【正文】 300247。該項(xiàng)無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為 10年， 2021 年末預(yù)計(jì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)的可收回金額為 100 萬元。如果 可回收金額低于其賬面價(jià)值，應(yīng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可回收金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，新準(zhǔn)則還規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間內(nèi)不得轉(zhuǎn)回。 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8 號(hào) 資產(chǎn)減值》第三章“資產(chǎn)可回收金額的計(jì)量”中規(guī)定：對(duì)于資產(chǎn)和資產(chǎn)組，可回收金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公 允價(jià)值減去費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定；第六章“商譽(yù)減值的處理”中規(guī)定：在將商譽(yù)的賬面價(jià)值分?jǐn)備N至相關(guān)的資產(chǎn)組合時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照各資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的公允價(jià)值占相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組合的公允價(jià)值總額的比例進(jìn)行分?jǐn)偅坏谄哒屡吨幸?guī)定，應(yīng)在附注中披露資產(chǎn)可回收金額，以資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為估計(jì)基礎(chǔ)。 13 顯然，投資性房地產(chǎn)由原來的成本法計(jì)量改為公允價(jià)值計(jì)量，其升值空間極大，而對(duì)擁有投資性房地產(chǎn)較多的企業(yè)而言，其利潤和凈資產(chǎn)都可能有呈現(xiàn)巨幅增長的潛力。 案例分析： 長江房地產(chǎn)公司（簡稱長江公司）于 2021 年 1 月 1日將一幢商品房對(duì)外出租并采用公允價(jià)值模式計(jì)量，租期為 3年，每年 12 月 31 日收取租金 100 萬元，出租時(shí)，該幢商品房的成本為 2021 萬元，公允價(jià)值為 2200 萬元， 2021 年 12月31日，該幢商品房的公允價(jià)值為 2150 萬元， 2021 年 12 月 31 日，該幢商品房的公允價(jià)值為 2120 萬元， 2021 年 12 月 31 日，該幢商品房的公允價(jià)值為 2050 萬元， 2021 年 1 月 5 日將該幢商品房對(duì)外出售，收到 2080 萬元存入銀行。 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 3 號(hào) 投資性房地產(chǎn)》規(guī)定：滿足確認(rèn)條件的投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量；后續(xù)計(jì)量時(shí)，若有確鑿證據(jù)表明其所有投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得時(shí)，可以采用公允價(jià)值計(jì)量模式，否則采用成本模式。投資時(shí) B公司所有者權(quán)益總額為 8000000 元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 8000000 元。在權(quán)益法下，當(dāng)被投資單位凈資產(chǎn)增加時(shí)，投資企 業(yè)將按照其在 被投資企業(yè)所有者權(quán)益中所擁有的份額確認(rèn)投資收益，同時(shí)相應(yīng)增加投資的賬面價(jià)值；如果被投資單位凈資產(chǎn)減少，則要相應(yīng)按比例調(diào)低投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)投資損失記入當(dāng)期損益，損失的確認(rèn)以將長期股權(quán)投資減記至零為限。益法權(quán)益法是指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法，其適用于投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資。 (2)后續(xù)計(jì)量 長期股權(quán)投資持有期間，應(yīng)區(qū)分投資企業(yè)對(duì)被投資單位的影響程度，并判斷其是否存在活躍市場、公允價(jià)值能否可靠計(jì)量，分別采用成本法或權(quán)益法進(jìn)行核算 。購買方為合并發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入企業(yè)合并成本。被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債也應(yīng)按公允價(jià)值入賬。長期股權(quán)投資的初始投資成本分別于兩者之間的差額，應(yīng)調(diào)整資本公積，不足沖減的，調(diào)整留存 收益。 (二 )主要非金融工具項(xiàng)目的公允價(jià)值計(jì)量 長期股權(quán)投資與公允價(jià)值 長期股權(quán)投資主要包括：①投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資；②投資企業(yè)與其他合營方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資；③投資企業(yè)仍對(duì)被投資單位且具有重大影響的權(quán)益性投資；④投資企業(yè)持有對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。 ① 可供出售金融資產(chǎn)及其會(huì)計(jì)處理 [DB/OL]. 9 初始計(jì)量時(shí)，應(yīng)按發(fā)放貸款的本金與相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額；持有期間所確認(rèn)的利息收入，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際利率計(jì)算；收回或處置貸款和應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與該貸款和應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。