【正文】 300000貸：長期借款300000（10）歸還借款時(shí)借：長期借款5600000貸：銀行存款5600000第二種方式：出包工程企業(yè)通過出包方式進(jìn)行的自制、自建的固定資產(chǎn)，按應(yīng)支付給承包單位的工程價(jià)款作為固定資產(chǎn)成本。資產(chǎn)于2005年1月1日起開始建造，于2005年12月底建成完工。固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=150000＋25500＋2000＝177500（元）編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)177500貸：銀行存款177500【例2】正保大酒店購入需要安裝的收款設(shè)備一套，發(fā)票價(jià)格200000元，增值稅34000元，支付的運(yùn)雜費(fèi)4000元，累計(jì)支付安裝費(fèi)2500元，其中，領(lǐng)用工程材料1500元（含增值稅），應(yīng)付工人工資1000元。根據(jù)有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銷售費(fèi)用300貸：低值易耗品——在用低值易耗品300三、酒店餐飲業(yè)固定資產(chǎn)的核算（一）固定資產(chǎn)取得的核算不管是以何種方式取得的固定資產(chǎn)，如果需要安裝均應(yīng)先記入“在建工程”賬戶；如果不需要安裝，均可直接記入“固定資產(chǎn)”賬戶。廢棄的低值易耗品已無賬面余額，應(yīng)將其殘值沖減有關(guān)費(fèi)用，即借記“原材料”“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”等科目，貸記“銷售費(fèi)用”或“管理費(fèi)用”科目；若廢棄的低值易耗品是采用五五攤銷法攤銷的，應(yīng)將攤余價(jià)值與殘值的差額記入“銷售費(fèi)用”或“管理費(fèi)用”賬戶，同時(shí)轉(zhuǎn)銷有關(guān)賬戶的賬面價(jià)值。低值易耗品廢棄時(shí)，應(yīng)將殘料估價(jià)入庫或出售。【例14】正保大酒店修理冰柜兩臺(tái)，耗用維修材料140元，以庫存現(xiàn)金支付修理費(fèi)60元，作分錄如下：借：管理費(fèi)用——修理費(fèi)200貸：原材料——物料用品140庫存現(xiàn)金（2）低值易耗品報(bào)廢。為了充分發(fā)揮低值易耗品的使用效能，延長其使用期限，節(jié)約費(fèi)用開支，企業(yè)對使用中的低值易耗品應(yīng)進(jìn)行經(jīng)常性的維修和保養(yǎng)。在用低值易耗品以及使用部門退回倉庫的低值易耗品應(yīng)加強(qiáng)實(shí)物管理，并在備查簿上進(jìn)行登記。①行李車已驗(yàn)收入庫，價(jià)款以轉(zhuǎn)賬單支票付訖，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：低值易耗品——庫存低值易耗品1800貸：銀行存款1800②旅業(yè)部領(lǐng)用行李車4部，采用分次攤銷法，分兩次攤銷，予以轉(zhuǎn)賬，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：低值易耗品——在用低值易耗品1800貸：低值易耗品——庫存低值易耗品1800領(lǐng)用時(shí)攤銷其價(jià)值的 50%：借：銷售費(fèi)用——低值易耗品攤銷——旅業(yè)部900貸：低值易耗品——在用低值易耗品900③旅業(yè)部4部行李車9個(gè)月后，不能使用作報(bào)廢處理時(shí)，再攤銷50%，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銷售費(fèi)用——低值易耗品攤銷——旅業(yè)部900貸：低值易耗品——在用低值易耗品900如果有殘料收入可沖減銷售費(fèi)用。采用這種方法需在低值易耗品賬戶下設(shè)置“庫存低值易耗品”“在用低值易耗品”和“低值易耗品攤銷”三個(gè)明細(xì)賬戶。