【正文】 保，與一般民事?lián)Ｓ泻艽蟮膮^(qū)別，它不是雙方當(dāng)事人約定的，而是海關(guān)根據(jù)法律的規(guī)定要求納稅義務(wù)人提供的。 【釋義】 本條是對(duì)海關(guān)責(zé)令納稅義務(wù)人提供擔(dān)保、采取稅收保全措施征繳關(guān)稅的規(guī)定。在物品放行后，海關(guān)發(fā)現(xiàn)少征稅款的，可以在規(guī)定的期限內(nèi)向納稅義務(wù)人補(bǔ)征或者追征。進(jìn)出境行李物品、郵遞物品及其他物品的所有人應(yīng)當(dāng)在進(jìn)出境時(shí)按 照有關(guān)規(guī)定向海關(guān)申報(bào)。海關(guān)在扣留、變賣納稅義務(wù)人的貨物或者其他財(cái)產(chǎn)時(shí)，扣留的財(cái)產(chǎn)價(jià)值不得明顯高于其應(yīng)納稅款額。 (２ )將應(yīng)稅貨物依法變賣，以變賣所得抵繳稅款。 三、關(guān)稅征繳 的強(qiáng)制措施。海關(guān)作出征收關(guān)稅決定，填發(fā)的關(guān)稅繳款書一經(jīng)納稅義務(wù)人受領(lǐng)即發(fā)生法律效力。海關(guān)計(jì)征稅款，應(yīng)在核實(shí)貨物的完稅價(jià)格、稅號(hào)、適用稅率、成交貨幣和適用匯率的基礎(chǔ)上進(jìn)行。海關(guān)在審單時(shí)應(yīng)做到全面審核，重點(diǎn)突出。 進(jìn)出境物品的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)在物品放行前繳納稅款。此外，其他具有履 行納稅義務(wù)擔(dān)保能力的法人、其他組織或者公民可以成為擔(dān)保人，以人民幣、可自由兌換貨幣、匯票、本票、支票、債券、存單、銀行或者非銀行金融機(jī)構(gòu)的保函以及海關(guān)依法認(rèn)可的其他財(cái)產(chǎn)、權(quán)利等為納稅義務(wù)人提供擔(dān)保。銀行根據(jù)海關(guān)開具的聯(lián)系單，為加工貿(mào)易企業(yè)設(shè)立保證金臺(tái)帳。加工貿(mào)易保稅貨物是指來料加工、進(jìn)料加工和補(bǔ)償貿(mào)易中的進(jìn)口料件。 (３ )存放于保稅工廠的貨物。保稅貨物在保稅倉(cāng)庫(kù)內(nèi)的儲(chǔ)存期為一年，保稅期滿后，應(yīng)當(dāng)復(fù)運(yùn)出境，或者辦理有關(guān)海關(guān)手續(xù)后，轉(zhuǎn)為進(jìn)口。存放于保稅場(chǎng)所而暫時(shí)免征關(guān)稅的貨物為保稅貨物。暫時(shí)出口貨物應(yīng)將有關(guān)貨物的代碼、件數(shù)、名稱、規(guī)格、數(shù)量、價(jià)格等內(nèi)容開列清單，注明批準(zhǔn)機(jī)關(guān)及文號(hào)，連同有關(guān)運(yùn)輸單據(jù)，向出境地海關(guān)申報(bào)。暫時(shí)進(jìn)口貨物入境時(shí)，申報(bào)人應(yīng)填寫進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單 ，并交驗(yàn)有關(guān)主管機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)文件，特別類別的貨物，還應(yīng)交驗(yàn)動(dòng)植物檢疫、藥檢、食品衛(wèi)生檢驗(yàn)證明，向海關(guān)申報(bào)。暫時(shí)出口的貨物主要是暫時(shí)出口并需要復(fù)運(yùn)進(jìn)境的展覽品、貨樣和廣告品以及參加國(guó)際交流的機(jī)器設(shè)備等。 【釋義】 本條是對(duì)暫時(shí)免納關(guān)稅的規(guī)定。 二、臨時(shí)減免稅由國(guó)務(wù)院決定。 【釋義】 本條是對(duì)臨時(shí)減免稅的規(guī)定。在海關(guān)監(jiān)管年限內(nèi)，不得擅自出售、轉(zhuǎn)讓或者移作他用。（８）對(duì)其他特定用途的進(jìn)出口貨物實(shí)施的減免。（ 4）對(duì) “八五 ”期間國(guó)家重大引進(jìn)項(xiàng)目進(jìn)口貨物的關(guān)稅減免。 3．對(duì)特定用途的進(jìn)出口貨物實(shí)施的減免稅。（４）外商投資企業(yè)在投資總額 內(nèi)根據(jù)國(guó)家規(guī)定進(jìn)口本企業(yè)自用合理數(shù)量的交通工具、生產(chǎn)用車輛、辦公用品（設(shè)備），免征進(jìn)口關(guān)稅。 ２．對(duì)特定企業(yè)實(shí)施的關(guān)稅減免。