìn)行深入研究以前，有必要對 維修成本管理的含義和內(nèi)容進(jìn)行重新認(rèn)識和了解。傳統(tǒng)的維修成本管理往往只注重維修成本的事后核算。 飛機(jī)維修成本管理概述 飛機(jī)維修成本是指維修單位為了保持飛機(jī)持續(xù)的適航性，對飛機(jī)進(jìn)行維護(hù)、修理和改裝等工作所耗費(fèi)的成本。一般來講，維修費(fèi)用大約占商用飛機(jī)直接使用成本 的 13％－ 25％，在航空市場競爭日趨激烈的今天，航空公司希望盡量減少運(yùn)營成本，從而使自己立于不敗之地。飛機(jī)的運(yùn)營成本主要包括以下 7 個(gè)方面： ? 購置和融資費(fèi)用：指購置飛機(jī)、發(fā)動(dòng)機(jī)和其它航材備件以及維修專用工具等的成本； ? 維修成本： 飛機(jī)維修成本是指維修單位為了保持飛機(jī)持續(xù)的適航性，對飛機(jī)進(jìn)行維護(hù)、修理和改裝等工作所耗費(fèi)的成本。 1 飛機(jī)維修成本管理 研究 第一章 緒論 研究飛機(jī)維修成本管理，其目的是在確保飛機(jī)安全和適航的前提下，控制和降低維修成本，從而降低航空公司的運(yùn)營成本。那么，降低維修成本對降低航空公司的運(yùn)營成本到底有多大的意義呢？讓我們首先看一看航空公司運(yùn)營成本的構(gòu)成。 ? 燃油成本：指飛機(jī)營運(yùn)所需的航空燃料費(fèi)； ? 機(jī)組成本：指飛機(jī)駕駛?cè)藛T和客艙服務(wù)人員的培訓(xùn)費(fèi)用和薪金； ? 起降費(fèi)和導(dǎo)航費(fèi)； ? 機(jī)場地面勤務(wù)保障成本； ? 地面運(yùn)輸服務(wù)保障成本（售票、旅客登機(jī)）； 從上述關(guān)于飛機(jī)運(yùn)營成本構(gòu)成的分析，可以看出，除機(jī)組成本和維修成本兩項(xiàng)之外，其它成本均受外部環(huán)境的制約，當(dāng)各類人員的薪金相對固定以后，由航空公司自主調(diào)節(jié)和把握的成本就只有“維修成本”一項(xiàng)了。由于飛機(jī)維修成本在總運(yùn)營成本中占有較大比重，而且可控性很強(qiáng)，所以，如何確定影響飛機(jī)維修成本的主要因素和可控因素，進(jìn)而采取有效措施控制并降低維修成本，是關(guān)系航空公司能否降低總運(yùn)營成本的大事，是所有航空公司面臨的一個(gè)共同課題，也是航空公司高層管理者最關(guān)心的熱點(diǎn)問題。也可以理解為從事飛機(jī)維 修活動(dòng)全過程所耗費(fèi)的資金總和。事實(shí)上，維修成本的事后核算僅僅是維修成本管理的一個(gè)很小的部分。 2 飛機(jī)維修成本管理的含義 飛機(jī) 維修成本管理是指對飛機(jī) 維修成本從產(chǎn)生到消耗全過程的管理活動(dòng)。 飛機(jī)維修成本管理的內(nèi)容 1) 維修 成本預(yù)測：就是分析、研究飛機(jī)維修的各個(gè)環(huán)節(jié)與成本的依存關(guān)系，利用大量觀察到的數(shù)據(jù)，采用一定的方法，對飛機(jī)維修企業(yè)一定時(shí)期的成本目標(biāo)，成本水平進(jìn)行測算、分析和預(yù)見。 2) 維修成本 計(jì)劃：就是確定一定時(shí)期內(nèi)完成規(guī)定的飛維修生產(chǎn)任務(wù)需要的費(fèi)用預(yù)算，確定計(jì)劃期內(nèi)各項(xiàng)成本指標(biāo)，制定計(jì)劃期內(nèi)降低成本的措施和方法。 3) 維修 成本決策：就是利用各種成本數(shù)據(jù)，對與飛機(jī)維修有關(guān)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，諸如引進(jìn)新的維修設(shè)備、確立新的維修項(xiàng)目等進(jìn)行成本分析，選擇經(jīng)濟(jì)上最有利的方案，為確定最優(yōu)方案提供客觀依據(jù)。 4) 維修 成本控制：是指在飛機(jī)和發(fā)動(dòng)機(jī)維修活動(dòng)過程中，按照既定的成本目標(biāo)，對成本形成過程的一切耗費(fèi)進(jìn)行嚴(yán)格的計(jì)算、調(diào)節(jié)和監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)與既定目標(biāo)成本之間的差異，并采取有效措施糾正不利偏差，發(fā)現(xiàn)有利差異，使維修成本被控制在既定的目標(biāo)成本范圍之內(nèi)， 使維修成本不斷降低的一項(xiàng)管理活動(dòng)。 