根據(jù)領(lǐng)料單，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銷售費(fèi)用——低值易耗品攤銷——旅業(yè)部3200貸：低值易耗品——庫存低值易耗品3200（2）分次攤銷法。低值易耗品一經(jīng)領(lǐng)用，就注銷了其賬面價(jià)值，形成賬面無價(jià)資產(chǎn)，這不利于實(shí)物管理。采用這種方法，在領(lǐng)用時(shí)將低值易耗品的全部價(jià)值借記“銷售費(fèi)用——低值易耗品攤銷”或“管理費(fèi)用——低值易耗品攤銷”科目，貸記“低值易耗品”科目。（1）一次攤銷法。營業(yè)部門領(lǐng)用的低值易耗品應(yīng)列入“銷售費(fèi)用”賬戶，管理部門領(lǐng)用的則應(yīng)列入“管理費(fèi)用”賬戶。企業(yè)有關(guān)部門在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，應(yīng)填制“領(lǐng)用單”辦理領(lǐng)用手續(xù)，交財(cái)會(huì)部門據(jù)以轉(zhuǎn)賬。木沙發(fā)已驗(yàn)收。企業(yè)購進(jìn)低值易耗品，應(yīng)以低值易耗品的買價(jià)，加上可以直接認(rèn)定的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸搬運(yùn)費(fèi)作為其成本，如購進(jìn)多種低值易耗品而發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸搬運(yùn)費(fèi)，不易按品種劃分時(shí)，也可以直接列入“銷售費(fèi)用”賬戶下的“運(yùn)輸費(fèi)”“包裝費(fèi)”二級明細(xì)賬戶。企業(yè)代其他單位墊付的回收包裝物款項(xiàng)，在“其他應(yīng)收款”賬戶核算；將回收的包裝物交給托收單位時(shí)，要將回收包裝物所墊付的款項(xiàng)收回，并收取一定的手續(xù)費(fèi)。自行復(fù)用包裝物回收，視同包裝物購進(jìn)，其核算與包裝物單獨(dú)購進(jìn)時(shí)相同?；厥找央S商品出售的包裝物，如紙箱、啤酒瓶等，再行復(fù)用以利于節(jié)約使用包裝物。根據(jù)業(yè)務(wù)部門報(bào)來的有關(guān)憑證，作如下會(huì)計(jì)分錄：【答疑編號911040207：針對該題提問】借：周轉(zhuǎn)材料——包裝物530貸：銀行存款530隨貨購進(jìn)不單獨(dú)計(jì)價(jià)，是指包裝物的價(jià)格不在供貨單位的發(fā)票單上單獨(dú)列出，而將其包括在商品價(jià)格中。【例10】正保大酒店從某商場購進(jìn)包裝用塑料袋一批共計(jì)3000元，支付增值稅510元，運(yùn)費(fèi)20元。（五）包裝物的核算酒店的包裝物主要是顧客打包的飯盒或袋子。酒店辦公室領(lǐng)用信箋10刀，單價(jià)5元，信封100個(gè)，圓珠筆30支，單價(jià)1元，共計(jì)100元。綢布折扇已驗(yàn)收入庫，作分錄如下：借：原材料——物料用品——綢布折扇6000貸：預(yù)付賬款——南海工藝廠2400銀行存款 3600企業(yè)有關(guān)部門或人員在領(lǐng)用物料用品時(shí)，應(yīng)填制領(lǐng)料單，辦理領(lǐng)料手續(xù)，保管人員應(yīng)將領(lǐng)料單定期匯總編制“耗用物料用品匯總表”送交財(cái)會(huì)部門據(jù)以入賬，財(cái)會(huì)部門根據(jù)物料用品的不同用途，借記“銷售費(fèi)用”或“管理費(fèi)用”科目等，貸記“原材料——物料用品”科目?！纠?】正保大酒店向南海工藝廠訂購作為紀(jì)念品的綢布折扇4000只，共計(jì) 6000元，合同規(guī)定先付40%訂金，交貨時(shí)再付其余60%的貨款。另一種是預(yù)先訂貨，發(fā)貨后采用托收承付等方式結(jié)算。預(yù)訂物料用品的款項(xiàng)有兩種結(jié)算辦法：一種是預(yù)付訂金或全部貨款，按合同規(guī)定定期發(fā)貨。從市場上直接采購物料用品的核算方法與原料及主要材料的核算方法相同，不再重述。燃料短缺溢余的核算與原料及主要材料相同。（3）倒擠耗用法。