【正文】 問題變得越來越多變，并已成為企業(yè)風(fēng)險的制造者。另外，對收集取得的有效證據(jù)要進行必要的整理登記，采取必要的保存措施，保證有效證據(jù)的安全與完整。其實不然，我們對執(zhí)法的程序同樣要引起高度重視，因為它不僅會影響到稅務(wù)檢查的整體質(zhì)量，還涉及到稅務(wù)機關(guān)、甚至整個國家機關(guān)的對外形象以及處理結(jié)果的效力；三是善于收集、保存有效證據(jù)。在證據(jù)采集上，檢查人員不能就事論事、淺嘗輒止，而是應(yīng)該舉一反三，對搜集到的情況進行擴展性思考，從而保證手頭證據(jù)的全面；在此基礎(chǔ)上，對大量的證據(jù)材料必須經(jīng)過認真分析研究，以科學(xué)嚴(yán)謹?shù)墓ぷ鲬B(tài)度與符合邏輯的審查方式，準(zhǔn)確判定涉稅違法事實的證據(jù)，不斷增強審查判斷證據(jù)的能力；二是不斷加強證據(jù)搜集過程的合法性，嚴(yán)格按照法律法規(guī)辦事，防止出現(xiàn)隨意性強等問題。（三）提高調(diào)查取證質(zhì)量調(diào)查取證是稅務(wù)檢查執(zhí)法行為的一項重要內(nèi)容，避免執(zhí)法風(fēng)險，就要努力提高調(diào)查取證質(zhì)量。在執(zhí)行中，我們可以通過建立健全情報公開制度、處罰說明制度、時效制度等措施來增強處罰程序的透明度，確保信息公開，實現(xiàn)自由裁量權(quán)運用上的“陽光執(zhí)法”。因此，我們要結(jié)合工作實際，在合法的前提下對稅務(wù)檢查需要用到的標(biāo)準(zhǔn)進行細化，建立合理可行的裁量標(biāo)準(zhǔn)體系。因為稅務(wù)檢查工作是稅務(wù)機關(guān)行使國家機關(guān)檢查權(quán)、確保稅款應(yīng)收盡收的重要舉措，從一些復(fù)議、訴訟案件來看，有相當(dāng)一部分案件就與檢查工作不實有關(guān)，因此加強檢查時的責(zé)任心對于執(zhí)法者防范相關(guān)執(zhí)法風(fēng)險非常重要。因為有時僅僅是一字之錯、一念之差，就可能使稅務(wù)檢查的質(zhì)量大打折扣，甚至?xí)l(fā)執(zhí)法風(fēng)險。在加強學(xué)習(xí)的同時，我們應(yīng)當(dāng)及時有效地對廣大稅務(wù)執(zhí)法者開展愛崗敬業(yè)教育和廉政紀(jì)律教育，從而引導(dǎo)執(zhí)法者在稅務(wù)檢查的在工作的“細”和“實”上下好工夫。針對“怎么學(xué)”的問題，筆者認為應(yīng)該堅持“重在平時”的原則，而不應(yīng)該采取個別執(zhí)法者的“臨時抱佛腳”式的學(xué)習(xí)。這個總結(jié)歸納大到各項宏觀政策的相關(guān)規(guī)定，小到在出具各項檢查文書時報告上該體現(xiàn)哪個文件作為依據(jù)等具體操作實踐上的要求，這樣既可以為執(zhí)法人員提供有效的參考，又可以統(tǒng)一執(zhí)法口徑。我們不得不承認，由于基層稅收管理工作千頭萬緒，加之相關(guān)法規(guī)要求理論性和原則性較強，部分執(zhí)法者很難對稅務(wù)檢查中的各項要求在腦海中做清晰的梳理。三、規(guī)避稅務(wù)檢查執(zhí)法風(fēng)險的對策(一)加強業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)和愛崗敬業(yè)、廉潔奉公教育，從主觀上提高稅務(wù)檢查人員的風(fēng)險防范意識要提高稅務(wù)檢查的工作質(zhì)量、切實防范其中的執(zhí)法風(fēng)險，就必須提高相關(guān)稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和風(fēng)險防范意識。少數(shù)執(zhí)法人員不認真履行職責(zé)，不按法律程序辦事，不按現(xiàn)行的政策制度執(zhí)行，憑主觀想當(dāng)然辦事，執(zhí)法不嚴(yán)，違法不糾，隨意變通，敷衍了事，使執(zhí)法效果大打折扣；三是作風(fēng)漂浮。主要表現(xiàn)在以下三個方面：一是自身能力低。以上表現(xiàn)為稅務(wù)檢查執(zhí)法形成了風(fēng)險與隱患。調(diào)查取證中對應(yīng)收集的書證、物證等證據(jù)不完整，未形成一個完整的“證據(jù)鏈”，不能全面反映涉稅違法案件的基本情況；三是調(diào)查取證的針對性不強。一是調(diào)查取證的程序及方式不規(guī)范，表現(xiàn)在調(diào)查取證時不注意按照合法定形式及程序獲取證據(jù)。根據(jù)《征管法》規(guī)定，調(diào)查取證的時間、方式、資料來源要符合法定條件。