長江公司對(duì)外提供季度財(cái)務(wù)報(bào)告 。 6 月 30 日每股公允價(jià)值為 元， 9月 30日每股公允價(jià)值為 萬元， 12月 31日由于甲上市公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，每股公允價(jià)值為 1 元，長江公司應(yīng)對(duì)甲上市公司的法人股計(jì)提減值準(zhǔn)備。 初 始計(jì)量時(shí)，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入初始入賬金額，取得所支付價(jià)款中所包含的已到付息期，但尚未領(lǐng)取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目；持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益，此外，資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)計(jì)入資本公積或其他資本公積，減值損失計(jì)入當(dāng)期損益；期末處置時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬 8 面價(jià)值之間的差額，計(jì)入投資損益。 ① ① 2021 年 5月購入時(shí)： ① 交易性金的核算 [DB/OL]. 7 借：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 480 投資收益 10 貸：銀行存款 490 ② 2021 年 6月 30 日： 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 30 貸：交易性金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 30 ③ 2021 年 8月 10 日宣告分派股利時(shí)： 借：應(yīng)收股利 12 貸：投資收益 12 ④ 2021 年 8月 20 日收到股利時(shí)： 借：銀行存款 12 貸：應(yīng)收股利 12 ⑤ 2021 年 12 月 31 日 借：交易性金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 60 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 60 ⑥ 2021 年 1月 3日處置時(shí)： 借：銀行存款 515 公允價(jià)值變動(dòng)損益 30 貸：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 480 交易性金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 30 投資收益 35 該交易性金融資產(chǎn)的累計(jì)損益 =1030+12+6030+35=37 萬元。至 12 月 31 日，甲公司仍持有該交易性金融資產(chǎn)，期末每股市價(jià)為 元， 2021 年 1 月 3 日以 515 萬元出售該交易性金融資產(chǎn)。 初始計(jì)量時(shí)，應(yīng)按“獲取成本”作為公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益；資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益；處置時(shí)，其公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。 案例分析： 2021 年 1 月 1 日，甲公司支付價(jià)款 1000 元（含交易費(fèi)用）從某公司購入 5年期債券，面值 為 1250 元 ， 票面利率 為 %， 到期一次還本付息 ， 實(shí)際利率%。 ① 金融資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量 (1)持有至到期投資 持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22號(hào) 金融工具確認(rèn)和計(jì)量》第二章“金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類”中， 將金融資產(chǎn)分為四類，其中一類只公允價(jià)值計(jì)量及其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；同時(shí)將金融負(fù)債分為兩類，其中一類是公允價(jià)值計(jì)量及其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。 三、 結(jié)合例題公允價(jià)值在會(huì)計(jì)核算中的具體應(yīng)用及影響 2021 年頒布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系總共包括 38 個(gè)具體準(zhǔn)則，其中至少有 17個(gè)采用了公允價(jià)值計(jì)量模式，主要表現(xiàn)在金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、資產(chǎn)減值、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、融資租賃以及企業(yè)合并等會(huì)計(jì)核算中。 貫穿會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的核算理念變化的要求：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的核算理念由收入費(fèi)用觀轉(zhuǎn)向資產(chǎn)負(fù)債觀。在運(yùn)用預(yù)期流量法確認(rèn)公允價(jià)值時(shí)，就是將未來一定期間內(nèi)的現(xiàn)金流量按照一定的折現(xiàn)率折算為現(xiàn)值。所謂類似項(xiàng)目是那些與計(jì)量的項(xiàng)目具有相同的現(xiàn)金流量形成的項(xiàng)目。 類似項(xiàng)目法 類似項(xiàng)目法是在找不到所及兩項(xiàng)目的市場價(jià)格的情況下的一種代替方法。 (二 )公允價(jià)值的計(jì)量方法 ① 任偉蓮 .公允價(jià)值在我國的應(yīng)用研究 [D].天津 :天津財(cái)經(jīng)大學(xué) .. 4 市價(jià)法 市價(jià)法是指在具有可觀察的市場價(jià)格的情況下，根據(jù)該市場價(jià)格來確定所及兩項(xiàng)目公允價(jià)值的方法。 