房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)繳所得稅會(huì)計(jì)處理-文庫(kù)吧資料
2024-11-15 22:07本頁(yè)面
【正文】 款——所得稅退稅款50000另外。按照相關(guān)規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)辦理退稅，或者抵繳下一應(yīng)繳納的稅款。由于第四季度累計(jì)利潤(rùn)小于以前季度（第二季度）累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額，暫不繳稅也不作會(huì)計(jì)處理。會(huì)計(jì)處理為：借：所得稅費(fèi)用200000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅200000（即80000025％）下月初繳納企業(yè)所得稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅200000貸：銀行存款200000預(yù)繳及匯算清繳處理，第三季度累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)10萬(wàn)元，第四季度累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)110萬(wàn)元，則每季度末會(huì)計(jì)處理如下：第二季度末：借：所得稅費(fèi)用150000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 150000[即（1400000－800000）25％]下月初繳納企業(yè)所得稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 150000貸：銀行存款150000第三季度累計(jì)利潤(rùn)為虧損，不繳稅也不作會(huì)計(jì)處理。A公司第一季度預(yù)繳所得稅的數(shù)額確定和會(huì)計(jì)處理如下：企業(yè)預(yù)繳的基數(shù)為會(huì)計(jì)利潤(rùn)100萬(wàn)元，扣除上虧損15萬(wàn)元以及不征稅收入和免稅收入5萬(wàn)元后，實(shí)際利潤(rùn)額為80萬(wàn)元。另外，計(jì)提固定資產(chǎn)減值損失5萬(wàn)元。企業(yè)“長(zhǎng)期借款”賬戶記載：年初向建設(shè)銀行借款50萬(wàn)元。對(duì)于免稅收入，可能形成永久性差異（國(guó)債利息收入），也可能是暫時(shí)性差異（投資收益），企業(yè)應(yīng)視具體情況進(jìn)行分析。對(duì)于稅法上規(guī)定的不征稅收入，在會(huì)計(jì)上可能作為損益計(jì)人了當(dāng)期利潤(rùn)，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》的規(guī)定，上述財(cái)稅差異不屬于暫時(shí)性差異，在未來(lái)期間無(wú)法轉(zhuǎn)回，應(yīng)該歸為永久性差異，在所得稅預(yù)繳或匯算清繳時(shí)，按照“調(diào)表不調(diào)賬”的原則，企業(yè)應(yīng)作納稅調(diào)減處理。不征稅收入的處理《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定，收入總額中的不征稅收人為：財(cái)政撥款，依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金，國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。“實(shí)際利潤(rùn)額”為按會(huì)計(jì)制度核算的利潤(rùn)總額減除以前待彌補(bǔ)虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額，即按新規(guī)定，允許企業(yè)所得稅預(yù)繳時(shí)，不但可以彌補(bǔ)以前的虧損，而且允許扣除不征稅收入、免稅收入。預(yù)繳所得稅的基數(shù)企業(yè)預(yù)繳的基數(shù)為“實(shí)際利潤(rùn)額”。之后，國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)各地貫徹落實(shí)《關(guān)于印發(fā)（中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表）等報(bào)表的通知》（國(guó)稅函[2008]44號(hào)）過(guò)程中反映的問(wèn)題，下發(fā)了《關(guān)于填報(bào)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]635號(hào)）。第四篇：企業(yè)所得稅預(yù)繳的處理規(guī)定預(yù)繳企業(yè)所得稅的賬務(wù)處理《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定，分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳；按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。②平時(shí)可運(yùn)用科目間的勾稽關(guān)系，總體核對(duì)“遞延稅款”借、貸方金額的準(zhǔn)確性。預(yù)繳的企業(yè)所得稅和營(yíng)業(yè)稅費(fèi)統(tǒng)一登記在七欄式明細(xì)賬頁(yè)上，前三欄分別登記借、貸、余；分析欄分別登記營(yíng)業(yè)稅費(fèi)、企業(yè)所得稅，藍(lán)字登記預(yù)提金額，紅字登記轉(zhuǎn)回金額。實(shí)際數(shù)與預(yù)計(jì)數(shù)在同一賬頁(yè)反映，便于預(yù)計(jì)數(shù)的轉(zhuǎn)回，實(shí)際數(shù)與預(yù)計(jì)數(shù)的對(duì)比，企業(yè)對(duì)稅費(fèi)提繳情況的自查等工作。雖然在“遞延稅款”核算營(yíng)業(yè)稅費(fèi)目前尚有爭(zhēng)議，但由于《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》只明確營(yíng)業(yè)稅費(fèi)的提繳過(guò)程，未進(jìn)一步明確應(yīng)在什么科目歸集、結(jié)算轉(zhuǎn)回，故筆者認(rèn)為在“遞延稅款”科目核算較合理、可行。根據(jù)筆者在工作實(shí)踐中的體會(huì)，采用同步登記法在“遞延稅款”歸集或轉(zhuǎn)回預(yù)繳企業(yè)所得稅的核算方法，不僅能較好地處理這一業(yè)務(wù)問(wèn)題，而且簡(jiǎn)便易行。由于當(dāng)期應(yīng)納稅所得額并入、抵減預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)后與當(dāng)期利潤(rùn)總額（虧損）的反差很大，出現(xiàn)了有些企業(yè)即使虧損金額很大，卻仍要繳納較高企業(yè)所得稅的現(xiàn)象。這一規(guī)定有利于稅收的均衡入庫(kù)，但也增加了企業(yè)會(huì)計(jì)核算的工作量。會(huì)計(jì)分錄如下，借“遞延稅款——預(yù)售房預(yù)繳所得稅”，貸“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”。對(duì)未達(dá)到收入確認(rèn)條件的預(yù)收賬款對(duì)應(yīng)的所得稅反映在應(yīng)交稅費(fèi)欄，用負(fù)數(shù)表示。計(jì)算出預(yù)繳所得稅與應(yīng)交所得稅差額部分繳納所得稅時(shí)，借“所得稅”，貸“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”。可作如下會(huì)計(jì)分錄，借“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”，貸“銀行存款”。房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)繳所得稅會(huì)計(jì)處理《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]31號(hào)），關(guān)于未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的稅務(wù)處理問(wèn)題中明確：開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)、建造的住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設(shè)施等開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，在其未完工前采取預(yù)售方式銷(xiāo)售的，其預(yù)售收入先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季（或月）計(jì)算出當(dāng)期毛利額，扣除相關(guān)的期間費(fèi)用、營(yíng)業(yè)稅金及附加后再計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待開(kāi)發(fā)產(chǎn)品結(jié)算計(jì)稅成本后再行調(diào)整。目
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