（2）定額耗用法。燃料領(lǐng)用的核算，一般采用三種辦法：（1）實(shí)際耗用法。耗用的燃料應(yīng)區(qū)別不同的情況進(jìn)行核算，飲食業(yè)經(jīng)營中耗用燃料應(yīng)列入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶。如有剩余未用完的原材料，應(yīng)與加工成品一并收回。（1）撥付加工原材料的核算企業(yè)根據(jù)合同，將原材料撥付加工時(shí)，應(yīng)填制“委托加工原材料發(fā)料單”一式數(shù)聯(lián)，倉庫據(jù)以發(fā)料后，將其中一聯(lián)送財(cái)務(wù)部門記賬，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：委托加工物資（原材料——委托加工原材料）貸：原材料——類別（2）支付運(yùn)雜費(fèi)、加工費(fèi)、相關(guān)稅金等的核算委托加工原材料支付的運(yùn)雜費(fèi)和加工費(fèi)均應(yīng)計(jì)入委托加工材料的成本。借方余額反映尚在加工中的原材料成本。為了核算委托外單位加工材料的成本，企業(yè)應(yīng)在“原材料”賬戶下設(shè)“委托加工原材料”專戶或者用“委托加工物資”核算。加工形式有企業(yè)自行加工和委托外單位加工兩種。財(cái)會(huì)部門根據(jù)轉(zhuǎn)來的“食品原材料清選整理單”，借記“原材料——食品原材料（某凈料）”科目，貸記“原材料——食品原材料（清選戶）”科目。計(jì)算公式為：泡發(fā)料單位成本=干貨總成本/泡發(fā)材料總量如果泡發(fā)過程中加用其他材料，則用其成本與干貨總成本之和除以泡發(fā)后材料總量，求得泡發(fā)料單位成本。其計(jì)算公式如下：凈料單位成本=毛料購進(jìn)總成本/凈料重量接上例，假定采用凈料率法計(jì)算凈料單位成本。凈料率法也叫成貨率，是指凈料重量與毛料重量的比率。假定某日又購進(jìn)該種毛鴨30千克，則其凈料單位成本為：=（元）但要注意的是，成本系數(shù)不是一成不變的，企業(yè)應(yīng)根據(jù)毛料價(jià)格的變動(dòng)及毛料的等級等因素，作適時(shí)合理的調(diào)整。40）元，（10247。其計(jì)算公式為：某種原材料凈料單位成本=該種原材料毛料單位成本成本系數(shù)【例7】正保大酒店餐廳購進(jìn)毛鴨50千克，單價(jià)8元，清選整理后為40千克。它是指某種原材料凈料的單位成本與其毛料單位成本的比率。因此，通常采用“成本系數(shù)法”和“凈料率法”計(jì)算凈料的單位成本。在此情況下，如果其中只有一種凈料的單價(jià)沒有可供參考的成本資料，則其計(jì)算公式如下：凈料單價(jià)=（清選整理前原材料成本—其他凈料成本之和）/該種凈料重量如果各種凈料均有可供參考的成本資料，應(yīng)本著主要凈料成本定得高些，次要凈料成本定的低些的原則確定；反之，如果各種凈料均無可供參考的成本資料，則要分別計(jì)算其單位成本。財(cái)務(wù)部根據(jù)有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料——食品原材料（清選戶）000貸：庫存現(xiàn)金000②原材料清選完畢，應(yīng)調(diào)整其數(shù)量和單價(jià)（即單位成本）。【例6】正保大酒店餐廳某日購進(jìn)毛雞100只，重量200千克，單價(jià)10元，計(jì)款2000元。（2）食品原材料清選整理的賬務(wù)處理企業(yè)可在“原材料——食品原材料”二級明細(xì)賬下設(shè)“清選戶”，核算需要清選整理的原材料。入賬時(shí)，賬面總金額不變，只調(diào)整其數(shù)量和單價(jià)。②在清選整理過程中，因發(fā)生自然災(zāi)害或責(zé)任事故，使原材料發(fā)生的損失，不得計(jì)入凈料成本中。清選整理的工作可在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行，也可委托外單位進(jìn)行。