論會(huì)計(jì)信息失真的成因和對(duì)策-文庫(kù)吧資料
2025-07-04 21:59本頁(yè)面
【正文】 計(jì)系統(tǒng)的“原始信息”的內(nèi)容和范圍，與客觀存在的綜合經(jīng)濟(jì)信息產(chǎn)生偏差。客觀資金運(yùn)動(dòng)與資金運(yùn)動(dòng)信息反映在載體過(guò)程所產(chǎn)生的偏差，表現(xiàn)為原始憑證的虛假。把握會(huì)計(jì)信息的可靠性（真實(shí)性、可驗(yàn)證性和客觀性），主要依賴于我們對(duì)會(huì)計(jì)信息流中的“可能性偏差”的控制。 會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)活動(dòng)的主體，會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量中生成的，因而免不了對(duì)客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一些不確定性因素進(jìn)行估計(jì)、判斷與推理，不同素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行的估計(jì)、判斷與推理往往導(dǎo)致不同的結(jié)果，一些素質(zhì)較差的會(huì)計(jì)人員即使遵循了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但由于其認(rèn)識(shí)水平的局限習(xí)慣內(nèi)，不可避免地使計(jì)量出的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)脫離實(shí)際情況，使會(huì)計(jì)信息失真。在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過(guò)程中，各種利益關(guān)系尚未理順，法制尚不健全，社會(huì)上出現(xiàn)了造假之風(fēng)，一些造假者實(shí)現(xiàn)了他們的利益。不少企事業(yè)單位的高層管理人員對(duì)這方面認(rèn)識(shí)不足，致使內(nèi)部控制制度的制定過(guò)于馬虎、簡(jiǎn)單，各種錯(cuò)賬不能及時(shí)被察覺(jué)和抑制，其反映的會(huì)計(jì)信息自然不可能真實(shí)可靠。不確定會(huì)計(jì)事項(xiàng)是指一定狀況或處境下的最終結(jié)果是利得還是損失，只有在發(fā)生或不發(fā)生一個(gè)或若干個(gè)不確定的未來(lái)事項(xiàng)時(shí)才能確認(rèn). 內(nèi)部控制機(jī)制是企事業(yè)單位為維護(hù)資產(chǎn)。當(dāng)新情況、新領(lǐng)域、新行業(yè)出現(xiàn)時(shí)，很難找到長(zhǎng)期有效的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)操作的依據(jù)，使會(huì)計(jì)處理“無(wú)法可依”。會(huì)計(jì)信息的重要作用之一是反映經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，而經(jīng)營(yíng)者的努力程度很難預(yù)測(cè)，這就使經(jīng)營(yíng)者有可能在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)左右會(huì)計(jì)信息的生成，他們更看重的是短期經(jīng)濟(jì)效益給自己帶來(lái)的利益，而不會(huì)關(guān)心企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，采取與所有者期望相反的會(huì)計(jì)政策，使會(huì)計(jì)信息失真。由于兩者間的利益不一致，從而形成了信息不對(duì)稱問(wèn)題，從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一方為最大限度的增加自身的利益，會(huì)做出不利于另一方的行動(dòng)；更可能會(huì)利用另一方信息的缺乏，而使對(duì)方不利，從而使市場(chǎng)交易過(guò)程偏離信息缺乏方的愿望。比如，《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、系列會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、《關(guān)聯(lián)交易會(huì)計(jì)處理規(guī)定》、《會(huì)計(jì)職業(yè)道德》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度》、《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》；對(duì)國(guó)有大中企業(yè)實(shí)行會(huì)計(jì)委派、設(shè)立獨(dú)立董事和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)談話提醒制等。虛假會(huì)計(jì)信息對(duì)社會(huì)的危害還表現(xiàn)在對(duì)國(guó)家穩(wěn)定、政府稅收、社會(huì)誠(chéng)信方面的危害，當(dāng)大面積的會(huì)計(jì)信息失真的時(shí)候，它對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和國(guó)家的國(guó)際經(jīng)濟(jì)地位、金融體系都將帶來(lái)不同程度的影響。