企業(yè)進(jìn)口為拆解、試驗(yàn)用的高技術(shù)產(chǎn)品、樣品、樣機(jī)等，海關(guān)驗(yàn)憑開發(fā)區(qū)審批部門的批件并予以審核后免稅放行。為進(jìn)行現(xiàn)有企業(yè)技術(shù)改造，進(jìn)口國(guó)內(nèi)暫不能生產(chǎn)或不能保證供應(yīng)的關(guān)鍵設(shè)備、儀器儀表和其他必需器件，予以免稅。（３）對(duì)對(duì)外開放地區(qū)（包括對(duì)外開放城市和沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)）進(jìn)出境商品的關(guān)稅減免。境外人員在特區(qū)購(gòu)置住宅或者在特區(qū)長(zhǎng)期居住，需要運(yùn)進(jìn)安家物品，應(yīng)當(dāng)持特區(qū)有關(guān)主管部門出具的證明文件向海關(guān)申請(qǐng)，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)，在自用、合理數(shù)量范圍內(nèi)的，予以免稅。 二、改革開放以來，我國(guó)出臺(tái)了一系列的針對(duì)特定地區(qū)、特定企業(yè)及特定用途的進(jìn)出口貨物的減免稅優(yōu)惠措施，主要包括以下三類： １．對(duì)特定地區(qū)實(shí)施的關(guān)稅減免。 一、特定減免稅是指在法定減免稅之外，國(guó)家對(duì)特定地區(qū)、特定企業(yè)或特定用途的進(jìn)出口貨物給予的關(guān)稅減免。 第五十七條 特定地區(qū)、特定企業(yè)或者有特定用途的進(jìn)出口貨物，可以減征或者免征關(guān)稅。中華人民共和國(guó)締結(jié)或者參加的國(guó)際條約規(guī)定對(duì)某些貨物、物品應(yīng)當(dāng) 減征、免征關(guān)稅的，我國(guó)政府應(yīng)當(dāng)履行國(guó)際條約規(guī)定的義務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定對(duì)相關(guān)貨物、物品予以減免稅。根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，對(duì)于關(guān)稅稅額在人民幣１０元以下的一票物品，以及每次稅額不足５０元的進(jìn)口郵包應(yīng)當(dāng)予以免稅。外國(guó)政府、國(guó)際組織無償贈(zèng)送的物資一般都是為了公益目的或者為了資助我國(guó)政府或者其他組織、個(gè)人，不屬于商品，經(jīng)海關(guān)審核后應(yīng)當(dāng)予以免稅，以鼓勵(lì)外國(guó)政府、國(guó)際組織資助我國(guó)公益事業(yè)和其他事業(yè)。根據(jù)本條的規(guī)定，下列進(jìn)出口貨物、進(jìn)出境物品，減征或者免征關(guān)稅： 一、無商業(yè)價(jià)值的廣告品和貨樣。我國(guó)目前的實(shí)際做法是，海關(guān)總署將常見的行李物品、郵遞物品的完稅價(jià)格編制成完稅價(jià)格表，發(fā)給全國(guó)海關(guān)統(tǒng)一實(shí)施，并根據(jù)市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)情況，不定期地進(jìn)行調(diào)整。 (４ )如果按照以上方法仍不能確定的，由海關(guān)用其他合理方法審定價(jià)格。 (３ )以租賃（包括租借）方式進(jìn)口的貨物，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的貨物的租金，作為完稅價(jià)格。上述類似貨物，是指具有類似原理和結(jié)構(gòu)、類似特性、類似組成材料、并有同樣的使用價(jià)值，而且在功能上與商業(yè)上可以互換的貨物。 二、進(jìn)出口貨物的成交價(jià)格不能確定時(shí)，完稅價(jià)格由海關(guān)依法估定。如果不一致，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際支付的價(jià)格為準(zhǔn)。根據(jù)本條規(guī)定，進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格包括貨物的貨價(jià)、貨物運(yùn)抵中華人民共和國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)；出口貨物的完稅價(jià)格包括貨物的貨價(jià)、貨物運(yùn)至中華人民共和國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)，但是其中包含的出口關(guān)稅稅額，應(yīng)當(dāng)予以扣除。 