【正文】 述分析可知，在“可能性偏差”中，第一種偏差是屬于客觀偏差，會(huì)計(jì)只能認(rèn)識(shí)并揭示這一偏差，但不能消除這種偏差。會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容、范圍、數(shù)值及說(shuō)明，由于會(huì)計(jì)人員主觀判斷不準(zhǔn)及利益驅(qū)動(dòng)，使之與客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或會(huì)計(jì)記錄產(chǎn)生偏離。這種偏差的產(chǎn)生直接取決于會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的嚴(yán)格與否，貨幣計(jì)量方式是否合理，會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力的強(qiáng)弱。這種偏差的形式，即源于社會(huì)風(fēng)氣、經(jīng)濟(jì)秩序、提供原始憑證及經(jīng)辦經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)人員的素質(zhì)的影響，又與會(huì)計(jì)人員審核把關(guān)質(zhì)量不高有關(guān)。這種“可能性偏差”集中體現(xiàn)在如下六個(gè)方面： 資金運(yùn)動(dòng)的客觀現(xiàn)象資金運(yùn)動(dòng)在數(shù)量和時(shí)間上可能偏離實(shí)物運(yùn)動(dòng)，使資金運(yùn)動(dòng)信息與客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生了“可能性偏差”，產(chǎn)生于一種客觀現(xiàn)象。 第二節(jié) 會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)信息失真中的作用 會(huì)計(jì)信息失真是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員工作的勞動(dòng)產(chǎn)品，它的失真，無(wú)論是產(chǎn)生于何種原因，都與會(huì)計(jì)工作有密不可分的聯(lián)系。經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，人是“有限理性的經(jīng)濟(jì)人”，行為的理性與否取決于所處的環(huán)境，好環(huán)境使人產(chǎn)生更多的理性行為，相反不好的環(huán)境使人產(chǎn)生較多的非理性行為，提供虛假會(huì)計(jì)信息就是經(jīng)營(yíng)者非理性行為具體表現(xiàn)之一。五、會(huì)計(jì)信息失真與社會(huì)風(fēng)氣不正有關(guān) 前已提到，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)所有者控制著經(jīng)營(yíng)者，其對(duì)經(jīng)營(yíng)者的評(píng)價(jià)主要依靠會(huì)計(jì)信息，經(jīng)營(yíng)者為了自身的利益必然提供與己有利的會(huì)計(jì)信息。的完整性，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性以及對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行綜合計(jì)劃、考核和評(píng)價(jià)而制定的制定方法和手續(xù)的總稱。會(huì)計(jì)人員作為企業(yè)的一員，與經(jīng)營(yíng)者存在著利益上的依附關(guān)系，如晉級(jí)、分房、個(gè)人報(bào)酬等取決于領(lǐng)導(dǎo)的意志，財(cái)會(huì)人員的合法權(quán)益得不到保障，致使他們不得不為自身利益的得失有所顧忌，于是只能聽(tīng)從領(lǐng)導(dǎo)的擺布，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。 這些會(huì)計(jì)事項(xiàng)，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度對(duì)其信息的披露沒(méi)有作出規(guī)定，或規(guī)定得不夠恰當(dāng)，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，這些問(wèn)題的處理更多地依賴會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，由此可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的不確定性。三、會(huì)計(jì)事項(xiàng)具有不確定性 會(huì)計(jì)的不確定性是指不確定的于事實(shí)有差異的計(jì)量結(jié)果，和不確定的計(jì)量方法。二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度和會(huì)計(jì)政策有可選擇性由于各企業(yè)具體情況不一，準(zhǔn)則只能對(duì)企業(yè)的工作提出具體原則和規(guī)范，不可能盡善盡美，這樣對(duì)同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理就會(huì)有多種備選的會(huì)計(jì)處理方法，如企業(yè)對(duì)存貨采用不同的計(jì)價(jià)方法，對(duì)其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果會(huì)有不同的影響，究竟何種方法才算“如實(shí)反映”？此外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定頒布常落后于會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)行為的創(chuàng)新。而企業(yè)所有者最關(guān)心的是投入資本的安全性和收益性，總希望從企業(yè)獲得真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，并據(jù)此客觀評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，正確估計(jì)其財(cái)務(wù)狀況，以利于未來(lái)投資決策；另外，還希望能夠控制會(huì)計(jì)政策向維護(hù)所有者方面傾斜。