【正文】 書(shū)面承諾要求時(shí)也是揮筆在承諾書(shū)上豪爽簽字。這種承諾也失去了其真正意義。被審計(jì)單位并非真正心甘情愿地向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)作出承諾，往往是迫于審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)威性，為了不給審計(jì)機(jī)關(guān)留下不配合的印象而無(wú)奈作出承諾。因此對(duì)審計(jì)承諾能推則推，能拖則拖，有的到審計(jì)結(jié)束時(shí)才提交承諾書(shū)。由于承諾書(shū)是由被審計(jì)單位法定代表人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽字作出，這對(duì)法定代表人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人提出了要求，不真實(shí)或亂承諾要追究責(zé)任。當(dāng)前審計(jì)承諾存在以下三個(gè)方面的問(wèn)題（1）怕承擔(dān)責(zé)任，不肯承諾。第一，審計(jì)承諾控制。包括審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)、提交書(shū)面承諾、進(jìn)行審計(jì)公告、審計(jì)訪談、問(wèn)卷調(diào)查、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、底稿編制。按照審計(jì)項(xiàng)目的重要程度，經(jīng)審計(jì)組長(zhǎng)和分管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后才能實(shí)施。第三，認(rèn)真編制審計(jì)方案認(rèn)真編制好審計(jì)方案是審計(jì)質(zhì)量控制的關(guān)鍵。很多審計(jì)人員在審前調(diào)查階段只粗略地了解審計(jì)對(duì)象的內(nèi)控制度建立情況、財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)收支等一些表面情況，實(shí)施審計(jì)時(shí)才開(kāi)始對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、整理、匯總和分析，而對(duì)反映審計(jì)對(duì)象履行職能過(guò)程的業(yè)務(wù)流程，沒(méi)有去了解熟悉。調(diào)查工作中不堅(jiān)持重要性和謹(jǐn)慎性原則，大多數(shù)審前調(diào)查工作，都是在進(jìn)點(diǎn)審計(jì)前，找審計(jì)對(duì)象的領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員口頭了解，造成調(diào)查重點(diǎn)不突出，內(nèi)容不全面。（2）審前調(diào)查不深不細(xì)不全，流于形式。有的審計(jì)人員，自認(rèn)為對(duì)被審計(jì)單位情況都比較熟悉，特別是對(duì)多次審計(jì)的單位和項(xiàng)目，更是認(rèn)為情況清楚，無(wú)須開(kāi)展審前調(diào)查。要重點(diǎn)查看以下材料：（1）單位財(cái)務(wù)活動(dòng)概況；（2）內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)及運(yùn)行情況；（3）財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)資料；（4）重要的合同、協(xié)議及會(huì)議記錄資料；（5）上次審計(jì)的結(jié)論、建議以及后續(xù)審計(jì)的執(zhí)行情況；（6）上次外部審計(jì)的審計(jì)結(jié)論；（7）其他與項(xiàng)目審計(jì)有關(guān)的重要情況。項(xiàng)目審計(jì)前，審計(jì)機(jī)關(guān)要根據(jù)項(xiàng)目的審計(jì)要求，全面掌握被審計(jì)單位的基本情況，重點(diǎn)掌握領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注、群眾關(guān)心、社會(huì)熱心的問(wèn)題；要調(diào)查了解使審計(jì)單位和個(gè)人近年來(lái)接受過(guò)一些什么審計(jì)；調(diào)查被審計(jì)單位近年來(lái)資產(chǎn)負(fù)債、財(cái)務(wù)收支的變動(dòng)情況，了解其變動(dòng)的合理性和真實(shí)性；調(diào)查了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度的健全性和有效性，合理評(píng)估被審單位內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)大小。一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目要發(fā)揮審計(jì)職能，審前調(diào)查是必不可少的一個(gè)環(huán)節(jié)。所謂可行，是指審計(jì)立項(xiàng)必須符合法律規(guī)定的職責(zé)范圍，適合審計(jì)人力資源的現(xiàn)狀。所謂重要性是指立項(xiàng)的項(xiàng)目是重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)單位、重點(diǎn)資金以及事關(guān)改革、發(fā)展、穩(wěn)定大局的重大事項(xiàng)。具體要抓好三個(gè)控制點(diǎn)：第一，審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)和編制計(jì)劃。