【正文】 目前稅務(wù)稽查部門面臨的一項(xiàng)重要而緊迫的任務(wù)。第四篇：稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)淺析稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)淺析稅務(wù)稽查，是稅收征管工作的最后一道防線，承擔(dān)著“外促整規(guī)、內(nèi)促征管”的重要職責(zé)，極易成為征納關(guān)系矛盾和法律法規(guī)沖突的焦點(diǎn)。建立科學(xué)的稽查績(jī)效考核體系，正確引導(dǎo)稽查工作方向，切實(shí)改變給稽查下達(dá)收入任務(wù)或以收入完成情況作為考核稽查工作主要指標(biāo)的做法，結(jié)合稽查相關(guān)工作制度的要求，出臺(tái)績(jī)效管理的具體辦法，按照以人為本的原則和科學(xué)、規(guī)范、高效的要求，對(duì)稽查各項(xiàng)工作指標(biāo)進(jìn)行分析，制定科學(xué)、標(biāo)準(zhǔn)化的稽查工作績(jī)效考核指標(biāo)，進(jìn)一步增強(qiáng)其可操作性。積極主動(dòng)與監(jiān)察部門建立查辦涉稅違法案件的聯(lián)系制度，對(duì)涉稅案件實(shí)施稽查中發(fā)現(xiàn)的直接舉報(bào)稅務(wù)人員有廉潔問題的、檢查中發(fā)現(xiàn)有稅務(wù)人員廉潔問題的以及重特大案件和區(qū)域?qū)ｍ?xiàng)整治中發(fā)現(xiàn)有不廉行為的，實(shí)施“一案雙查”，對(duì)有關(guān)線索和事項(xiàng)及時(shí)報(bào)告紀(jì)檢監(jiān)察部門，擴(kuò)大案件檢查的監(jiān)督效力，加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)崗位、重點(diǎn)人群、重點(diǎn)環(huán)節(jié)、重點(diǎn)時(shí)期的監(jiān)督制約力度，著力構(gòu)建稽查反腐體系，強(qiáng)化稽查自身的內(nèi)控制約。充分研究稽查考核指標(biāo)體系，分析執(zhí)法過(guò)錯(cuò)信息，及時(shí)核查整改，定期通報(bào)，突出對(duì)程序合法性、實(shí)體規(guī)范性和適當(dāng)性、執(zhí)法效率性的監(jiān)控。完善執(zhí)法檢查機(jī)制，突出過(guò)程監(jiān)控。完善案件復(fù)查，加大檢查制約。針對(duì)稽查選案、檢查、審理和執(zhí)行四個(gè)環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)流程、操作程序、辦案權(quán)限、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、執(zhí)法責(zé)任等有關(guān)規(guī)定，進(jìn)一步研究細(xì)化，出臺(tái)一系列稽查工作規(guī)程和稽查工作制度，有效規(guī)范檢查人員的執(zhí)法權(quán)，促進(jìn)稽查執(zhí)法的規(guī)范、公正和效率。要在認(rèn)真貫徹落實(shí)稽查工作制度的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步建立和完善各項(xiàng)監(jiān)督制約機(jī)制，加大案件復(fù)查力度，強(qiáng)化對(duì)執(zhí)法權(quán)力的制衡，防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，在稽查隊(duì)伍建設(shè)方面要采取定期輪崗的方式激勵(lì)稽查人員不斷學(xué)習(xí)、積極進(jìn)取，不僅有利于將思想素質(zhì)好、稽查業(yè)務(wù)強(qiáng)的同志充實(shí)到稽查工作崗位上來(lái)，而且有利于增強(qiáng)稽查工作的活力。因此，必須結(jié)合實(shí)際情況，開展多種形式的思想教育，做到警鐘長(zhǎng)鳴。