【正文】 貨物運(yùn)至中華人民共和國境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)，但是其中包含的出口關(guān)稅稅額，應(yīng)當(dāng)予以扣除。這是國際上通行的確定關(guān)稅完稅價(jià)格的方式。 【釋義】 本條是對(duì)關(guān)稅完 稅價(jià)格的規(guī)定。 進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格包括貨物的貨價(jià)、貨物運(yùn)抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)；出口貨物的完稅價(jià)格包括貨物的貨價(jià)、貨物運(yùn)至中華人民共和國境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)，但是其中包含的出口關(guān)稅稅額，應(yīng)當(dāng)予以扣除。 第五十五條 進(jìn)出口貨物的完稅價(jià)格，由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定。 這里需要指出的是，進(jìn)出口貨物可以由進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人委托海關(guān)準(zhǔn)予注冊(cè)登記的報(bào)關(guān)企業(yè)辦理報(bào)關(guān)納稅手續(xù)，進(jìn)出境物品的所有人可以委托他人辦理報(bào)關(guān)納稅手續(xù)。進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人是指經(jīng)國家批準(zhǔn)有權(quán)進(jìn)口或者出 口貨物并記載于進(jìn)出口貨物收、發(fā)貨單上的收貨人或者發(fā)貨人。關(guān)稅的納稅義務(wù)人負(fù)有向海關(guān)繳納關(guān)稅的義務(wù)，如果其不依法繳納關(guān)稅，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。 【釋義】 本條是對(duì)關(guān)稅納稅義務(wù)人的規(guī)定。海關(guān)在征收關(guān)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照規(guī)定的程序、要求，做到依法計(jì)征、依法減免，在單證審核、貨物查驗(yàn)、價(jià)格審定、稅則歸類、稅款計(jì)征等環(huán)節(jié)上做到準(zhǔn)確無誤 ，不漏征、不少征、不多征。海關(guān)征收關(guān)稅應(yīng)當(dāng)依法進(jìn)行。海關(guān)依照本法和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)，監(jiān)管進(jìn)出境的運(yùn)輸工具、貨物、物品，征收關(guān)稅，查緝走私。 三、海關(guān)是關(guān)稅的法定征收機(jī)關(guān)，海關(guān)征 收關(guān)稅應(yīng)當(dāng)依法進(jìn)行。對(duì)于經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)暫時(shí)進(jìn)口或者暫時(shí)出口的貨物，以及特準(zhǔn)進(jìn)口的保稅貨物，在貨物收發(fā)貨人向海關(guān)繳納相當(dāng)于稅款的保證金或者提供擔(dān)保后，準(zhǔn)予暫時(shí)免納關(guān)稅。對(duì)于限制進(jìn)出口但是取得進(jìn)出口許可證件的進(jìn)出口貨物、進(jìn)出境物品，屬于關(guān)稅的征稅對(duì)象。進(jìn)出境物品，是指允許進(jìn)出境的非貿(mào)易性物品，包括旅客為其進(jìn)出境旅行或者居留的需要而攜運(yùn)的行李和物品、為饋贈(zèng)目的而攜運(yùn)進(jìn)出境的物品、個(gè)人郵遞物品、各種運(yùn)輸工具上的服務(wù)人員攜帶進(jìn)出境的自用物品和其他物品。 二、海關(guān)征收關(guān)稅的對(duì)象是準(zhǔn)許進(jìn)出口的貨物和進(jìn)出境物品。任何國家或者地區(qū)對(duì)進(jìn)口的原產(chǎn)于中華人民共和國的貨物征收歧視性關(guān)稅或者給予其他歧視性待遇的，海關(guān)對(duì)原產(chǎn)于該國家或者地區(qū)的進(jìn)口貨物，可以征收特別關(guān)稅。