【正文】 套所得稅制度并存，使內(nèi)資企業(yè)在國內(nèi)外的市場競爭中處于極為不利的地位，民族工業(yè)發(fā)展受到阻礙。生產(chǎn)型增值稅造成資本有機(jī)構(gòu)成不同的企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)不同。我國現(xiàn)行稅收制度和稅收政策是在社會主義市場經(jīng)濟(jì)建立初期形成的，稅收負(fù)擔(dān)在當(dāng)時雖存在某些不公平現(xiàn)象，但矛盾并不顯得十分突出。一、我國稅收方面所面臨的問題：稅收政策環(huán)境方面的問題。稅收具有無償性、強(qiáng)制性和固定性的形式特征。[關(guān)鍵詞]稅收是國家為實現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定，通過稅收工具強(qiáng)制地、無償?shù)卣魇諈⑴c國民收入和社會產(chǎn)品的分配和再分配取得財政收入的一種形式。特別要重視從稅收協(xié)調(diào)上減少經(jīng)濟(jì)一體化所帶來的資本、技術(shù)、人力流動不確定性對我國經(jīng)濟(jì)影響，探尋利用稅收政策減輕這些不確定風(fēng)險的對策與措施。目前要著重研究網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易、電子交易是否應(yīng)征稅及開征何種稅、如何征稅等問題，鑒于這一交易行為在我國總體規(guī)模偏小、征收技術(shù)要求高、征收成本大等現(xiàn)實條件約束，同時考慮到運(yùn)用稅收工具保護(hù)新興產(chǎn)業(yè)的目的，暫時不對網(wǎng)上交易行為開征稅收為宜，日后這一稅種是否開征，如何征收都應(yīng)視這些約束條件的變化而定。目前，我國的稅負(fù)水平是相對偏低的，如果再考慮知識經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢下稅負(fù)水平提高的必然性與可能性，則應(yīng)該逐步提高目前的稅負(fù)水平，使其既適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，同時又能滿足財政支出進(jìn)一步擴(kuò)大的要求。這樣，在知識經(jīng)濟(jì)與發(fā)展經(jīng)濟(jì)共存的約束之下，稅收國際協(xié)調(diào)現(xiàn)實優(yōu)化主要指：在充分尊重主權(quán)與公平前提下，根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的狀況，逐步參與國際協(xié)調(diào)與合作，從而逐漸減少由于稅收政策在各國間的不協(xié)調(diào)而造成的效率損失。從理想化角度出發(fā)，完全知識經(jīng)濟(jì)條件下，伴隨全球經(jīng)濟(jì)的一體化，稅收完全一體化顯然是最符合稅收效率原則的，這也是稅收國際協(xié)調(diào)優(yōu)化的一個終極目標(biāo)。知識經(jīng)濟(jì)的一個重要特征是經(jīng)濟(jì)全球化、一體化。因此，就現(xiàn)實而言，應(yīng)加強(qiáng)對知識經(jīng)濟(jì)下交易形式多樣變化的研究，探尋一套與交易電子化相適應(yīng)的征管手段。在完全知識經(jīng)濟(jì)條件下，隨著稅收征管手段全面電子化，隨著稅種結(jié)構(gòu)的更加優(yōu)化，稅收征管構(gòu)成的優(yōu)化必然要求稅收征管損失趨向于零。稅收征管優(yōu)化程度的一個重要指標(biāo)是稅收征管損失最小化。從理想的角度看，在完全知識經(jīng)濟(jì)下，出于征管損失最小化、稅負(fù)公平與提高效率的目的，傳統(tǒng)意義上的間接稅的作用將下降，而直接稅的主體作用將有所增強(qiáng)；而在發(fā)展經(jīng)濟(jì)與知識經(jīng)濟(jì)共存的現(xiàn)實約束下，由間接稅為主向間接與直接稅并重這樣一種雙主體結(jié)構(gòu)過渡還是符合稅制結(jié)構(gòu)現(xiàn)實優(yōu)化條件的。隨著主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)與商品流動形式的變化，間接稅內(nèi)部結(jié)構(gòu)是否會產(chǎn)生變化？間接稅是否會成為主體稅種？直接稅的主體作用是否會繼續(xù)上升？等等。目前，隨著收入水平的上升，間接稅所占比重不斷下降，直接稅主體地位不斷加強(qiáng)：另一方面間接稅由于其具有的稅基大、稅源穩(wěn)定、易于征管等特點又在不少發(fā)達(dá)國家有受到重視的趨勢。稅種的構(gòu)成、組合及主體稅種的選擇是稅制結(jié)構(gòu)的主要內(nèi)容之一。