企業(yè)無論采用哪一種方法來計(jì)算原料及主要材料發(fā)出成本，都要根據(jù)計(jì)算結(jié)果編制結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出原材料成本的會(huì)計(jì)分錄，即借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“原材料——原料及主要材料”科目。按加權(quán)平均法計(jì)算本期發(fā)出材料、結(jié)存材料成本。8月1日、9日、17日、26日分別發(fā)出200公斤、300公斤、200公斤、200公斤?！纠?】正保大酒店8月份有關(guān)“原材料——原料及主要材料——糧食類（面粉）”的收發(fā)業(yè)務(wù)資料如下：期初結(jié)存數(shù)量500公斤，單價(jià)2元。為了保證期末庫存原材料金額的準(zhǔn)確性，通常采用倒擠成本的方法，將尾差軋?jiān)诤挠贸杀局?。它是在?huì)計(jì)期末、按原材料在計(jì)算期內(nèi)的加權(quán)平均單價(jià)來計(jì)算原材料發(fā)出成本和期末結(jié)存成本的一種方法，也稱全月一次加權(quán)平均法。其成本結(jié)轉(zhuǎn)可分散在平時(shí)進(jìn)行。發(fā)出原材料時(shí)，應(yīng)在發(fā)料單上注明進(jìn)貨批次，以便計(jì)算該批原材料的實(shí)際成本。它是以每一批原材料的實(shí)際進(jìn)價(jià)作為該批原材料發(fā)出成本的一種方法。這些方法也適用于同屬于原材料的燃料和物料用品。①經(jīng)財(cái)會(huì)部門審核無誤后，據(jù)以調(diào)整原料及主要材料賬面結(jié)存數(shù)額，作分錄如下：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：原材料——原料及主要材料——糧食類借：原材料——原料及主要材料——干菜類貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢②今查明盤缺的大米5千克系發(fā)料過程中的差錯(cuò)，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)予以轉(zhuǎn)賬，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用——存貨盤虧及毀損貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢③今查明盤盈的面粉2千克系自然升溢，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，予以轉(zhuǎn)賬，作分錄如下：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用——存貨盤虧及毀損（4）發(fā)出原料及主要材料的計(jì)價(jià)企業(yè)購進(jìn)的原料及主要材料都是按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)入賬的，但每一次新增原料及主要材料的單價(jià)往往有所不同，因此在發(fā)出原料及主要材料時(shí)，可根據(jù)經(jīng)營管理的需要和企業(yè)的具體情況，在個(gè)別計(jì)價(jià)法、加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法方法中選擇一種計(jì)價(jià)方法。查明原因后，應(yīng)區(qū)別不同情況，結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)賬戶。庫存原料及主要材料應(yīng)分類存放、分檔管理、經(jīng)常檢查、妥善保管，對發(fā)生的原料及主要材料收發(fā)業(yè)務(wù)應(yīng)及時(shí)記賬，一般每月盤點(diǎn)一次。⑶原料及主要材料存儲(chǔ)的核算這是指對購進(jìn)原料及主要材料尚未投入生產(chǎn)加工之前倉儲(chǔ)階段進(jìn)行的核算。