【正文】 從注冊會計師行業(yè)發(fā)展的要求來看，注冊會計師協(xié)會還必須進(jìn)行相應(yīng)的改革和發(fā)展。任何國家和地區(qū)，其注冊會計師行業(yè)的發(fā)展水平，在很大程度上取決于注冊會計師協(xié)會的管理水平和組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的科學(xué)化程度。應(yīng)創(chuàng)造一定的環(huán)境條件，在進(jìn)一步充實(shí)完善現(xiàn)行《獨(dú)立審計準(zhǔn)則》的前提下，使審計準(zhǔn)則成為司法判斷的根本依據(jù)。我國司法部門在審理注冊會計師法律責(zé)任的案件時，主要依據(jù)的還是處理一般民事和刑事案件的法律，對審計準(zhǔn)則不夠重視。特別是對于從事證券期貨等高風(fēng)險行業(yè)的會計師事務(wù)所，要求其注冊資本、風(fēng)險基金及事業(yè)發(fā)展基金總額在300萬元以上。在西方國家，投保充分的責(zé)任保險是會計師事務(wù)所一項(xiàng)極為重要的保護(hù)措施，盡管保險不能免除注冊會計師可能受到的法律訴訟，但能防止或減少訴訟失敗時會計師事務(wù)所發(fā)生的損失。注意了解被審計單位管理人員的品行是否正直誠實(shí)，管理人員是否有虛飾報表的可能性，避免掉人管理人員的陷阱。因?yàn)楣蓶|和債權(quán)人總想通過起訴所有關(guān)系人包括注冊會計師來盡可能取得補(bǔ)償。必要時，會計師事務(wù)所可聘請有關(guān)專家協(xié)助工作。在很多案件中，注冊會計師之所以未能發(fā)現(xiàn)錯誤，一個重要的原因就是他們?nèi)狈ψ銐虻膶徲媽?shí)踐經(jīng)驗(yàn)，不了解被審計單位所在行業(yè)的情況及被審計單位的業(yè)務(wù)。注冊會計師界應(yīng)注意向公眾正確介紹自身作用和應(yīng)負(fù)責(zé)任，幫助和提醒會計報表使用人分清審計責(zé)任、會計責(zé)任，避免因自身經(jīng)濟(jì)利益的考慮而就客戶的非法要求，編制、出具虛假或不實(shí)的審計報告。公眾往往期望注冊會計師能找出報表中所有的錯誤和舞弊，誤認(rèn)為注冊會計師能對報表做出絕對保證?！蹲詴嫀煼ā芬?guī)定，會計師事務(wù)所應(yīng)與委托人簽訂委托合同(業(yè)務(wù)約定書)。在實(shí)踐中，很多人不遵循準(zhǔn)則的要求編制審計計劃，往往是一接受委托，就立即開始審計，造成前后脫節(jié)，質(zhì)量難以保證。只能在評價固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，通過降低檢查風(fēng)險，才能使整個審計風(fēng)險降低。注冊會計師對重大錯漏報的會計報表發(fā)表的不恰當(dāng)意見的可能性，可以用審計風(fēng)險來衡量。建立健全會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度，并要求每個人、每個部門都嚴(yán)格遵守，可使注冊會計師按照標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)業(yè)，保證會計師事務(wù)所的質(zhì)量，避免由于某個人、某個部門的原因帶來重大損失。注冊會計師是否承擔(dān)法律責(zé)任，關(guān)鍵在于注冊會計師是否有過失或欺詐行為。分析注冊會計師的法律責(zé)任，需要全面考慮各種因素的影響和原因，然后才能行之有效地解決注冊會計師的法律責(zé)任。對報表使用在一些關(guān)鍵問題上，使用者群體自己內(nèi)部也有分歧，所以從根本上解決是很困難的。事實(shí)上，我們只能盡量縮小審計期望差，而不可能達(dá)到雙方期望值的統(tǒng)一。有效減少審計期望差的措施也是注冊會計師避免法律責(zé)任對策的一個重要組成部分。審計期望差與法律責(zé)任關(guān)系密切，法律責(zé)任很大程度上是由期望差引起的。在眾多機(jī)構(gòu)中，審計責(zé)任的概念比較模糊，所以對注冊會計師起訴最為理想。