加強(qiáng)思想教育、強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)，是提高辦案質(zhì)量、強(qiáng)化稅務(wù)稽查監(jiān)督和制約的根本。比如，檢查的深度一直是稽查工作控制的難點(diǎn)問題，目前主要采取復(fù)查的手段，從復(fù)查的差錯(cuò)率來(lái)衡量檢查深度，而復(fù)查由于受多種因素的影響，再加上復(fù)查率有限，就難以全面衡量檢查深度。同時(shí)，對(duì)稽查工作的考核也不完善，稽查質(zhì)量難以真實(shí)反映。有的問題不是從資料上能反映出來(lái)的，存在主觀因素和隨意性。(四)監(jiān)督制約手段落后，考核指標(biāo)不完善。目前稽查執(zhí)法工作仍然依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局制定的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》(國(guó)發(fā)1199副226號(hào))，對(duì)如何實(shí)施稅務(wù)稽查各環(huán)節(jié)執(zhí)法行為的監(jiān)督制約沒有具體的法規(guī)性條文，使得實(shí)際操作缺乏應(yīng)有的權(quán)威和剛性。外部監(jiān)督常常形同虛設(shè)，被查單位常常懾于稽查部門的權(quán)力，對(duì)執(zhí)法中的不當(dāng)行為大事化小、小事化了，紀(jì)檢監(jiān)察部門往往掌握不到真實(shí)情況和實(shí)質(zhì)內(nèi)容，只能做做形式上的工作。(二)部門監(jiān)督制約不夠到位，外部監(jiān)督乏力。雖然稽查按照選案、實(shí)施、審理、執(zhí)行等程序進(jìn)行了“四分離”，對(duì)稽查執(zhí)法權(quán)力進(jìn)行了分設(shè)和權(quán)限劃分，初步形成了分工負(fù)責(zé)，互相配合，互相制約，體現(xiàn)了對(duì)稽查辦案全過(guò)程的相互制衡和監(jiān)督。但是，目前稅務(wù)稽查由于受執(zhí)法環(huán)境、監(jiān)督手段、人員素質(zhì)等因素的影響，對(duì)稽查權(quán)力的監(jiān)督制約還相對(duì)弱化，產(chǎn)生了一些不廉行為，甚至還導(dǎo)致了個(gè)別刑事案件的發(fā)生。三是濫用強(qiáng)制執(zhí)行措施，在采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施過(guò)程中，未按法定權(quán)限和法定程序執(zhí)行。主要表現(xiàn)有：一是程序違法，在文書送達(dá)上，一些稽查部門沒有嚴(yán)格履行“先告知后處罰”的程序規(guī)定。三是涉嫌稅務(wù)違法犯罪案件不移送或無(wú)法移送。在標(biāo)準(zhǔn)過(guò)低情況下，審理人員對(duì)案件證據(jù)根本未進(jìn)行審查，或?qū)彶椴粐?yán)，對(duì)事實(shí)不清、證據(jù)不足、資料不全的案件未要求進(jìn)行補(bǔ)正，草率定案，容易造成稅款的多征或少征；在標(biāo)準(zhǔn)過(guò)高的情況下，如提高取證要求又往往會(huì)使得一些案件的違法事實(shí)因?yàn)檫^(guò)嚴(yán)的證據(jù)標(biāo)準(zhǔn)而無(wú)法成立，最終以下稽查結(jié)論結(jié)案或長(zhǎng)期掛案不結(jié)。主要表現(xiàn)有：一是審理的范圍和標(biāo)準(zhǔn)不合理，首先，在審理范圍上，審理環(huán)節(jié)對(duì)稽查實(shí)施環(huán)節(jié)提交的證據(jù)的合法性、真實(shí)性和關(guān)聯(lián)性進(jìn)行審查時(shí)，僅針對(duì)稽查實(shí)施環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)的違法事實(shí)及相應(yīng)的證據(jù)進(jìn)行審查，未對(duì)被查對(duì)象的情況進(jìn)行全面審查，因此不能發(fā)現(xiàn)稽查實(shí)施環(huán)節(jié)遺漏的違法事實(shí)。