準(zhǔn)備階段的質(zhì)量控制審計(jì)準(zhǔn)備階段的質(zhì)量控制，是指審計(jì)工作進(jìn)行前的審計(jì)質(zhì)量控制，是對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制的總體規(guī)劃，是整個(gè)審計(jì)質(zhì)量控制的起點(diǎn)和首要環(huán)節(jié)。（四）加強(qiáng)全程控制是搞好質(zhì)量控制的重要內(nèi)容內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制是為合理保證審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定的控制程序與方法。其次，制定內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量考核的具體操作過(guò)程。定量指標(biāo)主要包括審計(jì)覆蓋率、審計(jì)計(jì)劃完成率、被審計(jì)單位違法違紀(jì)問(wèn)題重復(fù)發(fā)生率和審計(jì)處理落實(shí)率等。要科學(xué)考評(píng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，首先應(yīng)建立健全一個(gè)考評(píng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的指標(biāo)體系，以便全面正確地考核內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。（3）建立一套科學(xué)、合理的質(zhì)量考核評(píng)價(jià)體系。在實(shí)行委派時(shí)應(yīng)充分考慮審計(jì)工作的目標(biāo)和具體情況，要注意委派能勝任項(xiàng)目審計(jì)的審計(jì)人員，還要兼顧到審計(jì)組成員的知識(shí)結(jié)構(gòu)。從審計(jì)員到審計(jì)組長(zhǎng)，再到審計(jì)部門負(fù)責(zé)人，都應(yīng)明確應(yīng)該承擔(dān)的質(zhì)量控制責(zé)任，要使質(zhì)量控制的結(jié)果與業(yè)務(wù)考核掛鉤，要加大違規(guī)懲罰力度，對(duì)沒(méi)有履行好責(zé)任的進(jìn)行追究和處理，通過(guò)獎(jiǎng)優(yōu)罰劣來(lái)提高質(zhì)量意識(shí)和責(zé)任心。這已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能達(dá)到讓內(nèi)審人員拓展知識(shí)、拓寬視野的目的。此外，內(nèi)部審計(jì)人員還需要敏銳的洞察力和判斷力，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員要定期培訓(xùn)，使審計(jì)隊(duì)伍不斷精干、內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)不斷更新與業(yè)務(wù)活動(dòng)保持同步。其次，要拓展內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)空間。首先，人員選拔進(jìn)口要嚴(yán)，起點(diǎn)要高。要學(xué)習(xí)江平教授，不向權(quán)貴彎腰，只向真理低頭的精神。不做任何違反誠(chéng)信原則的事情。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持廉潔的作風(fēng)，不能因?yàn)榭蓮谋粚徲?jì)單位獲得某些利益而左右自己正確的職業(yè)判斷，從而造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員在不損害國(guó)家利益的前提下，有責(zé)任維護(hù)本組織的合法權(quán)益和利益，并要千方百計(jì)為實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)而不懈努力。提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，關(guān)鍵是提高審計(jì)人員的素質(zhì)：加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍職業(yè)道德建設(shè)為了培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德理性，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)于2003年4月正式發(fā)布了《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》，雖然只有言簡(jiǎn)意駭?shù)?1條，字?jǐn)?shù)不超過(guò)400，但卻是使內(nèi)部審計(jì)行為由“強(qiáng)制他律——被動(dòng)自律——自覺(jué)自律”的不斷科學(xué)規(guī)范的漸進(jìn)過(guò)程。內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)既要對(duì)內(nèi)部審計(jì)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)或工作進(jìn)行自我檢查，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、糾正問(wèn)題，同時(shí)還要接受來(lái)自其他各個(gè)方面對(duì)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督和檢查，以便更全面、徹底地發(fā)現(xiàn)和糾正內(nèi)部審計(jì)工作中的各種問(wèn)題。