【正文】 價額乘以稅率。納稅義務人未繳納稅款的，海關不得放行進出境物品。 第六十一條 進出口貨物的納稅義務人在規(guī)定的納稅期限內(nèi)有明顯的轉移、藏匿其應稅貨物以及其他財產(chǎn)跡象的，海關可以責令納稅義務人提供擔保；納稅義務人不能提供納稅擔保的，經(jīng)直屬海關關長或者其授權的隸屬海關關長批 準，海關可以采取下列稅收保全措施： （一）書面通知納稅義務人開戶銀行或者其他金融機構暫停支付納稅義務人相當于應納稅款的存款； （二）扣留納稅義務人價值相當于應納稅款的貨物或者其他財產(chǎn)。 采取稅收 保全措施不當，或者納稅義務人在規(guī)定期限內(nèi)已繳納稅款，海關未立即解除稅收保全措施，致使納稅義務人的合法權益受到損失的，海關應當依法承擔賠償責任。 一、進出口貨物的納稅義務人在規(guī)定的納稅期限內(nèi)有明顯的轉移、藏匿其應稅貨物以及其他財產(chǎn)跡象的，海關可以責令納稅義務人提供擔保。在這種情況下，海關可以責令 納稅義務人提供擔保。根據(jù)本法的有關規(guī)定，擔保人必須是具有履行納稅義務擔保能力的法人、其他組織或者公民。納稅義務人按照規(guī)定提供擔保后，仍應當在規(guī)定的納稅期限內(nèi)繳納關稅。 二、納稅義務人在規(guī)定的納稅期限內(nèi)有明顯的轉移、藏匿其應稅貨物以及其他財產(chǎn)跡象，經(jīng)海關責令提供擔保，納稅義務人不能提供納稅擔保的，經(jīng)直屬海關關長或者其授權的隸屬海關關長批準，海關可以采取下列稅收保全措施： (１ )書面通知納稅義務人開戶銀行或者其他金融機構暫停支付納稅義務人相當于應納稅款的存款。納稅義務人的開戶銀行及相關金融機構應當 按照本條的規(guī)定，及時、嚴格地按照海關的書面通知載明的數(shù)額暫停支付納稅義務人的存款。海關在扣留納稅義務人的貨物或者其他財產(chǎn)時，扣留的財產(chǎn)價值不得明顯高于其應納稅款額。納稅義務人在規(guī)定的納稅期限內(nèi)繳納稅款的，納稅義務人的納稅義務已經(jīng)履行，海關必須立即解除稅收保全措施，以避免給納稅義務人造成不必要的損失。 四、海關采取稅收保全措施侵害納稅義務人的合法權益的賠償責任。采取稅收保全措施不當主要包括以下幾種情況：海關在不應當采取稅收保全措施的情況下采 取了稅收保全措施；采取稅收保全措施的程序不正確；采取稅收保全措施時，要求銀行暫停支付的存款數(shù)額高于納稅義務人的所欠稅款；扣留的財產(chǎn)價值明顯高于納稅義務人的所欠稅款。根據(jù)本條的規(guī)定，海關采取稅收保全措施，納稅義務人在規(guī)定期限內(nèi)繳納稅款的，海關應當立即解除稅收保全措施。海關采取稅收保全措施，侵害納稅義務人的合法權益，給納稅義務人造成損失的，應當依法承擔 賠償責任，即賠償當事人所遭受的損失。納稅義務人要求海關承擔賠償責任，可以向作出稅收保全措施的海關提出賠償要求，也可以在提出行政復議或者提起行政訴訟的同時一并提出，并遞交賠償申請書。賠償義務機關應當自收到申請之日起兩個月內(nèi)給予賠償。海關承擔賠償責任以支付賠償金為主要方式。應當返還的財產(chǎn)損壞的，能夠恢復原狀的恢復原狀，不能恢復原狀的，按照損害程度給付相應的賠償金。財產(chǎn)已經(jīng)拍賣的，應當給付拍賣所得的價款。因納稅義務人違反規(guī)定而造成的少征或者漏征，海關在三年以內(nèi)可以追征。 關稅的補征是指在進出口貨物完稅后，海關發(fā)現(xiàn)實際征收的關稅稅款少于應征稅額，并且少征稅額是非因納稅義務人違反規(guī)定造成的，而責令納稅義務人補繳稅款差額的制度。