他們對會計信息的期望遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于報表所能表達(dá)的。由于審計結(jié)論受到會計信息的很大影響，所以審計期望值里也包含了信息使用者的會計期望值，從而混淆了審計和會計的職能。審計期望差是報告使用者、編制者和注冊會計師對審計報告的保證程度在認(rèn)識上的差異。(3)審計期望差近年來，越來越多國家的會計職業(yè)團(tuán)體關(guān)注了審計期望差。即使是那些根據(jù)限定意見審計報告起訴的案件，注冊會計師在案件中支付的費(fèi)用也是最低的，而且案件不被法庭受理的可能性也最高，此時法律責(zé)任也是最小的。上一頁[1][2][3][4]下一頁(2)審計報告的表達(dá)方式審計報告的表達(dá)方式也影響注冊會計師法律責(zé)任的產(chǎn)生，即限定的或帶有說明段的審計報告可能有助于減輕法律責(zé)任，否則可能加大注冊會計師的法律責(zé)任。3．其他方面(1)對會計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則的理解公認(rèn)會計準(zhǔn)則是隨著會計實(shí)務(wù)的發(fā)展而逐步完善的，所以，注冊會計師在依據(jù)公認(rèn)會計準(zhǔn)則時，公認(rèn)會計準(zhǔn)則本身的缺陷會造成注冊會計師受到指責(zé)而承擔(dān)法律責(zé)任。違約、過失和欺詐，是注冊會計師過錯造成審計法律責(zé)任的主要原因。對于注冊會計師而言，欺詐就是為了達(dá)到欺騙他人的目的，明知委托單位的會計報表有重大錯報，卻加以虛偽的陳述，出具無保留意見的審計報告。當(dāng)過失給他人造成損害時，審計人員應(yīng)負(fù)過失的責(zé)任。[!](2)過失在一定的條件下，注冊會計師缺少應(yīng)具有的合理的謹(jǐn)慎，即為過失。當(dāng)違約給他人造成損失時，審計人員應(yīng)負(fù)違約責(zé)任。但是，也有些會計師事務(wù)所因違約、過失和欺詐等行為惹來官司。使用者在被審計單位發(fā)生經(jīng)營失敗時指責(zé)審計失敗，部分原因是他們不了解審計人員的責(zé)任；指責(zé)審計失敗的另一部分原因是遭受損失的人們希望得到補(bǔ)償，而不管錯在哪方。在審計失敗的情況下，因?qū)徲嬋藛T過失而受損失的人，可望從會計師事務(wù)所或保險公司取得賠償，但在發(fā)生經(jīng)營失敗和風(fēng)險時，困難就產(chǎn)生了。當(dāng)被審計單位破產(chǎn)時可能會連累到審計人員，因?yàn)楸粚徲媶挝怀霈F(xiàn)經(jīng)營失敗時，審計失敗就可能存在，也可能不存在。但值得注意的是這并不意味著審計人員對未能查出的會計報表中的錯報或遺漏沒有任何責(zé)任，關(guān)鍵要看未能查出的原因是否源自審計人員本身的過錯。但是由于審計測試及被審計單位內(nèi)部控制的固有限制，不能苛求審計人員發(fā)現(xiàn)和披露出會計報表中所有的錯誤和遺漏情況。對于被審計單位的錯誤、舞弊和違法行為，被審計單位理應(yīng)負(fù)直接責(zé)任和會計責(zé)任，審計人員則只能負(fù)審計責(zé)任。有的是被審計單位方面的原因；有的是審計人員方面的原因；而有的是雙方的責(zé)任；還有的是使用者錯誤理解注冊會計師的責(zé)任而控告注冊會計師。有些情況下，法律的結(jié)論被融入審計準(zhǔn)則，也影響了注冊會計師的法律責(zé)任。所以在現(xiàn)實(shí)中，法律對注冊會計師的法律責(zé)任的影響是極強(qiáng)的。實(shí)際工作中，公認(rèn)的審計準(zhǔn)則和有關(guān)法律同時被作為前提和假設(shè)。如果希望從職業(yè)的立場完全解決注冊會計師的法律責(zé)任恐怕不太現(xiàn)實(shí)，不如更多地從法律角度研究和解決這個問題。注冊會計師的法律責(zé)任與審計責(zé)任在概念上是有區(qū)別的。所以，注冊會計師的法律責(zé)任判定，應(yīng)依據(jù)法律原則而不僅僅是審計準(zhǔn)則。2．審計準(zhǔn)則和法律及法律責(zé)任審計職業(yè)界歷來以審計準(zhǔn)則作為判斷注冊會計師的法律后果和法律責(zé)任的程度。