健全的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)控制度主要表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面，其主要有：（1）內(nèi)部業(yè)務(wù)的職務(wù)分離制度；（2）內(nèi)部牽制制度；（3）內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)控制制度。該機(jī)構(gòu)主要包括以下幾個(gè)方面內(nèi)容：一是建立健全內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度。建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制崗位責(zé)任制，將內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的職責(zé)落實(shí)到每一個(gè)崗位和人員。沒(méi)有完善的機(jī)構(gòu)，質(zhì)量控制將無(wú)從談起。在全省11854名內(nèi)審人員中，主要是學(xué)會(huì)計(jì)專業(yè)的，達(dá)6288人，占53%，而學(xué)審計(jì)專業(yè)的只有683人，%，學(xué)工程、法律、管理三個(gè)專業(yè)的2434人，%，取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師等各類執(zhí)行資格的2095人，%，其他高規(guī)格的人才就更少。同時(shí)，高素質(zhì)、復(fù)合型的內(nèi)部審計(jì)人員還不多。在普查的12940個(gè)單位中。根據(jù)我國(guó)《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)指引》的規(guī)定，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人員配備不得低于員工總數(shù)的1%。這也體現(xiàn)出在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)成熟度不高的情況下，也出現(xiàn)審計(jì)市場(chǎng)成熟度不高的問(wèn)題。為避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)不敢大膽利用內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的成果。加之我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制正在建立完善過(guò)程中，社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的無(wú)序和違規(guī)競(jìng)爭(zhēng)較為普遍，違反誠(chéng)信原則的事情時(shí)有發(fā)生。但整體效應(yīng)發(fā)揮得不夠理想。（四）內(nèi)部審計(jì)工作缺乏整體性，影響和制約其質(zhì)量控制。內(nèi)部審計(jì)部門受人員、機(jī)構(gòu)編制等因素的制約，沒(méi)有設(shè)立必要的內(nèi)部督導(dǎo)，設(shè)立了督導(dǎo)部門的具體職責(zé)內(nèi)容又不明確。在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，如何對(duì)審計(jì)的全過(guò)程實(shí)行有效控制督導(dǎo)，保持其連續(xù)性仍存在不少問(wèn)題。它需要對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事前、事中、事后的全過(guò)程監(jiān)控，它要對(duì)每個(gè)項(xiàng)目從立項(xiàng)到終結(jié)進(jìn)行跟蹤，它要對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任前、任中、離任進(jìn)行審計(jì)。（三）內(nèi)部審計(jì)工作缺乏連續(xù)性，影響和制約其質(zhì)量控制。而長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)大部分單位過(guò)分強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能，而忽視了內(nèi)部審計(jì)的預(yù)警評(píng)估職能。（二）內(nèi)部審計(jì)工作缺乏前瞻性，影響和制約其質(zhì)量控制。他們既是審計(jì)者，又是被審計(jì)對(duì)象，擔(dān)當(dāng)了“運(yùn)動(dòng)員和裁判員”的雙重角色。從審計(jì)管理體制看，“獨(dú)立型”內(nèi)審機(jī)構(gòu)少，“業(yè)務(wù)兼容型”內(nèi)審機(jī)構(gòu)所占比重大，影響審計(jì)人員獨(dú)立客觀公正地執(zhí)業(yè)。國(guó)家審計(jì)署發(fā)布的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》中對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義是：“內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)”。