（三）調(diào)查取證工作不夠完善稅務(wù)檢查證據(jù)是稅務(wù)檢查人員在日常執(zhí)法檢查當(dāng)中依照法定的程序搜集到的事實根據(jù)，它是用以認定稅案事實的基礎(chǔ)和依據(jù)。如作出處罰決定時沒有詳細陳述理由，即沒有對納稅人的違法行為、違法情節(jié)、方法和手段、社會危害程度、主觀惡性和陳述申辯內(nèi)容等進行綜合分析評價，因而，行政處罰決定讓納稅人難以信服；三是在行政處罰方面隨意性問題比較突出。在實際工作中，由于不適當(dāng)?shù)剡\用自由裁量權(quán)所引發(fā)的執(zhí)法風(fēng)險主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是行使自由裁量權(quán)顯失公平。如果日后涉稅糾紛中的取證工作涉及到該文書送達事項的話，我們的執(zhí)法人員就將面臨一定的執(zhí)法風(fēng)險。但在實際工作中，由于有的法人的法定代表人、財務(wù)負責(zé)人不易直接聯(lián)系（比如跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)其上述人員不駐本地情形），或者有的稅務(wù)人員為圖方便，有時會把稅務(wù)檢查文書直接交于辦稅人員并由其簽收。受送達人有代理人的，可以送交其代理人簽收。《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第一百零一條規(guī)定：“稅務(wù)機關(guān)送達稅務(wù)文書，應(yīng)當(dāng)直接送交受送達人。因此，認真研究稅務(wù)檢查執(zhí)法風(fēng)險問題，有利于我們更好地掌握其內(nèi)在規(guī)律性并有的放矢地進行防范、從而使稅收檢查行為更加規(guī)范。稅務(wù)檢查執(zhí)法風(fēng)險，是指具有稅收執(zhí)法資格的國家稅務(wù)人員在稅務(wù)檢查行政執(zhí)法過程中未按照或未完全按照法律、行政法規(guī)、規(guī)章要求進行執(zhí)法或履行職責(zé)，給國家或納稅人造成一定的物質(zhì)或精神損失以及應(yīng)履行而未履行職責(zé)，進而應(yīng)承擔(dān)執(zhí)法責(zé)任的潛在危險。有效規(guī)避稅收執(zhí)法風(fēng)險，是保護稅務(wù)干部、維護稅務(wù)干部切身利益的需要，也是穩(wěn)定和純潔干部隊伍、樹立稅務(wù)機關(guān)良好社會形象的需要。要完善稅收司法方面的程序法，使涉稅刑事案件在司法程序上有法可依。進一步修訂和完善現(xiàn)有稅收法律法規(guī)，盡早通過人大立法，增強其剛性和權(quán)威性。（六）規(guī)范政府行為，推進依法治稅首先加快稅收立法步伐。對于經(jīng)多次催繳仍拒繳的納稅人，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)依據(jù)稅法賦予的權(quán)力，及時采取有效的稅收保全和強制執(zhí)行措施，同時依據(jù)《行政處罰法》和其違法性質(zhì)，對其不同的違法行為進行“數(shù)罪”并罰，使納稅人每越“禁區(qū)”一步，都要付出更大的代價。（五）加大稅收執(zhí)法力度，增強執(zhí)法剛性及時處理遺留案件。同時還要將檢查結(jié)果與每個執(zhí)法者的工作業(yè)績掛鉤。事中監(jiān)督除了重大案件審理外，還應(yīng)包括對稅收管理全過程的事中抽樣復(fù)查。事前監(jiān)督不要局限在規(guī)范性文件制發(fā)一個方面，而應(yīng)該是全方位的監(jiān)督。（四）加強執(zhí)法監(jiān)督，強化績效考核。要教育執(zhí)法者算好政治賬、經(jīng)濟賬、家庭賬，教育執(zhí)法者愛崗敬業(yè)，嚴(yán)格執(zhí)法、文明執(zhí)法、謹慎執(zhí)法，使想違法者“不想為”。要教育執(zhí)法者正確認識手中的權(quán)力。規(guī)避執(zhí)法風(fēng)險的關(guān)健在于人，因此強化稅務(wù)人員干部綜合素質(zhì)，努力提高干部的執(zhí)法水平尤為重要?！按蜩F還需自身硬”，不能因為有風(fēng)險就不敢執(zhí)法。要通過制度來約束稅務(wù)機關(guān)的自由裁量權(quán)，減少執(zhí)法隨意性。要進一步明確領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任和管理責(zé)任，做到問責(zé)有崗、問責(zé)有人。