⑵原料及主要材料發(fā)出的核算生產(chǎn)部門（廚房、生產(chǎn)車間）根據(jù)生產(chǎn)需要領(lǐng)用原料及主要材料時(shí)，應(yīng)填制領(lǐng)料單據(jù)據(jù)以領(lǐng)料，如領(lǐng)料單數(shù)量較多，可由倉庫定期編制填寫“領(lǐng)料單匯總表”交財(cái)會(huì)部門，財(cái)會(huì)部門據(jù)以記賬，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“原材料”科目。已驗(yàn)收入庫，另以現(xiàn)金支付運(yùn)費(fèi)25元，作分錄如下：借：原材料——原料及主要材料——糧食類2775貸：應(yīng)付賬款——慶豐糧店2750庫存現(xiàn)金②購進(jìn)河蝦取得普通發(fā)票，列明河蝦20千克，單價(jià)15元，金額300元；桂花魚15千克、每千克20元，金額300元，均以現(xiàn)金支付；已由廚房直接領(lǐng)用，作分錄如下：借：原材料——原料及主要材料——水產(chǎn)600貸：庫存現(xiàn)金600借：主營業(yè)務(wù)成本——餐飲業(yè)務(wù)600貸：原材料——原料及主要材料——水產(chǎn)600“原材料”是資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)庫存各種原材料的實(shí)際成本，當(dāng)購進(jìn)原材料驗(yàn)收入庫和原材料發(fā)生盤盈時(shí)，記入借方；當(dāng)耗用原材料和原材料發(fā)生盤虧時(shí)，記入貸方；余額在借方，表示企業(yè)庫存原材料的實(shí)際成本。酒店飲食服務(wù)業(yè)采購原材料，平時(shí)取得的主要是普通發(fā)票，普通發(fā)票上列示的單價(jià)和金額是含稅單價(jià)和含稅金額。但飲食業(yè)和服務(wù)業(yè)的原材料主要是在同城采購的，往往是錢貨兩清?！纠?】正保大酒店向湘南土產(chǎn)品公司采購冬菇1000千克，每千克30元，計(jì)貨款30000元，增值稅額為5100元，運(yùn)雜費(fèi)為150元，采用托收承付結(jié)算。企業(yè)支付原材料價(jià)款和采購費(fèi)用時(shí)，借記“在途物資”科目；貸記“銀行存款”科目。原料及主要材料的核算（1）原料及主要材料購進(jìn)的核算酒店餐飲業(yè)購進(jìn)原材料，通常有兩種方法：一種是以生產(chǎn)部門（廚房、生產(chǎn)加工車間）提出的“原材料請購單”為依據(jù)，采購員應(yīng)提供多家供應(yīng)商的報(bào)價(jià)并報(bào)經(jīng)同意后辦理采購手續(xù)。二、②采購費(fèi)用。商品時(shí)發(fā)生的增值稅是價(jià)外稅，不包括在材料、商品的成本之內(nèi)，而酒店飲食服務(wù)企業(yè)（商品銷售除外）是交納營業(yè)稅的，因此即使購進(jìn)材料時(shí)取得了增值稅專用發(fā)票，也應(yīng)將增值稅作為作為材料成本的組成部分，以含稅價(jià)格入賬。增值稅稅率一般為17%。買價(jià)是指購進(jìn)材料時(shí)專用發(fā)票上列明的原材料款。企業(yè)購進(jìn)材料取得的發(fā)票有兩種。①含稅價(jià)格。它是指企業(yè)用于經(jīng)營業(yè)務(wù)、日常維修、勞動(dòng)保護(hù)方面的材料物資、零配件及日常用品、辦公用品、包裝物品等。它是指生產(chǎn)加工過程中用來燃燒發(fā)熱以產(chǎn)生熱能的各種物資，如煤炭、焦炭、汽油、柴油、天然氣和煤氣等。它是指經(jīng)過加工后構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的各種原材料和材料。但餐飲酒店業(yè)存貨的核算一般都采用按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。二、酒店餐飲業(yè)存貨的核算（一）酒店餐飲業(yè)的存貨按其來源和用途的不同可以再細(xì)分為以下五類原材料：包括用于餐飲的原材料及主要材料、燃料、物料用品和替換設(shè)備；在產(chǎn)品：飲食部門尚未加工完成的食品；產(chǎn)成品：飲食業(yè)已加工完畢等待銷售的食品；低值易耗品：如燈具、辦公桌、文具用品；庫存商品：企業(yè)購入準(zhǔn)備銷售給顧客的煙、酒、日用品等。二是將不被馬上用掉的存貨記錄在賬上隨著被使用而逐漸