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)是這樣為內(nèi)部審計(jì)定義的：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的在于為組織增加價(jià)值和提高組織的運(yùn)作效率。一方面加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的控制，客觀上會(huì)對(duì)單位內(nèi)的經(jīng)營(yíng)管理者和其他職能部門產(chǎn)生督促作用，使他們知道因?yàn)橐粩嗟亟邮軆?nèi)部審計(jì)的監(jiān)督與檢查，不得不維持良好的控制系統(tǒng)和工作秩序，并努力改善他們的工作績(jī)效；另一方面內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提高健全了約束機(jī)制，完善了內(nèi)部控制制度，保證了業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，以管理出效益。據(jù)統(tǒng)計(jì)，長(zhǎng)沙市教育系統(tǒng)2011年內(nèi)部審計(jì)部門通過(guò)加強(qiáng)“人、法、技”建設(shè)，提高工作水平，共完成審計(jì)項(xiàng)目538個(gè)，查出損失浪費(fèi)金額1100萬(wàn)元，促進(jìn)增收節(jié)支12500萬(wàn)元，為國(guó)家挽回了損失。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，幫助單位預(yù)防和減少損失，這也為單位增加了價(jià)值。首先，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，提高內(nèi)部審計(jì)的效益與效率。加強(qiáng)內(nèi)部質(zhì)量控制是降低審計(jì)成本，增加單位價(jià)值的內(nèi)在要求。我國(guó)股市中虛假財(cái)務(wù)報(bào)告也時(shí)有發(fā)生，如銀廣廈、藍(lán)田股份等。我國(guó)也隨著改革開(kāi)放的深入，體制中存在許多不確定性和復(fù)雜的過(guò)渡形式，甚至矛盾和混亂的現(xiàn)象。在營(yíng)造企業(yè)樹(shù)立誠(chéng)信和維護(hù)“企業(yè)良心”的外部環(huán)境方面，美國(guó)的法律不可謂不多，美國(guó)對(duì)企業(yè)的監(jiān)管體制不可謂不嚴(yán)，審計(jì)技術(shù)和手段不可謂不先進(jìn)，然而造假欺詐接二連三發(fā)生，這使人們不得不把關(guān)注的焦點(diǎn)從企業(yè)外部環(huán)境轉(zhuǎn)向企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制方面，認(rèn)為有效的內(nèi)部控制機(jī)制才是企業(yè)的“免疫系統(tǒng)”。國(guó)際上大量舞弊案件的出現(xiàn)已證明與企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)制度未能發(fā)揮應(yīng)有的作用存在直接關(guān)系，2001年下半年，美國(guó)接連爆發(fā)了一系列財(cái)務(wù)丑聞。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織第十二屆年會(huì)上也把審計(jì)質(zhì)量作為重要議題之一，指出“質(zhì)量保證是從事審計(jì)工作的組織應(yīng)堅(jiān)持的職責(zé)”。加強(qiáng)內(nèi)部質(zhì)量控制是完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求?！堵殬I(yè)道德規(guī)范》也為內(nèi)部審計(jì)師適任本職工作提出了具體要求。內(nèi)部審計(jì)和其他活動(dòng)一樣，要受行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)的約束，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)促進(jìn)行業(yè)內(nèi)的道德文化發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)熟練掌握專業(yè)技術(shù)，堅(jiān)持應(yīng)有的職業(yè)審慎，遵守職業(yè)道德規(guī)范。只有不斷加強(qiáng)管理、改進(jìn)程序、提高質(zhì)量才能在組織中樹(shù)立權(quán)威性，才能讓領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)可，讓被審單位滿意。獨(dú)立性和客觀性是內(nèi)部審計(jì)的必要條件。審計(jì)執(zhí)行主管由高級(jí)管理層任命，并對(duì)董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)或其他相關(guān)治理機(jī)構(gòu)報(bào)告業(yè)務(wù)工作，定期評(píng)價(jià)并協(xié)助其他部門進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。獨(dú)立性是指內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立于他們所審查的活動(dòng)之外，一個(gè)人能夠客觀的評(píng)價(jià)自己的工作。二、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的必要性