我國的進(jìn)口關(guān)稅設(shè)普通稅率和優(yōu)惠稅率兩種。 關(guān)稅可分為進(jìn)口關(guān)稅和出口關(guān)稅。在征稅目的方面，關(guān)稅除了可以增加財(cái)政收入以外，還具有保護(hù)本國產(chǎn)業(yè)和調(diào)節(jié)國際貿(mào)易關(guān)系的功能。在征稅范圍方面，增值稅等流轉(zhuǎn)稅的征稅范圍是在國內(nèi)流通的商品和勞務(wù)，而關(guān)稅的征稅范圍是輸入和輸出關(guān)境的貨物和物品。 關(guān)稅與其他國家稅收相比，具有以下特征： (１ )關(guān)稅作為一種流轉(zhuǎn)稅，不同于所得稅和財(cái)產(chǎn)稅，它以進(jìn)出口商品的流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象，在稅率一定的情況下，稅 額的大小取決于進(jìn)出口商品的價(jià)格高低和交易數(shù)量的多少，而與生產(chǎn)、銷售商品的成本和費(fèi)用無關(guān)。 一、關(guān)稅是國家根據(jù)經(jīng)濟(jì)、政治發(fā)展的需要確定的，由海關(guān)對(duì)進(jìn)出口貨物、進(jìn)出境物品所征收的一種流轉(zhuǎn)稅。第二部分 釋義 第五章 關(guān)稅 第五十三條 準(zhǔn)許進(jìn)出口的貨物、進(jìn)出境物品，由海關(guān)依法征收關(guān)稅。 【釋義】 本條是對(duì)關(guān)稅征收對(duì)象和關(guān)稅征收機(jī)關(guān)的規(guī)定。關(guān)稅不僅是國家財(cái)政收入的重要來源，也是國家實(shí)現(xiàn)對(duì)外經(jīng)濟(jì)政策和其他政治、經(jīng)濟(jì)目的的重要工具。 (２ )關(guān)稅與其他流轉(zhuǎn)稅如增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅等稅種相比，也有其特殊性。在征稅環(huán)節(jié)方面，關(guān)稅是在商品的進(jìn)出口環(huán)節(jié)征收，其他流轉(zhuǎn)稅是在商品的生產(chǎn)或者銷售環(huán)節(jié)征收。在征稅機(jī)關(guān)方面，關(guān)稅由海關(guān)征收，其他流轉(zhuǎn)稅由國家稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。進(jìn)口關(guān)稅是對(duì)準(zhǔn)許進(jìn)口的貨物、進(jìn)境的物品所征收的關(guān)稅，出口關(guān)稅是對(duì)準(zhǔn)許出口的貨物、出境的物品所征收的關(guān)稅。對(duì)原產(chǎn)于與中華人民共和國未訂有關(guān)稅互惠協(xié)議的國家或者地區(qū)的進(jìn)口貨物，按照普通稅率征稅；對(duì)原產(chǎn)于與中華人民共和國訂有關(guān)稅互惠協(xié)議的國家或者地區(qū)的進(jìn)口貨物，按照優(yōu)惠稅率征稅。對(duì)應(yīng)稅的進(jìn) 出口貨物，應(yīng)當(dāng)依照國家規(guī)定的歸類原則歸入合適的稅號(hào)，并根據(jù)海關(guān)審查確定的完稅價(jià)格，按照適用的稅率征收關(guān)稅。進(jìn)出口的貨物是指貿(mào)易性的進(jìn)出口商品，即輸入或者輸出關(guān)境，用于境內(nèi)市場(chǎng)或者境外市場(chǎng)銷售的商品。對(duì)于我國禁止進(jìn)出口的貨物、進(jìn)出境物品，因其不能進(jìn)、 出境，不屬征收關(guān)稅的對(duì)象。對(duì)于國家規(guī)定的免稅進(jìn)出口貨物、進(jìn)出境物品，經(jīng)海關(guān)審核后，不繳納關(guān)稅。進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)出境物品的所有人，對(duì)于應(yīng)當(dāng)繳納關(guān)稅的貨物、物品應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行申報(bào)，并繳納關(guān)稅，不得逃避海關(guān)監(jiān)管，偷逃關(guān)稅。中華人民共和國海關(guān)是國家的進(jìn)出關(guān)境監(jiān)督管理機(jī)關(guān)。征收關(guān)稅是海關(guān)的一項(xiàng)重要職責(zé)。