在對(duì)一般企業(yè)的檢查中，稽查人員對(duì)于檢查中獲取的秘密信息(生產(chǎn)的工藝流程、技術(shù)指標(biāo)等)，如公開披露，也有可能構(gòu)成侵犯商業(yè)秘密。首先，在檢查內(nèi)容上，由于缺乏相關(guān)約束機(jī)制(如沒有規(guī)定必查項(xiàng)目和檢查程序、稽查人員對(duì)提交審理的證據(jù)資料有取舍權(quán)等)，使稽查人員在檢查內(nèi)容上有較大的選擇自由度，這就可能導(dǎo)致稽查人員以稽查時(shí)限太緊、取證難等為由抓大放小而未查深查透，或者干脆為謀私情私利避重就輕而對(duì)重大違法行為視而不見；其次，由于缺乏內(nèi)部案件討論和問詢機(jī)制，對(duì)于政策上模棱兩可的問題，稽查人員在無(wú)法得到上級(jí)或者稅政法規(guī)部門明確的情況下，往往擅自決定對(duì)違法事實(shí)不進(jìn)行處理或不提交審理環(huán)節(jié)；三是泄露國(guó)家機(jī)密、商業(yè)秘密和個(gè)人隱私，在對(duì)一些涉及國(guó)家機(jī)密的特殊納稅人，如軍工部門、軍工企業(yè)、金融保險(xiǎn)部門進(jìn)行檢查時(shí)，稍不注意就容易引起過(guò)失泄露國(guó)家機(jī)密。主要表現(xiàn)有：一是程序違法，現(xiàn)行的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》對(duì)稽查實(shí)施環(huán)節(jié)的程序有明確規(guī)定，但是在實(shí)際工作中違反稽查工作程序的行為仍然經(jīng)常發(fā)生。如果舉報(bào)人、被舉報(bào)企業(yè)的基本資料和違法事實(shí)等重要信息沒有從源頭做好保密措施被泄露出來(lái)，就容易出現(xiàn)稽查人員以舉報(bào)信息進(jìn)行謀取私利的違法行為，不僅會(huì)使稽查實(shí)施環(huán)節(jié)陷入被動(dòng)，還可能會(huì)因未能保護(hù)舉報(bào)人，甚至侵犯舉報(bào)人的合法權(quán)益，從而引發(fā)舉報(bào)人的訴訟。人工選案還容易產(chǎn)生摻雜人情私利的選案行為。人工選案缺乏一套客觀、科學(xué)的選案指標(biāo)，完全依賴于選案人員的個(gè)人經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)水平，帶有較強(qiáng)的主觀隨意性。第三篇：稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)淺析稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)淺析一、稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的頻發(fā)環(huán)節(jié)第一，選案環(huán)節(jié)。如何規(guī)避稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，我想可以有以下幾點(diǎn)措施：一、局內(nèi)要不斷強(qiáng)化稽查人員的工作責(zé)任心,動(dòng)態(tài)監(jiān)控稽查案件的進(jìn)展,加強(qiáng)過(guò)程控制，嚴(yán)把審理關(guān)，不放過(guò)案卷疑點(diǎn)。而稽查局屬于國(guó)務(wù)院公告的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，本身具有獨(dú)立行政執(zhí)法主體資格，稅務(wù)稽查行為構(gòu)成了納稅人和稽查局兩個(gè)相對(duì)的法律主體關(guān)系，稅務(wù)處理環(huán)節(jié)出現(xiàn)了在納稅人看來(lái)與稽查行為無(wú)關(guān)的新的執(zhí)法主體，實(shí)際上是把內(nèi)部規(guī)定擴(kuò)展成外部的執(zhí)法行為?？偩值某踔詿o(wú)疑是站在執(zhí)法的謹(jǐn)慎性原則上，避免執(zhí)法的隨意性。這同樣牽涉到衡量偷稅額是否達(dá)到移送標(biāo)準(zhǔn)。