由于“信息不對(duì)稱”，企業(yè)外部人員尤其是投資人往往成為虛假會(huì)計(jì)信息的最大受害者。企業(yè)經(jīng)營(yíng)不善、管理失敗、信息不真，首先受蒙弊的是企業(yè)外部人員。現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊主要有兩種方式，一是企業(yè)自己造假，一般通過(guò)粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行，二是企業(yè)“請(qǐng)”會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)出謀劃策造假。企業(yè)會(huì)計(jì)造假雖然手段多、源頭多，其結(jié)果歸根到底都會(huì)反映在財(cái)務(wù)報(bào)表上，因?yàn)闀?huì)計(jì)報(bào)表是企業(yè)的成績(jī)單、通知書。會(huì)計(jì)信息失真說(shuō)倒底，其實(shí)就是會(huì)計(jì)報(bào)告不真實(shí)，一方面是會(huì)計(jì)報(bào)表不真實(shí)，企業(yè)向公眾提供的是虛假的、被粉飾的會(huì)計(jì)報(bào)表；一方面，信息披露不實(shí)、不完整，企業(yè)利用自己的信息控制“優(yōu)勢(shì)”掩飾了不應(yīng)該掩飾的會(huì)計(jì)信息，給信息需求者施以屏蔽、制造信息障礙。 近年來(lái)有會(huì)計(jì)信息失真的披露越來(lái)越多，已到了不可容忍的地步，一方面是人們對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的關(guān)注程度提高；另一方面是會(huì)計(jì)信息失真的情況越來(lái)越嚴(yán)重。造成會(huì)計(jì)信息未能如實(shí)或準(zhǔn)確反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的內(nèi)容。它包括兩個(gè)方面：一是會(huì)計(jì)造假，即企業(yè)違反會(huì)計(jì)管制的違法活動(dòng)；二是會(huì)計(jì)操縱，即企業(yè)利用會(huì)計(jì)管制的彈性操縱會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的合法行為。 根據(jù)是否由主觀引起，會(huì)計(jì)信息失真可分為會(huì)計(jì)信息的有意失真和會(huì)計(jì)信息的無(wú)意失真。會(huì)計(jì)事項(xiàng)失真引起的會(huì)計(jì)信息失真是指會(huì)計(jì)事項(xiàng)未能真實(shí)反映客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，會(huì)計(jì)事項(xiàng)本身就不真實(shí)，從而引起會(huì)計(jì)信息失真，實(shí)務(wù)中通常所說(shuō)的“假賬真做”就是指的這種情況：會(huì)計(jì)處理失真引起的會(huì)計(jì)信息失真是指雖然會(huì)計(jì)事項(xiàng)真實(shí)地反映了客觀的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，但由于會(huì)計(jì)處理過(guò)程中的錯(cuò)誤引起會(huì)計(jì)信息失真，即“真賬假做”。所有這些因素都可能會(huì)引起會(huì)計(jì)信息最終偏離“真實(shí)”的境地，也在一定程度上給上市公司操縱會(huì)計(jì)信息提供了可能。但許多分?jǐn)倕s不能加以查證。由于一些成本費(fèi)用的分?jǐn)偝３Ｊ窃谶^(guò)去和未來(lái)期間進(jìn)行的，對(duì)于這些分?jǐn)偟暮侠硇院臀磥?lái)的預(yù)期依據(jù)就必須作些假定。所有者讓渡給經(jīng)營(yíng)者的權(quán)力過(guò)多，并且對(duì)讓渡的權(quán)力監(jiān)督不力，“絕對(duì)的權(quán)力導(dǎo)致絕對(duì)的腐敗”。經(jīng)營(yíng)者為企業(yè)做出了貢獻(xiàn)，但是卻沒(méi)有得到相應(yīng)的回報(bào)，心理上的不平衡加上物質(zhì)上的不滿足成為個(gè)體實(shí)施違規(guī)行為的動(dòng)機(jī)；另一方面，由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)尚處于轉(zhuǎn)軌時(shí)期，現(xiàn)代企業(yè)制度尚未真正地建立起來(lái)。目前在許多企業(yè)中，特別是在國(guó)有企業(yè)中，激勵(lì)與約束機(jī)制不對(duì)稱的情況比較嚴(yán)重。但是，監(jiān)督和激勵(lì)都會(huì)受到合理成本的制約。這樣就會(huì)產(chǎn)生兩個(gè)方面的問(wèn)題：經(jīng)營(yíng)者的道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題和逆向選擇。但是，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者和企業(yè)所有者的利益有時(shí)也會(huì)發(fā)生沖突：經(jīng)營(yíng)管理者大都會(huì)希望待遇豐厚一些、休息和閑暇時(shí)間更長(zhǎng)、工作風(fēng)險(xiǎn)更低；而作為股東來(lái)
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