我國對(duì)公允價(jià)值的定義 我國財(cái)政部在 1998 年 6月頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 債務(wù)重組》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 投資》和 1999 年 6 月頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 非貨幣性交易》中給公允價(jià)值所下的定義是：“公允價(jià)值指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換和債務(wù)重組的金額”?！?2021 年FASB 正式發(fā)布了美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 157 號(hào) 公允價(jià)值計(jì)量 ，其中將公允價(jià)值明確定義為“在計(jì)量日市場交易者在有序交易中，銷售資產(chǎn)收到的或轉(zhuǎn)移負(fù)債支付的價(jià)格”。 1993 年 12 月， IASC 對(duì)公允價(jià)值的定義修訂為：“公允價(jià)值在公平交易中熟悉情況的當(dāng)事人自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換的金額”。首先從公允價(jià)值的基本理論入手，著重利用實(shí)例來分析公允價(jià)值計(jì)量模式在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的具體應(yīng)用，并通過比較分析公允價(jià)值計(jì)量模式的優(yōu)缺點(diǎn)，同時(shí)提出相應(yīng)的建議。她認(rèn)為，公允價(jià) 值由于其高度的相關(guān)性，已受到各界的高度關(guān)注，公允價(jià)值會(huì)計(jì)極 ① 百度文庫 .關(guān)于公允價(jià)值在我國運(yùn)用存在的問題及對(duì)策探討 [DB/OL]. ② 遼寧經(jīng)濟(jì)信息網(wǎng) .羅冰 .公允價(jià)值應(yīng)用研究文件綜述 [DB/OL]. ③ 萬力 .公允價(jià)值在我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用分析 [D].江西 :華東交通大學(xué) .. 3 可能成為 21世紀(jì)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量基礎(chǔ)。 ② 于永生 (2021)通過歷史成本計(jì)量與公允價(jià)值計(jì)量的比較指出，盡管實(shí)證研究者對(duì)“公允價(jià)值計(jì)量的信息相關(guān)”的說法褒貶不一，但在理論界，認(rèn)為公允價(jià)值具有相關(guān)性優(yōu)勢的觀點(diǎn)始終是主流。主要成果有： 李慧，劉廣生 (2021)從歷史成本比較的角度，歸結(jié)了公允價(jià)值計(jì)量的優(yōu)點(diǎn)：①符合會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的要求；②符合會(huì)計(jì)配比原則的要求；③有利于企業(yè)的資本保全；④是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢的要求。 國內(nèi)研究現(xiàn)狀 2021 年以前，我國對(duì)公允價(jià)值的研究尚處于基礎(chǔ) 理論研究的階段，國內(nèi)學(xué)者對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行了細(xì)致廣泛的探索。 2 (二 )研究現(xiàn)狀 國外研究現(xiàn)狀 國外對(duì)公允價(jià)值的研究主要體現(xiàn)在四個(gè)方面：①公允價(jià)值的定義；②公允價(jià)值的確認(rèn)、計(jì)量及審計(jì)方法；③某些領(lǐng)域中公允價(jià)值的應(yīng)用；④公允價(jià)值應(yīng)用的可靠性及其實(shí)證研究。 2021 年，我國財(cái)政部發(fā)布了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，再次在會(huì)計(jì)核算中引入公允價(jià)值，自此，公允價(jià)值就成為會(huì)計(jì)界學(xué)者及我們會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生學(xué)習(xí)、研究的熱點(diǎn)。為適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展潮流，順應(yīng)國際會(huì)計(jì)計(jì)量的發(fā)展趨勢，我國財(cái)政部與新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中重新啟用了公允價(jià)值，并運(yùn)用于金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、資產(chǎn)減資、債務(wù)重組及企業(yè)合并等會(huì)計(jì)計(jì)量中。 關(guān)鍵詞 ： 公允價(jià)值；會(huì)計(jì)核算；金融工具 ；非金融工具 一、引言 (一 )研究背景及意義 近十幾年，特別是進(jìn)入二十一世紀(jì)以來，我國同世界各國的交往日益密切，尤其在經(jīng)濟(jì)上。近些年，由于我國市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展和完善，以歷史成本為主的傳統(tǒng)計(jì)量模式已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足報(bào)表使用者的信息要求，為此，我國財(cái)政部于 2021年 2月 15日頒布了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，重新引入公允價(jià)值計(jì)量模式。 忻州師范學(xué)院 2021屆本科畢業(yè)論文 題目 論公允價(jià)值在會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用與研究 姓 名 學(xué)號(hào) 202111511022 系 班 經(jīng)本 0801 班 專業(yè) 會(huì)計(jì)學(xué) 指導(dǎo)教師 職稱 助教 2021 年 6 月 I 文本目錄 摘要 ................................................................................................................................ 1 關(guān)鍵詞 ............................................................................................................................ 1 一、引言 ........................................................................................................................ 1 (一 )研究背景及意義 ........................