各單位、各部門的一把手是本單位、本部門推進依法治稅、防范執(zhí)法風(fēng)險的第一責(zé)任人，要切實加強對防范執(zhí)法風(fēng)險工作的組織和領(lǐng)導(dǎo)，要始終把防范稅務(wù)行政風(fēng)險、構(gòu)建法治地稅作為一項重點工作和長久工作來抓，從領(lǐng)導(dǎo)成員到基層執(zhí)法人員要始終緊繃行政風(fēng)險這根弦，切實做到事事依法行政、處處規(guī)范執(zhí)法。要防范和化解稅收執(zhí)法風(fēng)險，就必須圍繞建立法治地稅、和諧地稅、陽光地稅、效能地稅而展開，本人認為防范和化解稅收執(zhí)法風(fēng)險的途徑主要應(yīng)從以下幾個方面入手：（一）思想上高度重視，提高防范意識。二、防范和化解稅收執(zhí)法風(fēng)險的途徑從上述可經(jīng)看到,任何崗位都會有執(zhí)法風(fēng)險,我們研究稅務(wù)行政風(fēng)險的目的是為了防范與化解風(fēng)險，從而有效確保稅務(wù)行政行為的安全，全面提高行政行為效率。據(jù)報道，目前我國暴力抗稅事件時有發(fā)生。如《稅務(wù)處理決定書》、《稅務(wù)處罰決定書》作出的決定不是引用法律法規(guī)等高級次條文，而是引用內(nèi)部規(guī)范性文件、工作規(guī)程等低級次條文，且引用的條款不明晰，定性不準(zhǔn)確。如未按規(guī)定出示稅務(wù)檢查證，未按規(guī)定履行告知義務(wù)，收集的證據(jù)來源不法定、手段不合法、違反法定程序采取稅收保全措施和強制執(zhí)行措施，等等。個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)。這是稅收管理中優(yōu)為要慎重的一項工作，在執(zhí)行中不能準(zhǔn)確估計扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。一是稅款核定由于受地理位置、經(jīng)營規(guī)模等因素影響，五是稅收保全和強制執(zhí)行環(huán)節(jié)。稅款核定是稅務(wù)管理中特別敏感的事。從領(lǐng)購、開具、取得、保管繳銷每個環(huán)節(jié)稍有不慎都存在風(fēng)險。四是發(fā)票日常管理。在稅務(wù)文書的使用上，會出現(xiàn)在文書的填寫上，文字表達欠妥當(dāng)；項目填寫不齊全或不正確；應(yīng)該相關(guān)人員簽字,由于怕麻煩形成空白；送達回證沒有注明簽收或送達的日期和時間；有時和納稅人比較熟悉時，則送達文書履行程序更大意，送達回證不注意簽字環(huán)節(jié)而出現(xiàn)空白；見證人沒有簽字或者根本沒有見證人等等。管理不精細、不到位、也極易導(dǎo)致風(fēng)險。二是跟蹤管理不到位。表現(xiàn)在個體納稅人辦理開業(yè)登記時，不認真調(diào)查核實、不到實地了解情況。稅務(wù)行政執(zhí)法人員也應(yīng)懂得自我保護，以適應(yīng)日益復(fù)雜的稅收檢查工作環(huán)境。特別是它的登記內(nèi)容還會直接涉及到是否享受稅收減免政策，這就使得看似一般、簡單、不起眼的工作，實際上都會導(dǎo)致執(zhí)法風(fēng)險.（二）申報征收窗口：負責(zé)受理納稅申報，查補稅款、滯納金、罰款征收入庫等工作。以辦理稅務(wù)登記為例，它是稅務(wù)機關(guān)對納稅人實施稅務(wù)管理的首要環(huán)節(jié)和基礎(chǔ)工作，是征納雙方法律關(guān)系成立的依據(jù)和證明，也是納稅人必須依法履行的義務(wù)。一、稅收征管執(zhí)法過程中可能面臨的風(fēng)險點稅務(wù)人員在行政執(zhí)法過程中，無論是在執(zhí)行稅收政策、執(zhí)法程序還是在公開辦稅、優(yōu)化服務(wù)等方面稍有不慎或不作為、就會產(chǎn)生執(zhí)法風(fēng)險。稅收執(zhí)法風(fēng)險，是指具備稅收執(zhí)法資格的稅務(wù)機關(guān)工作人員，在行使權(quán)力或履行職責(zé)的過程中，因故意或過失，侵犯了國家或稅務(wù)行政管理相對人的合法權(quán)益，導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)及其執(zhí)法人員可能面臨承擔(dān)法律后果的情形。但近年來，隨著社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，稅收的地位作用日益加強，稅收風(fēng)險的概念逐漸走進人們的視野。由此減少財政管理體制帶來的執(zhí)法風(fēng)險。二是科學(xué)分配稅收計劃，減少體制風(fēng)險。通過稅法宣傳，不斷增強全社會依法誠信納稅意識，改善執(zhí)法環(huán)境。（四）優(yōu)化外部環(huán)境，降低執(zhí)法風(fēng)險。要強化稅收執(zhí)法監(jiān)督檢查，歸口法規(guī)部門負責(zé)，并將執(zhí)法檢