十二、銷售收入在增值稅和消費(fèi)稅之間確定的異同納稅人的視同銷售行為，銷售收入在增值稅和消費(fèi)稅之間的確定并不相同。需要提出來(lái)討論的是,行政處罰法規(guī)定了幾種情形可以對(duì)相對(duì)人減輕或免予行政處罰,作為稅務(wù)行政處罰依據(jù)的是征管法,與行政處罰法是特別法與一般法的關(guān)系, 根據(jù)特別法優(yōu)先的原則,凡偷稅行為沒有免予只有減輕處罰,。在偷稅的違法行為的罰款幅度處理，稅總有規(guī)范性的處理意見，不宜超出。也就是說(shuō)，在你所轄的稽查地理范圍內(nèi)，所處理的主要性質(zhì)、情節(jié)相同的案件，其處罰幅度應(yīng)該基本一致，而不能畸輕畸重。十一、稅收違法行為罰款幅度的確定納稅人違反稅收法律和法規(guī)，如果對(duì)其行為的制裁和處罰是課之以罰款的形式來(lái)實(shí)現(xiàn)的話，稽查部門大都持有一定的自由裁量權(quán)。即使企業(yè)帳面上沒有留抵，在計(jì)算其偷稅數(shù)額時(shí)，一樣按照所偷進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)的疊加數(shù)來(lái)確定。十、偷稅行為罰款額的確定我們?cè)趯?duì)納稅人檢查時(shí),往往會(huì)遇到這樣一種情形,企業(yè)在進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)兩個(gè)方面都存在偷稅行為,但企業(yè)現(xiàn)在的帳面上有留抵稅款,按照國(guó)家稅務(wù)總局的文件規(guī)定,應(yīng)該用查出的偷稅數(shù)減去留抵?jǐn)?shù)后,如果偷稅數(shù)大于留抵?jǐn)?shù),才是企業(yè)應(yīng)該繳的稅款數(shù),也就是最終稅務(wù)處理決定書上通知企業(yè)補(bǔ)繳的數(shù)額。比較兩法的規(guī)定，不難看出，所得稅和增值稅（消費(fèi)稅）的納稅義務(wù)人在同一案件中并不完全重合，承租企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人在征管法細(xì)則中屬另有規(guī)定的情形，兩法都統(tǒng)一予以了確認(rèn)，細(xì)則也是如是說(shuō)法。但增值稅（消費(fèi)稅）的納稅義務(wù)人的特殊規(guī)定確定是承租人。我們?cè)趯?duì)相對(duì)人進(jìn)行行政罰款時(shí)，應(yīng)該注意了解其違法違章行為在稅務(wù)行政處罰上適用“一事不二罰原則”時(shí)，其行為是否被其他有管轄權(quán)的行政機(jī)關(guān)已經(jīng)處以罰款,否則人民法院可以依法撤消行政處罰。所以涉及單一發(fā)票違章行為(采用發(fā)票違章手段偷稅的除外),稽查局應(yīng)該無(wú)權(quán)處罰?！吨腥A人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：對(duì)違反發(fā)票管理法規(guī)的行政處罰，由縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)決定；罰款額或沒收非法所得款額在一千元以下的，可由稅務(wù)所自行決定。但是如果相對(duì)人少繳稅款1萬(wàn)同時(shí)又辦理了稅務(wù)登記，雖然稅務(wù)機(jī)關(guān)未通知申報(bào)，同樣涉嫌構(gòu)罪，如果我們站在行政處罰的角度不移送，其責(zé)任也難辭其咎。需要特別提出來(lái)的是，《最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》第二條第二款規(guī)定：在辦理偷稅案件中，如納稅人辦理了稅務(wù)登記應(yīng)當(dāng)視同稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)通知申報(bào)。五、擬作出稅務(wù)行政處罰決定，未告知相對(duì)人有聽證、陳述和申辯的權(quán)利，相對(duì)人進(jìn)行陳述申辯或放棄陳述申辯未作記錄。（八）、相同性質(zhì)的客觀證據(jù)，因?yàn)閿?shù)量眾多而沒有完全取證，未使