這里所說的依法征收關(guān)稅，是指依照本法及有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定征收關(guān)稅，不僅包括有關(guān)關(guān)稅方面的實(shí)體法律、行政法規(guī)，還包括關(guān)稅征收程序方面的法律、行政法規(guī)。 第五十四條 進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)出境物品的所有人，是關(guān)稅的納稅義務(wù)人。 納稅義務(wù)人，又稱納稅人，是法律規(guī)定的直接負(fù)有關(guān)稅納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。根據(jù)本條規(guī)定，關(guān)稅的納稅義務(wù)人是進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)出境物品的所有人。進(jìn)出境物品的所有人，是指進(jìn)出境行李物品、個(gè)人郵遞物品以及其他進(jìn)出境物品的所有人。報(bào)關(guān)企業(yè)及其他代理人接受進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人、進(jìn)出境物品的所有人的委托辦理報(bào)關(guān)納稅手續(xù)，雖然要向海關(guān)繳納關(guān)稅，但是，上述代理人的行為產(chǎn)生的法律后果最終由進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人、進(jìn)出境物品的所有人承擔(dān)，因此其不是納稅義務(wù)人， 而是納稅義務(wù)人的代理人。成交價(jià)格不能確定時(shí)，完稅價(jià)格由海關(guān)依法估定。 進(jìn)出境物品的完稅價(jià)格，由海關(guān)依法確定。 一、進(jìn)出口貨物的完稅價(jià)格，由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定。所謂成交價(jià)格是指一般貿(mào)易項(xiàng)下進(jìn)出口貨物的買方為購買該項(xiàng)貨物，向賣方實(shí)際支付的價(jià)格。由此可以看出，進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格為進(jìn)口 貨物的到岸價(jià)格（ＣＩＦ，成本、保險(xiǎn)費(fèi)加運(yùn)費(fèi)），出口貨物的完稅價(jià)格為出口貨物的離岸價(jià)格（ＦＯＢ），如果進(jìn)出口貨物的實(shí)際成交價(jià)格采用其他價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)作相應(yīng)的調(diào)整。海關(guān)在審定成交價(jià)格時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)審查納稅義務(wù)人交驗(yàn)的單證是否齊全，隨貨單據(jù)上的貨價(jià)是否與合同相符，單價(jià)與總價(jià)是否相符。其次，應(yīng)當(dāng)審驗(yàn)進(jìn)出口貨物品名、規(guī)格、牌號(hào)、數(shù)量是否與隨貨單據(jù)和納稅義務(wù)人的申報(bào)相符，如不相符，應(yīng)以實(shí)際到貨為準(zhǔn)。為了保證海關(guān)及時(shí)、準(zhǔn)確審定進(jìn)出口貨物的成交價(jià)格，進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人或者其代理人，在向海關(guān)遞交進(jìn)出口貨物報(bào)關(guān)單時(shí)，應(yīng)當(dāng)交驗(yàn)載明貨物的真實(shí)價(jià)格、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他費(fèi)用的發(fā)票、包裝清單和其他有關(guān)單證。根據(jù)我國有關(guān)海關(guān)估價(jià)的規(guī)定，進(jìn)口貨物的成交價(jià)格不能確定時(shí)，海關(guān)應(yīng)當(dāng)依次以下列價(jià)格為基礎(chǔ)估定完稅價(jià)格： (１ )從該項(xiàng)進(jìn)口貨物同一 出口國或者地區(qū)購進(jìn)的相同或者類似貨物的成交價(jià)格。 (２ )該項(xiàng)進(jìn)口貨物的相同或者類似貨物在國際市場(chǎng)上的成交價(jià)格。 (３ )該項(xiàng)進(jìn)口貨物的相同或者類似貨物在國內(nèi)市場(chǎng)上的批發(fā)價(jià)格，減去進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)其他稅收以及進(jìn)口后的運(yùn)輸、儲(chǔ)存、營(yíng)業(yè)費(fèi)用及利潤(rùn)后的價(jià)格； (４ )海關(guān)用其他合理方法估定的價(jià)格 。 (２ )運(yùn)往境外加工的貨物，出境時(shí)已向海關(guān)報(bào)明并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，應(yīng)當(dāng)以加工后的貨物進(jìn)境時(shí)的到岸價(jià)格與原出境貨物或者相同、類似貨物在進(jìn)境時(shí)的到岸價(jià)格之間的差額，作為完稅價(jià)格。出口貨物的成交價(jià)格不能確定時(shí)，海關(guān)依次以下列價(jià)格為依 據(jù)審查確定完稅價(jià)格： (１ )同一時(shí)期內(nèi)向同一國家或者地區(qū)銷售出口的相同商品的成交價(jià)格。 (３ )根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或類似商品的成本、儲(chǔ)運(yùn)和保險(xiǎn)費(fèi)用、利潤(rùn)及其他雜費(fèi)計(jì)算所得的價(jià)格。 三、進(jìn)出境物品的完稅價(jià)格，由海關(guān)依法確定。因此本法未 對(duì)進(jìn)出境物品的完稅價(jià)格作具體規(guī)定，只是授權(quán)海關(guān)依法確定。 第五十六條 下列進(jìn)出口貨物、進(jìn)出境物品，減征或者免征關(guān)稅： （一）無商業(yè)價(jià)值的廣告品和貨樣； （二）外國政府、國際組織無償贈(zèng)送的物資； （三）在海關(guān)放行前遭受損壞或者損失的貨物； （四）規(guī)定數(shù)額以內(nèi)的物品； （五）法律規(guī)定減征、免征 關(guān)稅的其他貨物、物品； （六）中華人民共和國締結(jié)或者參加的國際條約規(guī)定減征、免征關(guān)稅的貨物、物品。 所謂法定減免稅項(xiàng)目是指依照本法和有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)予以減免進(jìn)出口關(guān)稅的項(xiàng)目。廣告品是指用以宣傳有關(guān)商品內(nèi)容的廣告宣傳品；貨樣是指在進(jìn)出口活動(dòng)中，專供訂貨參考的貨物樣品。 二、外國政府、國際組織無償贈(zèng)送的物資。 三、在海關(guān)放行前遭受損壞或者損失的貨物。 四、 規(guī)定數(shù)額以內(nèi)的物品。 五、法律規(guī)定減征、免征關(guān)稅的其他貨物、物品。 六、中華人民共和國締結(jié)或者參加的國際條約規(guī)定減征、免征關(guān)稅的貨物、物品。例如，根據(jù)中國和日本關(guān)于互免海運(yùn)收入稅捐的協(xié)定，中華人民共和國政府根據(jù)中華人民共和國的有關(guān)法令，對(duì)日本國海運(yùn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)船舶（包括該企業(yè)租用的船舶）從事國際運(yùn)輸取得的所得或收入，免除在中華人民共和國征收的關(guān)稅及其他有關(guān)稅收。所在地海關(guān)審查屬實(shí)后，轉(zhuǎn)報(bào)海 關(guān)總署，由海關(guān)總署或者海關(guān)總署會(huì)同財(cái)政部按照國務(wù)院的規(guī)定審查批準(zhǔn)。特定減稅或者免稅的范圍和辦法由國務(wù)院規(guī)定。 【釋義】 本條是對(duì)特定減免稅的規(guī)定。對(duì)特定地區(qū) 、特定企業(yè)或特定用途的進(jìn)出口貨物給予關(guān)稅減免，通常是為了滿足一定時(shí)期國家社會(huì)經(jīng)濟(jì)政策的需要，如鼓勵(lì)引進(jìn)外資和國外先進(jìn)技術(shù)，擴(kuò)大對(duì)外貿(mào)易，發(fā)展科學(xué)、教育事業(yè)，促進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)等等。為了維護(hù)國家稅收的統(tǒng)一性，促進(jìn)我國對(duì)外開放的順利、健康、有序進(jìn)行，本條規(guī)定，特定減稅或者免稅的范圍和辦法由國務(wù)院規(guī)定，各地方、各部門不得在法律和國務(wù)院的規(guī)