第二章 會(huì)計(jì)信息失真成因分析第一節(jié) 如何導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真 那么到底是什么導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息失真產(chǎn)生的呢？目前認(rèn)為主要有以下幾個(gè)方面的成因：一、企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度不明晰，形成信息不對(duì)稱 在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，兩者在經(jīng)濟(jì)上的聯(lián)系表現(xiàn)為一種契約關(guān)系。我國(guó)政府及有關(guān)部門(mén)為了規(guī)范會(huì)計(jì)行為[5]，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，張揚(yáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信，捍衛(wèi)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，相繼修訂和出臺(tái)了一系列規(guī)章制度，制定了一系列的措施。比如，銀廣廈，由于虛構(gòu)了高額利潤(rùn)，投資者通過(guò)被嚴(yán)重粉飾的會(huì)計(jì)報(bào)表讀到的是企業(yè)優(yōu)良的業(yè)績(jī)、良好的成長(zhǎng)性，在誘人的利潤(rùn)分派和配股中，廣大投資者紛紛看好追高，股價(jià)在2000年4月十送十后竟一路攀升至38元高峰，做假真相被揭開(kāi)后，許多投資者虧得血本無(wú)歸。外部信息使用者了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況主要是通過(guò)企業(yè)向外公布的會(huì)計(jì)信息。 二、會(huì)計(jì)信息失真對(duì)社會(huì)的損害 虛假會(huì)計(jì)信息除了給企業(yè)自身帶來(lái)巨大的損失，還會(huì)給投資者、債權(quán)人、社會(huì)公眾造成巨大的傷害。連年失真連年失敗，連年失敗連年失真，俗話說(shuō)：“躲得過(guò)初一，躲不過(guò)十五”，總是依靠虛假會(huì)計(jì)信息生存的企業(yè)總有一天會(huì)引爆自己身上的炸彈，最終企業(yè)關(guān)門(mén)，經(jīng)營(yíng)者（管理層人員）成為階下囚，員工鳥(niǎo)獸散?，F(xiàn)代社會(huì)是一個(gè)龐大的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)，會(huì)計(jì)信用是無(wú)形的經(jīng)濟(jì)財(cái)富和經(jīng)濟(jì)資源，喪失誠(chéng)信就等于喪失了財(cái)富與創(chuàng)造財(cái)富的經(jīng)濟(jì)資源，這好比沒(méi)有水流而行船?！把远鵁o(wú)信，行之不遠(yuǎn)。成功的企業(yè)需要真實(shí)的會(huì)計(jì)信息來(lái)支撐，真實(shí)的會(huì)計(jì)信息源于誠(chéng)實(shí)守信。誠(chéng)信是企業(yè)的生命之源，它是企業(yè)文化建設(shè)的重要一環(huán)。第二節(jié) 會(huì)計(jì)信息失真的危害性一、會(huì)計(jì)信息失真對(duì)企業(yè)自身的危害在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)成敗很大程度上決定于會(huì)計(jì)信息的真實(shí)與否。但事實(shí)上都已不復(fù)存在；或是因企業(yè)會(huì)計(jì)人員頻繁更換、交換手段不健全，各種應(yīng)收款項(xiàng)長(zhǎng)期無(wú)人問(wèn)津。即企業(yè)與企業(yè)之間相互拖欠，長(zhǎng)期不清。許多單位受到利益驅(qū)動(dòng)，小集體、本位主義作怪，只強(qiáng)調(diào)自己的小集體利益，忘記國(guó)家利益，采取不正當(dāng)?shù)氖址?，虛增虛減利潤(rùn)，偷漏國(guó)家稅款，致使國(guó)家財(cái)政收入虛增虛減。對(duì)外投資財(cái)務(wù)監(jiān)控不力，致使對(duì)外投資及收益水平未能真實(shí)體現(xiàn)，如人為地減少收入或增加虧損，截留或隱瞞投資收益、私設(shè)“小金庫(kù)”等。這部分在當(dāng)期發(fā)生但不在當(dāng)期確認(rèn)的成本、費(fèi)用，對(duì)于當(dāng)其經(jīng)營(yíng)成果而言，是一種潛虧因素，只能導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表低估成本費(fèi)用，夸大經(jīng)營(yíng)成果。企業(yè)受利益機(jī)制驅(qū)動(dòng)，利用現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度本身的局限性，把成本費(fèi)用作為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的主要手段。常見(jiàn)的是通過(guò)以夸大或縮小的方式來(lái)達(dá)到隱匿事實(shí)真相的目的，或者是偷梁換柱，無(wú)中生有之術(shù)列入合法項(xiàng)目之中。從目前我國(guó)會(huì)計(jì)舞弊案的特點(diǎn)來(lái)看，會(huì)計(jì)信息失真主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：作為會(huì)計(jì)信息資料載體的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表失真。因此我們有必要對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾行為給予充分認(rèn)識(shí)，引起足夠重視。企業(yè)通過(guò)違法干預(yù)會(huì)計(jì)工作，授意、指使、強(qiáng)令篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，假造憑證、帳表進(jìn)行假審計(jì)、假評(píng)估，設(shè)置帳外帳、表外表等手段轉(zhuǎn)移國(guó)有資產(chǎn)、偷逃稅收、粉飾業(yè)績(jī)、中飽私囊、欺騙公眾。