因此，注冊會計師的法律責(zé)任應(yīng)是因其審計責(zé)任引起的，如果會計責(zé)任被包含在審計責(zé)任中，會計責(zé)任也可以通過審計責(zé)任，影響注冊會計師的法律責(zé)任。審計責(zé)任是否履行體現(xiàn)在執(zhí)業(yè)質(zhì)量上，審計責(zé)任履行越充分，注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量越高，可能負(fù)擔(dān)的法律責(zé)任就越小。此時，會計責(zé)任被報表使用人轉(zhuǎn)嫁到審計責(zé)任中。對經(jīng)過審計的會計報表，會計責(zé)任被人為疊加在審計責(zé)任上，所以審計后的財務(wù)報表對注冊會計師來說可能包含會計和審計責(zé)任兩種責(zé)任。這表明我國的審計準(zhǔn)則在對待會計責(zé)任和審計責(zé)任上采取了積極明確態(tài)度，肯定了被審單位在審計業(yè)務(wù)中的會計責(zé)任，更有利于明確審計責(zé)任?！丢?dú)立審計準(zhǔn)則》同時還指出：注冊會計師的審計責(zé)任不能替代、減輕或免除被審計單位的會計責(zé)任。所以，注冊會計師的審計責(zé)任主要來自審計報告。而審計責(zé)任以注冊會計師的行為為基礎(chǔ)產(chǎn)生，是注冊會計師對其職業(yè)工作承擔(dān)的職業(yè)責(zé)任和應(yīng)盡義務(wù)。會計責(zé)任是被審計單位對會計報表所負(fù)有的責(zé)任，這種責(zé)任是法律強(qiáng)加給被審計單位的法定職責(zé)，也是企業(yè)對社會和政府應(yīng)盡的義務(wù)。了解這些問題之間的區(qū)別與聯(lián)系，對注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中避免法律訴訟有著很重要的意義。（4）假設(shè)在法院受理案件前出資人已補(bǔ)足出資，ABC會計師事務(wù)所是否可以以“出資人在登記后已補(bǔ)足出資”作為免責(zé)的抗辯理由？（5）注冊會計師事務(wù)所是否可以“驗(yàn)資報告中已明確了驗(yàn)資報告僅供被審驗(yàn)單位設(shè)立登記及據(jù)此向出資人簽發(fā)出資證明時使用”作為免責(zé)的抗辯理由？（6）在本案中，如果E公司勝訴，假設(shè)法院認(rèn)定E公司損失金額為500萬元，對被審驗(yàn)單位、出資人的財產(chǎn)依法強(qiáng)制執(zhí)行賠償總金額為100萬元，設(shè)立驗(yàn)資時不實(shí)出資金額為300萬元，請問，ABC會計師事務(wù)所應(yīng)付賠償金額為多少？并請說明理由。E公司以ABC會計師事務(wù)所出具的驗(yàn)資報告為不實(shí)報告且因注冊會計師的過失使E公司遭受了損失為由向人民法院提起訴訟，要求ABC會計師事務(wù)所的承擔(dān)民事賠償責(zé)任。D公司成立一個月后，E公司在閱讀了驗(yàn)資報告后判斷D公司財務(wù)狀況良好，由此E公司借給D公司人民幣500萬元（假設(shè)還款期限為借款后的半年內(nèi)歸還）。（4）假設(shè)在法院受理案件前出資人已補(bǔ)足出資，ABC會計師事務(wù)所是否可以以“出資人在登記后已補(bǔ)足出資”作為免責(zé)的抗辯理由？（5）注冊會計師事務(wù)所是否可以“驗(yàn)資報告中已明確了驗(yàn)資報告僅供被審驗(yàn)單位設(shè)立登記及據(jù)此向出資人簽發(fā)出資證明時使用”作為免責(zé)的抗辯理由？（6）在本案中，如果E公司勝訴，假設(shè)法院認(rèn)定E公司損失金額為500萬元，對被審驗(yàn)單位、出資人的財產(chǎn)依法強(qiáng)制執(zhí)行賠償總金額為100萬元，設(shè)立驗(yàn)資時不實(shí)出資金額為300萬元，請問，ABC會計師事務(wù)所應(yīng)付賠償金額為多少？并請說明理由。E公司以ABC會計師事務(wù)所出具的驗(yàn)資報告為不實(shí)報告且因注冊會計師的過失使E公司遭受了損失為由向人民法院提起訴訟，要求ABC會計師事務(wù)所的承擔(dān)民事賠償責(zé)任。