對于應當補征的稅款，海關可以自繳納稅款或者貨物、物品放行之日起一年內(nèi)，向納稅義務人征繳，對于應當追征的稅款，海關可以自繳納稅款或者貨物、物品放行 之日起三年內(nèi)，向納稅義務人征繳。 海關補征、追征稅款，應當制作補征、追征關稅稅款的決定，填發(fā)關稅繳款書，通知納稅義務人，并要求其在一定的期限內(nèi)履行納稅義務。對關稅的補征或者追征，適用該進出口貨物原申報進口或者出口之日所實施的稅率。納稅義務人對海關的補征、追征決定不服的可以申請行政復議，對復議決定仍不服的，可以向人民法院 提起行政訴訟。 【釋義】 本條是對關稅退征的規(guī)定。在進出口貨物完稅通關之后，發(fā)現(xiàn)由于納稅義務人的原因或海關人員工作失誤及其他原因，造成海關實征稅款多于應征稅額，海關應當退還多征的稅款。納稅義務人在發(fā)現(xiàn)實際征稅多于應征稅款時，自繳納稅款之日起一年內(nèi)，可以要求海關退還。海關在接到納稅義務人要求退稅的申請后，應于規(guī)定的時間內(nèi)作出是否同意退稅的決定，并以書面形式通知退稅申請人。 二、根據(jù)我國有關規(guī)定，退征多征稅款的范圍包括： (１ )納稅義務 人申報繳納關稅時因疏忽錯報而多納稅款； (２ )海關工作人員認定事實、適用法律錯誤或不恰當而多征稅款，如高估貨物價格、稅則歸類或貨物原產(chǎn)地確定不正確等； (3)計征關稅時發(fā)生的技術性錯誤而多征稅款，如計算錯誤或數(shù)字抄寫錯誤等； (４ )海關核準免驗進口的貨物，在繳納關稅后，發(fā)現(xiàn)有短缺情況，經(jīng)海關審查認可的； (5)已征收出口關稅的貨物，因故未裝運出口，經(jīng)海關查驗屬實的； (6)進口貨物征收關稅后，海關放行前，發(fā)現(xiàn)貨物在國外運輸或起卸過程中遭受損壞或損失，并不再補償進口，經(jīng)海關查驗屬實的； (7)進口貨物起卸后因不可抗力遭受損壞或損失，經(jīng)海關查驗屬實的； (8)海關查驗時發(fā)現(xiàn)貨物已破漏、損壞和腐爛，經(jīng)證明不是倉庫管理人員或貨物所有人保管不當造成的； (9)進口貨物在海關放行后發(fā)現(xiàn)其與合同規(guī)定的標準不符，索賠后不再補償進口的。如果從貨物申報進出口到退稅期間，國家的關稅稅則稅率發(fā)生變動，按國家有關規(guī)定辦理。 【釋義】 本條是對納稅爭議處理的規(guī)定。納稅義務人同海關發(fā)生納稅爭議時，應當首先按照規(guī)定繳納稅款，不得因與海關發(fā)生納稅爭議而拒絕繳納稅款。 這里有兩點需要說明，一是納稅義務人同海關發(fā)生納稅爭議，適用復議前置原則，即納稅義務人同海關發(fā)生納稅爭議，必須先進行行政復議，納稅義務人對行政復議決定不服的，才能向法院提起行政訴訟，而不能直接向人民法院提起行政訴訟。二是本條未對納稅義務人與海關的行政處罰爭議的處理作出規(guī)定，如果納稅義務人對海關作出的行政處罰決定不服，依照行政復議法和行政訴訟法的有關規(guī)定，納稅義務人可以先申請行政復議，再向人民法院 提起行政訴訟，也可以直接向人民法院提起行政訴訟，而不必先行申請行政復議。所謂行政復議是指公民、法人或者其他組織認為行政機關的具體行政行為侵犯其合法權益，在一定期限內(nèi)提出行政復議申請，并由行政復議機關對具體行政行為進行審查并作出處理的行政救濟制度。納稅義務人應當自海關作出具體行政行為之日起六十日內(nèi)，向其上級機關或者其所屬的本級人民政府提出行政復議申請； (２ )受理行政復議申請。對不符合行政復議法規(guī)定的行政復議申請，行政復議機關應當在五日內(nèi)進行審查并作出不予受理的決定，書面告知申請人。行政復議機關負責法制工作的機構應當自行政復議申請受理之日起七日內(nèi)，將行政復議申請書副本或者行政復議申請筆錄復印件發(fā)送被申請人。 (４ )行政復議機關對行政復議申請進行審查。 (５ )作出復議處理決定。行政復議機關作出行政復議決定，應當制作行政復議決定書，并加蓋印章。 三、行政訴訟。行政訴訟主要包括以下環(huán)節(jié)： (1)起訴。 (2)立案。 (3)審理。被告應當在收到起訴狀副本之日起十日內(nèi)向人民法院提交作出具體行政行為的有關材料，并提出答辯狀。人民法院應當組成合議庭，以事實為依據(jù)，以法律為準繩，對具 體行政行為是否合法進行審查。 (4)判決。人民法院一般應當在立案之日起三個月內(nèi)作出第一審判決。當事人不服人民法院第一審判決的，可以在判決書送達之日起十五日內(nèi)向上一級人民法院提起上訴。人民法院審理上訴案件，一般應當在收到上訴狀之日起兩個月內(nèi)作出終審判決。 【釋義】 本條是對進口環(huán)節(jié)海關代征稅征收管理的規(guī)定。根據(jù)國家有關規(guī)定，進口環(huán)節(jié)海關代征稅主要包括以下幾種： (１ )進口環(huán)節(jié)增值稅。進口環(huán)節(jié)增值稅的計稅價格為進口貨物的關稅完稅價格加進口關稅加進口環(huán)節(jié)消費稅之和。進口貨物的增值稅納稅義務發(fā)生時間為貨物報關進口的當天，貨物收貨人或者其代理人應向報關地海關申報繳納增值稅，并自海關填發(fā)進口環(huán)節(jié)增值稅稅款繳款書之日起七日內(nèi)繳納稅款。根據(jù)消費稅暫行條例的規(guī)定，進口的應稅消費品，在報關進口時應繳納進口環(huán)節(jié)消費稅，由海關代征。進口環(huán)節(jié)消費稅根據(jù)進口商品的性質(zhì)不同分別采用從價計稅 和從量計稅二種方式征收。實行從價定率征稅的進口應稅消費品，以進口商品總值為課稅對象，按照組成計稅價格乘以規(guī)定的稅率計算應納稅額。實行從量定額征稅的應稅消費品，其應納進口環(huán)節(jié)消費稅額為進口應稅消費品數(shù)量乘以消費稅單位稅額。 (３ )船舶噸稅。在我國港口行駛的外籍船舶、外商租用的中國籍船舶、中外合營的海運企業(yè)自有或租用的中外籍船舶、我國租用的航行國外及兼營國內(nèi)沿海貿(mào)易的外籍船舶的使用人或者其租用人，應當按照規(guī)定繳納船舶噸稅。船舶噸稅是以應稅船舶的注冊凈噸位為計稅依據(jù)。船舶噸稅采用分類分級定額稅率，將應稅船舶分為機動船舶和非機動 船舶。船舶噸稅的征收方法分為９０天期和３０天期兩種，由納稅義務人在申請完稅時自行選報。此外，船舶噸稅稅率設有一般噸稅和優(yōu)惠噸稅二種，對應稅船舶的國籍國與我國訂有相互給予船舶噸稅優(yōu)惠待遇的條約的，適用優(yōu)惠稅率。 二、進口環(huán)節(jié)海關代征稅的征收管理，適用關稅征收管理的規(guī)定。這些規(guī)定主要包括：(１ )關于征收滯納金的規(guī)定。 (２ )關于采取強制措施征繳稅款的規(guī)定。海關采取強制措施時，對納稅義務人、擔保人未繳納的滯納金同時強制執(zhí)行。納稅義務人在規(guī)定的納稅期限內(nèi)有明顯的轉移、藏匿其應稅貨物以及其他財產(chǎn)跡象的，海關可以責令納稅義務人提供擔保；納稅義務人不能提供納稅擔保的，經(jīng)直屬海關關長或者其授權的隸屬海關關長批準，海關可以采取下列稅收保全措施：書面通知納稅義務人開戶銀行或者其他金融機構暫停支付納稅義務人相當于應納稅款的存款；扣留納稅義務人價值相當于應納稅款的貨物或者其他財產(chǎn)。 (４ )關于稅款補征、追征、退征的規(guī)定。因納稅義務人違反規(guī)定而造成的少征或者漏征，海關在三年以內(nèi)可以追征。