%的單位不同程度存在會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題。它具有：①當(dāng)事人無(wú)造成失真的主觀意愿；②不實(shí)在會(huì)計(jì)核算中暴露的比較明顯；③不實(shí)責(zé)任人一般得不到經(jīng)濟(jì)及其他利益；④不實(shí)的糾正比較順利等特征。會(huì)計(jì)信息的無(wú)意失真，是會(huì)計(jì)人員在遵循會(huì)計(jì)規(guī)范提供會(huì)計(jì)信息的過(guò)程中，由于主觀判斷失誤、經(jīng)驗(yàn)不足和會(huì)計(jì)系統(tǒng)本身的局限性等。會(huì)計(jì)信息的有意失真，是指會(huì)計(jì)活動(dòng)當(dāng)事人為達(dá)到某種目的（或個(gè)人的或非個(gè)人的），如為提高分紅數(shù)額，博取股東信任，刺激股票市價(jià)，表示營(yíng)業(yè)或償債能力高強(qiáng)，或隱瞞營(yíng)業(yè)虧損、或者避免股東要求多分紅利，減低甚至逃避納稅，加大秘密公積以保持其穩(wěn)健性，減低股票市價(jià)以便收回庫(kù)藏股票等，事前經(jīng)過(guò)周密安排，故意以欺詐、舞弊等手段，使會(huì)計(jì)信息歪曲反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)。當(dāng)然也有二者并存的可能，即“假賬真做”。四、會(huì)計(jì)信息失真的具體表現(xiàn)從其產(chǎn)生過(guò)程來(lái)看，會(huì)計(jì)信息失真可分為會(huì)計(jì)事項(xiàng)失真引起的會(huì)計(jì)信息失真和會(huì)計(jì)處理失真引起的會(huì)計(jì)信息失真[4]。第二，會(huì)計(jì)上的計(jì)量常被假定為代表那些需要對(duì)其不確定的未來(lái)數(shù)額加以估計(jì)的財(cái)產(chǎn)的貨幣表現(xiàn)。盡管這些關(guān)于分?jǐn)偟募俣ê皖A(yù)期之中，有些可能在以后期間也有效。 會(huì)計(jì)上的不確定性產(chǎn)生于這樣兩個(gè)主要來(lái)源：第一，會(huì)計(jì)信息一般都于預(yù)期要在未來(lái)持續(xù)存在的實(shí)體有關(guān)。因此，在企業(yè)中普遍缺乏嚴(yán)格的、科學(xué)的監(jiān)督和約束機(jī)制。一方面經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)與報(bào)酬往往只簡(jiǎn)單地以工資的形式被一次性規(guī)定了，不能及時(shí)地按照經(jīng)營(yíng)者所做的貢獻(xiàn)來(lái)對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行對(duì)等的激勵(lì)。股東必須在監(jiān)督成本、激勵(lì)成本和經(jīng)營(yíng)管理者偏離股東目標(biāo)的損失之間權(quán)衡利弊，找到最佳的解決辦法。為了避免“道德風(fēng)險(xiǎn)”和“逆向選擇”的發(fā)生，股東往往采取兩種辦法：一是盡可能多地掌握更多的信息，對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行監(jiān)督，在經(jīng)營(yíng)者背離股東目標(biāo)時(shí)，減少支付給經(jīng)營(yíng)者的各種報(bào)酬和福利，甚或解雇他們；另一個(gè)方法就是采取激勵(lì)報(bào)酬計(jì)劃，使高級(jí)經(jīng)理人員分享企業(yè)增加的財(cái)富，以鼓勵(lì)他們采取符合股東最大利益的行動(dòng)。經(jīng)營(yíng)管理著和股東目標(biāo)的不完全一致，可能促使經(jīng)營(yíng)者為了自身的利益而作出背離股東利益的舉動(dòng)。因此，經(jīng)營(yíng)者在一定程度上也是“股東財(cái)富最大化”的受益者，他們和股東的利益在一般情況下應(yīng)該是一致的。企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離以后，股東委托經(jīng)營(yíng)者代表他們管理企業(yè)，為自己的目標(biāo)而努力，以達(dá)到“股東財(cái)富最大化”。而處于有利地位的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者或直接參與實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理且處于控制地位的部分投資者，往往會(huì)基于其自身利益最大化的考慮而利用這一有利條件通過(guò)造假來(lái)掩蓋或改變對(duì)自己不利的營(yíng)業(yè)報(bào)告，或是只少量披露甚至不披露對(duì)本企業(yè)不利的信息，故意制造會(huì)計(jì)信息失真，從而損害其他利益主體的利益。 由于現(xiàn)代企業(yè)普遍實(shí)行所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，企業(yè)所有者（或投資者）與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者所掌握的有關(guān)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)方面的信息詳盡程度有所不同。這就為經(jīng)營(yíng)者作假舞弊提供了方便，即使其作了假也不能及時(shí)的被發(fā)現(xiàn)、認(rèn)定、查處。以權(quán)責(zé)發(fā)生制下的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)好壞的好處是符合目前的會(huì)計(jì)制度，簡(jiǎn)便易行。之所以敢進(jìn)行會(huì)計(jì)造假，一個(gè)很重要的原因就是目前對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行考核評(píng)價(jià)的主流方法還不盡科學(xué)、合理。同時(shí)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施有重大影響的控制環(huán)境的好壞也直接地影響著內(nèi)部控制制度是否發(fā)揮作用。所以從理論上講，一切的錯(cuò)誤和舞弊是能夠被健全的內(nèi)部控制制度及