維修 成本核算的過程，既是對飛機(jī)維修過程中發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用如實(shí)反映的過程，也是為滿足企業(yè)管理的要求進(jìn)行成本信息反饋的過程。 3 飛機(jī)維修成本管理的現(xiàn)狀 現(xiàn)代成本管理的主要理論 現(xiàn)代成本管理的理論主要包括以下幾個(gè)方面： 1) 適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)（ JUSTIN TIME PRODUCTION SYSTEM）：最早是在本世紀(jì) 70 年代由 日本 首先創(chuàng)建 ， 它是采用由后向前拉動(dòng)式的生產(chǎn)系統(tǒng)，在必要的時(shí)間生產(chǎn)必要的產(chǎn)品 。 JIT 系統(tǒng)需要較高的管理水平。目前這些在國 內(nèi) 很難完全做到，但我們可以努力逼近這一標(biāo)準(zhǔn)。從戰(zhàn)略的高度將戰(zhàn)略管理的分析方法同成本信息的產(chǎn)生和利用做一個(gè)合理的嫁接，就構(gòu)成了戰(zhàn)略成本管理的基本分析框架。 首先是價(jià) 值鏈分析：價(jià)值鏈分析是一種戰(zhàn)略性的分析工具。價(jià)值鏈分析包括企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈分析、競爭對手價(jià)值鏈分析和行業(yè)價(jià)值鏈分析三個(gè)方面的內(nèi)容。通過對競爭對手價(jià)值鏈的分析，能夠發(fā)現(xiàn)競爭力取決于企業(yè)相對于其競爭對手的價(jià)值鏈的合理程度，誰擁有多大的競爭優(yōu)勢或劣勢，是哪些價(jià)值活動(dòng)或成本因素導(dǎo)致了這種狀況的出現(xiàn)。總之，價(jià)值鏈分析所得出的信息對制定戰(zhàn)略以消除成本劣勢和創(chuàng)造成本優(yōu)勢起著非常重要的作用。企業(yè)戰(zhàn)略應(yīng)該很好地同其競爭環(huán)境協(xié)調(diào)起來是企業(yè)戰(zhàn)略管理的基本原則。如果競爭環(huán)境發(fā)生了變化，企業(yè)應(yīng)該作出積極的反應(yīng)，采取恰當(dāng)?shù)膽?zhàn)略行動(dòng)，捍衛(wèi)其競爭地位。價(jià)值鏈分析為戰(zhàn)略成本管理提供了一個(gè)總體的分析框架，但并沒有解決如何將成本管理與企業(yè)戰(zhàn)略相結(jié)合的問題。因此只有通過戰(zhàn)略定位分析，將成本管理同具體的戰(zhàn)略相結(jié)合，才能體現(xiàn)出戰(zhàn)略成本管理應(yīng)有的管理效果。在價(jià)值鏈分析和戰(zhàn)略定位分析的基礎(chǔ)上，企業(yè)能夠確定其應(yīng)采取的成本管理戰(zhàn)略，但是為了進(jìn)一步明確成本管理的重點(diǎn)，還需要找出成本的驅(qū)動(dòng)因素，以便對癥下藥，保證成本管理戰(zhàn)略的有效性。從廣義上 說，成本動(dòng)因分析既包括戰(zhàn)術(shù)層面的作業(yè)成本動(dòng)因分析，又包括戰(zhàn)略層面的成本動(dòng)因分析，但是能夠與企業(yè)戰(zhàn)略相匹配的是戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析。由于戰(zhàn)略成本動(dòng)因可以分為結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因和執(zhí)行性成本動(dòng)因，因此成本動(dòng)因分析也是從這兩個(gè)方面展開的。執(zhí)行 性成本動(dòng)因分析要求從戰(zhàn)略成本管理的視野來強(qiáng)化企業(yè)的勞動(dòng)力參與、全面質(zhì)量管理、生產(chǎn)能力利用、工廠布局的效率性、產(chǎn)品外觀、聯(lián)系等方面的作業(yè)程序安排，為戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供效率保證。