【釋義】 本條是對(duì)關(guān)稅完 稅價(jià)格的規(guī)定。 第五十五條 進(jìn)出口貨物的完稅價(jià)格，由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定。進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人是指經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)有權(quán)進(jìn)口或者出 口貨物并記載于進(jìn)出口貨物收、發(fā)貨單上的收貨人或者發(fā)貨人。 【釋義】 本條是對(duì)關(guān)稅納稅義務(wù)人的規(guī)定。海關(guān)征收關(guān)稅應(yīng)當(dāng)依法進(jìn)行。 三、海關(guān)是關(guān)稅的法定征收機(jī)關(guān)，海關(guān)征 收關(guān)稅應(yīng)當(dāng)依法進(jìn)行。對(duì)于限制進(jìn)出口但是取得進(jìn)出口許可證件的進(jìn)出口貨物、進(jìn)出境物品，屬于關(guān)稅的征稅對(duì)象。 二、海關(guān)征收關(guān)稅的對(duì)象是準(zhǔn)許進(jìn)出口的貨物和進(jìn)出境物品。我國(guó)的進(jìn)口關(guān)稅設(shè)普通稅率和優(yōu)惠稅率兩種。在征稅目的方面，關(guān)稅除了可以增加財(cái)政收入以外，還具有保護(hù)本國(guó)產(chǎn)業(yè)和調(diào)節(jié)國(guó)際貿(mào)易關(guān)系的功能。 關(guān)稅與其他國(guó)家稅收相比，具有以下特征： (１ )關(guān)稅作為一種流轉(zhuǎn)稅，不同于所得稅和財(cái)產(chǎn)稅，它以進(jìn)出口商品的流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象，在稅率一定的情況下，稅 額的大小取決于進(jìn)出口商品的價(jià)格高低和交易數(shù)量的多少，而與生產(chǎn)、銷售商品的成本和費(fèi)用無關(guān)。第二部分 釋義 第五章 關(guān)稅 第五十三條 準(zhǔn)許進(jìn)出口的貨物、進(jìn)出境物品，由海關(guān)依法征收關(guān)稅。關(guān)稅不僅是國(guó)家財(cái)政收入的重要來源，也是國(guó)家實(shí)現(xiàn)對(duì)外經(jīng)濟(jì)政策和其他政治、經(jīng)濟(jì)目的的重要工具。在征稅環(huán)節(jié)方面，關(guān)稅是在商品的進(jìn)出口環(huán)節(jié)征收，其他流轉(zhuǎn)稅是在商品的生產(chǎn)或者銷售環(huán)節(jié)征收。進(jìn)口關(guān)稅是對(duì)準(zhǔn)許進(jìn)口的貨物、進(jìn)境的物品所征收的關(guān)稅，出口關(guān)稅是對(duì)準(zhǔn)許出口的貨物、出境的物品所征收的關(guān)稅。對(duì)應(yīng)稅的進(jìn) 出口貨物，應(yīng)當(dāng)依照國(guó)家規(guī)定的歸類原則歸入合適的稅號(hào)，并根據(jù)海關(guān)審查確定的完稅價(jià)格，按照適用的稅率征收關(guān)稅。對(duì)于我國(guó)禁止進(jìn)出口的貨物、進(jìn)出境物品，因其不能進(jìn)、 出境，不屬征收關(guān)稅的對(duì)象。進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)出境物品的所有人，對(duì)于應(yīng)當(dāng)繳納關(guān)稅的貨物、物品應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行申報(bào)，并繳納關(guān)稅，不得逃避海關(guān)監(jiān)管，偷逃關(guān)稅。征收關(guān)稅是海關(guān)的一項(xiàng)重要職責(zé)。 第五十四條 進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)出境物品的所有人，是關(guān)稅的納稅義務(wù)人。根據(jù)本條規(guī)定，關(guān)稅的納稅義務(wù)人是進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)出境物品的所有人。