D公司成立一個月后，E公司在閱讀了驗(yàn)資報告后判斷D公司財務(wù)狀況良好，由此E公司借給D公司人民幣500萬元（假設(shè)還款期限為借款后的半年內(nèi)歸還）。（）14．簽訂業(yè)務(wù)約定書一方面能有利于保護(hù)市計人員縮小其承擔(dān)責(zé)任范圍；另一方面也有利于審計人員明確自己的責(zé)任所在，提高依法審計的質(zhì)量和水平，盡可能地減少審計風(fēng)險，還能在發(fā)生法律訴訟時將一切口舌爭辯減少到最低限度。（）12．在很多審計失敗案件中，審計人員之所以未能發(fā)現(xiàn)比較明顯的舞弊和虛假，一個根本原因就是他們未能深入生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)務(wù)現(xiàn)場，未能真實(shí)地了解客戶的經(jīng)營過程，而是僅僅憑借事后審核原始資料和翻閱財務(wù)報表就輕易作出錯誤的審計結(jié)論。（）10．依照我國《公司法》的規(guī)定，會計師事務(wù)所在驗(yàn)資等工作中提供虛假材料的，由公司登記機(jī)關(guān)沒收違法所得，并處違法所得15倍的罰款；因過失提供重大遺漏報告的，由公司登記機(jī)關(guān)處所得收入15倍的罰款，并可由主管部門責(zé)令停業(yè)、吊銷直接責(zé)任人員的資格證書，吊銷營業(yè)執(zhí)照。（）8．加強(qiáng)社會公眾與審計人員的溝通、理解，可以避免和控制審計人員遭受訴訟的審計風(fēng)險，縮小“期望偏差”的差距，完善相關(guān)的法律規(guī)范，加強(qiáng)民事制裁。（）6．一般來說，因違約和過失可能使民間審計人員承擔(dān)行政責(zé)任和民事責(zé)任，因欺詐可能使民間審計人員承擔(dān)民事責(zé)任和刑事責(zé)任。（）5．由于審計中的固有限制影響注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大錯報的能力，注冊會汁師不能對財務(wù)報表整體不存在重大錯報情況予以絕對保證。3．注冊會計師在執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎方面出現(xiàn)問題就構(gòu)成了過失。A．財務(wù)報表審計中用到的標(biāo)準(zhǔn)通常是審計準(zhǔn)則B．財務(wù)報表審計出具的審計報告也可以供管理層進(jìn)行內(nèi)部決策 C．從某種意義上說，經(jīng)營審計更像是管理咨詢?nèi)?、判斷題1．法律責(zé)任的出現(xiàn)，經(jīng)常是因?yàn)樽詴嫀熢趫?zhí)業(yè)時沒有保持應(yīng)有的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，并因此導(dǎo)致了對其他人權(quán)利的損害。A．出具具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的審計報告B．出具具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的內(nèi)部控制審核報告 C．出具具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的管理建議書、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的驗(yàn)資報告，可以不承擔(dān)責(zé)任的有()。A．與該案件相關(guān)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則B．審計工作底稿C誠信公約D．收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)明細(xì)指引，并給利害關(guān)系人造成損失的，人民法院應(yīng)當(dāng)根據(jù)其過失大小確定其賠償責(zé)任的有（）。于是藍(lán)?？萍脊景凑照３绦虬l(fā)行了可轉(zhuǎn)換債券，但發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券后不過1年卻發(fā)生了藍(lán)?？萍脊敬罅控?fù)債，無法持續(xù)