其理論觀點(diǎn)有： 產(chǎn)品成本是制造和運(yùn)輸產(chǎn)品所需全部作業(yè)的成本總和，成本計(jì)算的最基本對象是作業(yè)， 作業(yè)成本管理 賴以存在的基礎(chǔ)是產(chǎn)量耗用作業(yè)，作業(yè)耗用資源。 認(rèn)為 作業(yè)成本管理 的本質(zhì)就是以作業(yè)作為確定分配間接費(fèi)用的基礎(chǔ)，引導(dǎo)管理人員將注意力集中在成本發(fā)生的原因及成本動(dòng)因上，而不僅僅是關(guān)注成本計(jì)算結(jié)果本身，通過對作業(yè)成本的計(jì)算和有效控制，就可以較好地克服傳統(tǒng)制造成本法中間接費(fèi)用責(zé)任不清的缺點(diǎn)，并且使以往一些不可控的間接費(fèi)用在 作業(yè)成本管理 系統(tǒng)中變?yōu)榭煽亍? 飛機(jī)維修成本管理的現(xiàn)狀 國外許多航空公司和專業(yè)的飛 機(jī)維修公司很早就對維修成本進(jìn)行了研究， 經(jīng)過多年的探索和實(shí)踐，在維修成本控制方面積累了不少寶貴的經(jīng)驗(yàn)。國內(nèi)的航空公司和飛機(jī)維修企業(yè)在維修成本控制方面的研究起步較晚，由于民用航空業(yè)的壟斷性和航空安全的特殊性，很多時(shí)候航空公司往往只注重安全，卻忽視了維修成本。有的航空公司通過實(shí)施可靠性管理，優(yōu)化維修方案來降低飛機(jī)的維護(hù)成本；有的航空公司則通過縮短維修周期、提高零部件的可靠性來降低成本；而有的航空公司則通過提高維修人員的素質(zhì)，提高飛機(jī)維修的質(zhì)量來降低成本。許多航空公司的維修成本一直居高不下，影響到飛機(jī)的經(jīng)濟(jì)性；有的甚至在維修成本高投入的情況下，也不能獲得較高的維修質(zhì)量，飛機(jī)安全不能得到有效保障。以下有針對性地列舉當(dāng)前在維修成本控制過程中普遍存在的一些問題： 1) 缺乏全員、全過程的成本控制觀念，有些員工的 成本意識淡泊， 認(rèn)為維修成本控制只是財(cái)務(wù)部門的職責(zé)。 3) 成本控制人員的素質(zhì)不高。 4) 由于沒有進(jìn)行科學(xué)的成本決策，導(dǎo)致航空公司引進(jìn)的飛機(jī)機(jī)型組合、機(jī)齡結(jié)構(gòu)和機(jī)隊(duì)規(guī)模不合理，維修成本居高不下。 課題背景及研究內(nèi)容 XX航空公司是我國一家具有相當(dāng)規(guī)模的地方性航空 公司，擁有 23架波音 737飛機(jī)和 7架 757200 型飛機(jī)， 公司自成立以來，始終堅(jiān)持低成本運(yùn)營，在機(jī)隊(duì)規(guī)劃、公司機(jī)構(gòu)組建和日常經(jīng)營決策上圍繞著“高質(zhì)量低價(jià)位”的經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)而努力，為公司保持多年盈利和可持續(xù)發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。 2020 年以來在票價(jià)管制松動(dòng)和航油漲價(jià)因素的雙重影響下，公司的盈利空間越來越小，每座公里收益僅有１分錢，比去年同期下降 60％ ，經(jīng)營形勢極為嚴(yán)峻。 正是在這樣的背景下，本文試圖從維修成本的角度出發(fā)，通過運(yùn)用 戰(zhàn)略成本管理的思想和作業(yè)成本管理的方法， 深入研究影響飛機(jī)維修成本的主要因素和可控因素，尋找當(dāng)前在飛機(jī)維修成本管理過程中存在的主要問題，通過定性和定量的分析，提出飛機(jī)維修成本管理的理論體系，提出控制飛機(jī)維修成本的具體方法和途徑，最終達(dá)到降低維修成本的目的。本章將就飛機(jī)維修成本構(gòu)成的有關(guān)問題展開論述。主要包括航前維護(hù)、短停維護(hù)、航后維護(hù)和排故成本。維修活動(dòng)的頻率在很大程度上取決于部件的拆換率。 基地維修成本 基地維修成本是指維修人員進(jìn)行基地維修所耗費(fèi)的成本。定期維修成本是航空公司執(zhí)行維修方案規(guī)定的所有有固定間隔