報(bào)關(guān)企業(yè)及其他代理人接受進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人、進(jìn)出境物品的所有人的委托辦理報(bào)關(guān)納稅手續(xù)，雖然要向海關(guān)繳納關(guān)稅，但是，上述代理人的行為產(chǎn)生的法律后果最終由進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人、進(jìn)出境物品的所有人承擔(dān)，因此其不是納稅義務(wù)人， 而是納稅義務(wù)人的代理人。 進(jìn)出境物品的完稅價(jià)格，由海關(guān)依法確定。所謂成交價(jià)格是指一般貿(mào)易項(xiàng)下進(jìn)出口貨物的買方為購(gòu)買該項(xiàng)貨物，向賣方實(shí)際支付的價(jià)格。海關(guān)在審定成交價(jià)格時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)審查納稅義務(wù)人交驗(yàn)的單證是否齊全，隨貨單據(jù)上的貨價(jià)是否與合同相符，單價(jià)與總價(jià)是否相符。為了保證海關(guān)及時(shí)、準(zhǔn)確審定進(jìn)出口貨物的成交價(jià)格，進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人或者其代理人，在向海關(guān)遞交進(jìn)出口貨物報(bào)關(guān)單時(shí)，應(yīng)當(dāng)交驗(yàn)載明貨物的真實(shí)價(jià)格、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他費(fèi)用的發(fā)票、包裝清單和其他有關(guān)單證。 (２ )該項(xiàng)進(jìn)口貨物的相同或者類似貨物在國(guó)際市場(chǎng)上的成交價(jià)格。 (２ )運(yùn)往境外加工的貨物，出境時(shí)已向海關(guān)報(bào)明并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，應(yīng)當(dāng)以加工后的貨物進(jìn)境時(shí)的到岸價(jià)格與原出境貨物或者相同、類似貨物在進(jìn)境時(shí)的到岸價(jià)格之間的差額，作為完稅價(jià)格。 (３ )根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或類似商品的成本、儲(chǔ)運(yùn)和保險(xiǎn)費(fèi)用、利潤(rùn)及其他雜費(fèi)計(jì)算所得的價(jià)格。因此本法未 對(duì)進(jìn)出境物品的完稅價(jià)格作具體規(guī)定，只是授權(quán)海關(guān)依法確定。 所謂法定減免稅項(xiàng)目是指依照本法和有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)予以減免進(jìn)出口關(guān)稅的項(xiàng)目。 二、外國(guó)政府、國(guó)際組織無償贈(zèng)送的物資。 四、 規(guī)定數(shù)額以內(nèi)的物品。 六、中華人民共和國(guó)締結(jié)或者參加的國(guó)際條約規(guī)定減征、免征關(guān)稅的貨物、物品。所在地海關(guān)審查屬實(shí)后，轉(zhuǎn)報(bào)海 關(guān)總署，由海關(guān)總署或者海關(guān)總署會(huì)同財(cái)政部按照國(guó)務(wù)院的規(guī)定審查批準(zhǔn)。 【釋義】 本條是對(duì)特定減免稅的規(guī)定。為了維護(hù)國(guó)家稅收的統(tǒng)一性，促進(jìn)我國(guó)對(duì)外開放的順利、健康、有序進(jìn)行，本條規(guī)定，特定減稅或者免稅的范圍和辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定，各地方、各部門不得在法律和國(guó)務(wù)院的規(guī)定之外，對(duì)特定地區(qū)、特定企業(yè)或特定用途的進(jìn)出口貨物給予關(guān)稅減免。進(jìn)口上述物品以外的其他貨物，每年由國(guó)家授權(quán)的部門審定進(jìn)口額度，在進(jìn)口額度以內(nèi)的貨物，按規(guī)定稅率減半計(jì)征。根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，開發(fā)區(qū)內(nèi)企業(yè)和機(jī)構(gòu)，經(jīng)國(guó)家規(guī)定的主管部門批準(zhǔn)，進(jìn)口建設(shè)開發(fā)區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施所 需進(jìn)口的機(jī)器、設(shè)備和其他基建物資，予以免稅；區(qū)