當(dāng)然是否還存在某些導(dǎo)致稅負(fù)水平下降的因素，也值得研究。結(jié)合現(xiàn)有的發(fā)展特征及趨勢，筆者認(rèn)為，知識經(jīng)濟(jì)下隨著主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)換與生產(chǎn)方式改變，世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平將獲得很大的提高，但同時，由于經(jīng)濟(jì)的知識化與全球化，技術(shù)、專利、專有技術(shù)等重要交換產(chǎn)品的流動性、公共性、外溢性將不斷增強(qiáng)，這些都要求政府支出規(guī)模必須相應(yīng)提高，而且在一定時期，這種提高幅度會更先于、高于知識對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的貢獻(xiàn)及貢獻(xiàn)程度。這說明，在目前條件下，決定一國稅負(fù)水平的因素主要在于該國國民收人水平及政府支出規(guī)模，這也反映了一國稅負(fù)水平的可能與需要的統(tǒng)一。五、知識經(jīng)濟(jì)下稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化問題首先，知識經(jīng)濟(jì)下稅負(fù)水平優(yōu)化。新特點之二在于制約稅制優(yōu)化進(jìn)程的約束集合中所包括的參數(shù)情況，在知識經(jīng)濟(jì)下，還應(yīng)增加一個重要的約束條件，即發(fā)展經(jīng)濟(jì)與知識經(jīng)濟(jì)長期共存這一現(xiàn)實情況對經(jīng)濟(jì)發(fā)展各方面產(chǎn)生的影響。以前述的優(yōu)化稅制理論的思路為分析框架，這一指導(dǎo)思想的理論基礎(chǔ)可表述為：完全知識經(jīng)濟(jì)下的稅制優(yōu)化過程仍應(yīng)該是稅制由現(xiàn)實優(yōu)化向理想優(yōu)化不斷迫近的過程，迫近的目標(biāo)與參照系也仍然是理想稅制，制約這一迫近進(jìn)程的仍是現(xiàn)實的約束集，只是在知識經(jīng)濟(jì)下，稅收優(yōu)化的目標(biāo)集除了原有的純市場條件（完全競爭、信息完全對稱等）之外，還應(yīng)加入完全知識經(jīng)濟(jì)這一重要條件（如信息流動占據(jù)相當(dāng)重要地位，信息產(chǎn)業(yè)成為支柱產(chǎn)業(yè)等）。以其來判斷知識經(jīng)濟(jì)下稅制的優(yōu)化程度，在理論上是可靠的。從稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)角度看，完全知識經(jīng)濟(jì)下稅制優(yōu)化的判斷標(biāo)準(zhǔn)是，稅制的優(yōu)化是否有利于稅收原則的實現(xiàn)；是否有利于促進(jìn)與引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、實現(xiàn)資源的有效配置；是否有利于公平稅負(fù)、創(chuàng)造良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境；是否有利于組織財政收入。四、知識經(jīng)濟(jì)下稅制優(yōu)化的指導(dǎo)思想一般而言，稅制優(yōu)化研究主要包括兩大部分：一是提出稅制優(yōu)化的判斷標(biāo)準(zhǔn)與指導(dǎo)思想，為稅制改革實踐提供理論依據(jù)與發(fā)展方向；二是具體考察稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化內(nèi)容，即稅制要素的構(gòu)成、組合及安排如何更好地實現(xiàn)稅收原則。在深入探討之前，應(yīng)該承認(rèn)知識經(jīng)濟(jì)下的稅制優(yōu)化的許多問題的解決本身還取決于知識經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與完善。必須指出，知識經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展對于廣大經(jīng)濟(jì)研究工作者而言無疑是一件新生事物，對其的研究與討論都還處于剛剛起步階段。其中“一個問題”即指本文所期望解決的核心問題──尋找知識經(jīng)濟(jì)與發(fā)展經(jīng)濟(jì)共存條件下我國稅制優(yōu)化的思路；“一種模式”則指知識經(jīng)濟(jì)下稅制優(yōu)化的一般模式；“一組建議與對策”則對應(yīng)于這一模式