【正文】 經營者的積極性激勵不夠，會導致一些企業(yè)經營者為了個人利益或小集體利益鋌而走險，違反財經法紀做假賬、設帳外賬、私設“小金庫”，提供虛假的 會計信息。作為市場重要監(jiān)督主體的會計事務所及會計師，唯有通過行業(yè)自律，方能將外部市場競爭壓力轉化為自身內在發(fā)展動力，從而積極約束自身的服務行為，注重對自身形象的建設，提升自己的綜合競爭力。由于市場主體長期以來過于信賴政府部門的監(jiān)管，恰恰忽略了對自身道德自律的重視和建設。表面上看，會計服務市場競爭激烈，大量 的注冊會計師和事務所并非以較高的服務質量和職業(yè)道德求生存和發(fā)展，而是為 67 了自已的利益采用不正當的競爭手段拉關系、給回扣，與企業(yè)勾結，對企業(yè)原本弄虛作假的財會資料出具虛假的審計報告，客觀上對企業(yè)虛假信息的披露 起到了“推波助瀾”的作用。 （四）市場信息 監(jiān)督機制尚未有效形成 近些年來，我國資本市場上接連發(fā)生一系列會計造假事件，引發(fā)了人們對會計信息及會計業(yè)的信任危機。 而安然公司的倒閉以及世界通信公司申請破產保護，都表明：對投資者而言，公司真實的財務狀況的不同陳述方式，在某種程度上可以對公司的市場表現起到決定性的作用 —— 這種作用可以是積極提示和引導性的，同時，亦可以是誤導性的。由于審計機構從設立到領導體制上缺乏其應有的獨立性、自主性和權威性，其審計行為難以符合“責權利相匹配”的基本原理，因而對企業(yè)經營者的審計監(jiān)督幾乎“形同虛設”。 就企業(yè)內部財務監(jiān)督機制而言，內部審計當為重中之重。由于代理人的薪金來源于所有人的權益，在職業(yè)經理人市場缺失、管理幾乎不大可能因敵意收購而退出市場的環(huán)境下，“檸檬市場”的風險會放大所有人與代理人之間背叛性博弈的惡果，并直接以會計信息失真作為其體現。 目前資產所有者（出資人）對企業(yè)經營者（代理人）業(yè)績評價方法和獎勵機制是通過會計利潤、投資報酬率、資產周轉率等一系列會計數字為基礎來進行判斷的。因而，這一類會計信息失真，必然會給企業(yè)的所有者和債權人嚴重的信息誤導，引導市場資源的錯誤配置，進而損害所有者和債權人的利益。而企業(yè)經過成功“包裝”上市后，經營者仍有足夠的動因，通過現行會計制度的缺陷，以合法的形式調節(jié)盈余、操縱利 潤。 由于國有企業(yè)（尤其是“一股獨 大”的國有上市公司）產權主體的人格天然虛擬化致所有者對代理人（經營者）的監(jiān)督動因和能力嚴重不足。因而現代企業(yè)制度的建立，必然有賴于改革和完善傳統企業(yè)法人的內部治理結構 —— 不合理的企業(yè)法人治理結構必 67 然會為代理人（經營者）提供會計作弊的土 壤和機會。委托人處于信息劣勢，為了獲得足夠的信息來評價代理人，就必須付出高額的信息交易費用，但由于監(jiān)督者的私人成本效益與社會成本收益的不一致與搭便車的廣泛存在，致使委托人獲取信 息的動力不足，這更促使了代理人利已主義動機的行為化?？陀^上由于代理人占有信息上的優(yōu)勢，在事實上擁有對企業(yè)投資、盈利等重要經濟資源配置的決策權與控制權，因而代理人既有動機亦有能力損害委托人利益，發(fā)生敗德行為。 （三）企業(yè)法人治理結構不完善 現代企業(yè)理論認為 企業(yè)是由一系列的委托代理契約所構成的，其中最基本也是最核心的是所有者與經營者之間的委托代理關系，即契約一方當事人，資產終極所有者 —— 委托人（或所有者）委托契約另一方當事人，資產經營者 —— 受托人（經營者）從事資產運營活動，最終實現委托人價值最大化。而我國現行會計制度從制定和頒布的模式看，仍然屬于政府行為，并未經過“多 次博弈”。 從根本上說，會計制度作為規(guī)范企業(yè)會計核算和信息披露的規(guī)則，合理分配政府和企業(yè)間利益的基礎，理想的狀態(tài)應是政府和企業(yè)間經過“多次博弈”后達到“納什均衡”。 企業(yè)充分的自主全導致會計信息失真 當前我國建立現代企業(yè)制度要求賦予企業(yè)充分的自主權，與之相適應的會計改革也要求給予企業(yè)較大的會計政策選擇權，這又為代理人（經理人員）操縱會計數字，出具虛假信息提供了更多的機會 ，代理人往往在會計準則允許的范圍內通過機會主義的會計政策選擇達到自已的利益目標。 經濟事項的發(fā)展創(chuàng)新導致會計信息失真 經濟事項處于不斷發(fā)展和創(chuàng)新之中，而會計準則大多是以往會計實踐的總結，往往落后于日新月異的企業(yè)經營技術及組織方式的發(fā)展，也即會計準則具有滯后性。 （二）會計 制度的不完善 濟事項經的內在模糊性導致會計信息失真 會計所反映的經濟事項千差萬別，而且表面上相似的經濟事項，由于所處經營活動范圍的擴大和社會、法律金融環(huán)境日趨復雜化，同類經濟事項的個性日益豐富，經濟事項的內在模糊性，決定了對經濟事項進行精確分類并規(guī)定相應的會計處理方法可能會導致會計信息失真。 （ 3）法律因素 法律因素主要是指我國的會計法律法規(guī)在公平性方面存在著一定的缺陷，對上市公司的約束力較大，對非上市公司的約束力相對而言較弱。 （ 2）政治因素 政治因素主要表現在干部選拔制度上。如會計人員教育和培訓的深度不足、后續(xù)教育不力等。二是會計基礎工作抓得不牢。 從 會計信息管理的角度來看 導致企業(yè)會計信息失真的原因：一是會計制度不完善。一些單位的管理者缺乏會計知識，會計法制觀淡薄，為了追求本單位利益的最大化，暗示或強行左右企業(yè)會計資料中的有關指標，從而導致會計信息失真。許多企業(yè)的管理者為了掌管財務部門這個重要崗位，往往安排自己的親信、心腹當會計，造成會計人員的業(yè)務素質及政治素質低下，不按有關規(guī)章制度辦事。 三、企業(yè)會計信息失真的成因 （一）企業(yè)會計信息失真的產生 67 企業(yè)會計信息失真并不可能無故出現，它往往是在一種或多種因素作用下產生的。這些會計信息毫無真實性可言。 (八 )賬外設賬 一些企業(yè)為了在不同單位面前能有一個 較有利的地位，為了應付主管單位、工商、稅務、銀行、審計等部門分別建賬，基本上是按以上單位的要求進行倒記賬。無論何種手法。如原材料分別采用先進先出法和加權平均法，則庫存原材料的成本就不一樣；使用不同的分配率，同一產品承擔的制造費用也不一樣。向銀行貸款時夸大資產和凈利潤量，掩飾不良資產；向稅務局申報納稅時，隱瞞利潤額；向主管部門上報經營業(yè)績時，卻又向 實際數字“注水”；企業(yè)改制時，自然就把凈資產、利潤變?yōu)樨摂怠２话磭矣嘘P規(guī)定設置賬戶，或者根本就不設置賬簿，在實際工作中采用以表代賬的方法，不合法原始憑證大量存在，白條抵庫，甚至為了私利、小集體利益用假憑證中飽私囊。有的則通過虛增應收款或提高土地評估價格等手段，虛增了實收資本，為企業(yè)開業(yè)、晉級、上市等“創(chuàng)造” 了條件，騙取了社會信譽，誤導了投資者。 67 (三 )流動負債使假 如將應作收入的款項掛作預收賬款，虛列應收工資，應付福利費，其他應收款，預提費用等，人為加了企業(yè)成本，降低了企業(yè)利潤，形成了偷稅漏稅現象。 二、企業(yè)會計信息失真的表現 (一 )流動資產失真 一方面是該入賬的不入賬；造成大量資金體外循環(huán)；另一方面是虛列部分應收往來款，時虛增銷售收入，或者隨意攤銷待攤費用，成本核算前后不一致，隨意性強，造成部分流動資產不真實。因此，對社會公眾來說，制造會計信息失真的主體上具有故意性；從客觀結果來看，會計信息失真對投資者、債券人或國家造成了一定的 損害，具有損害事實；從法律的角度來衡量，其本身也違反有關法律（會計法、公司法等），即其行為具有違法性。如少計收入，多計成本等。如虛列資產，少計負債；虛列收入，少計成本等。會計信息失真從 效用上大致可以分為兩類：一是對企業(yè)來說能夠帶來潛在收益的信息失真。它不但嚴重削弱了會計信息的決策有用性，危害廣大投資人和債券人的利益，使社會公眾對會計誠信基礎產生懷疑，也會從根本上動搖市場經濟的信用基礎，削弱和扭曲了證券資本市場的資金籌集和資源調配功能，危害宏觀經濟的健康運行。 會計信息失真，不能正確反映企業(yè)的財務狀況和經營成果，不利于企業(yè)自我評價和決策，有可能使企業(yè)破產、職工下崗、造成社會不穩(wěn)定。 會計信息失真，增大了國民經濟運行中的“泡沫”成分和不確定因素，不能真實反映國民經濟運行中的實際情況，使國家不能正確判斷當前的經濟形勢，造成出臺的各項經