【正文】 AAA)、 財務經(jīng)理人協(xié)會 (FEI)和 管理會計學會(IMA)共同贊助成立的一個專門研究內(nèi)部控制的問題委員會 (Committee of Sponsoring oanizations of the Trea way Commission， 簡稱 COSO 委員會 )，于 1992 年發(fā)布其研究報告《內(nèi)部控制 — 整體框架》 ， 提出了內(nèi)部控制結構概念并將其分為控制環(huán)境 、 風險評估 、 控制活動 、 信息與溝通和監(jiān)督 。 我國注冊會計師全國統(tǒng)一考試教材對內(nèi)部控制的闡釋也是從這三個方面展開的 。 內(nèi)部控制結構概念的提出 ， 適應了經(jīng)濟形勢發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營管理的需要 ， 因而得到了會計審計界的認可 。 在這三個構成要素中 ， 控制環(huán)境是內(nèi)部控制結構的基礎和前提 ， 會計控制是內(nèi)部控制結構的關鍵要素 ， 控制程序是保證內(nèi)部控制結構有效運行的機制 。 ” 這是內(nèi)部控制理論研究中的一個突破性研究結果 。 20 世紀 80 年代以后 ， 西方對于內(nèi)部控制的理論研究又有了新的發(fā)展 ， 人們對 內(nèi)部控制的研究重點逐步從一般涵義向具體內(nèi)容深化 。 1986 年 ， 最高審計機關國際組織在第十二屆國際審計會議上發(fā)表的《總聲明》對內(nèi)部控制作出了權威性解釋 ： “ 內(nèi)部控制作為完整的財務和其它控制體系 ， 包括組織結構 、 方法程序和效果性 ， 保證管理決策的貫徹 ， 維護資產(chǎn)和資源的安全 ， 保證會計記錄的準確和完整 ， 并提供及時的 、 可靠的財務和管理信息 ” 。 這些方法和措施目的在于保護企業(yè)的財產(chǎn) ， 檢查會計數(shù)據(jù)的準確性 ， 提高經(jīng)營效率 ， 促進企業(yè)執(zhí)行既定的管理政策 。 第二次世界大戰(zhàn)以后 ， 面對日益擴大的生產(chǎn)規(guī)模和激烈的競爭環(huán)境 ， 管理者一方面實行分權管理 ， 另一方面又需要采取比單純的內(nèi)部牽制制度更為完善的控制措施 ， 由此逐 步形成了由組織結構 、 崗位責任 、 人員條件 、 業(yè)務處理程序 、檢查標準和內(nèi)部審計等要素構成的較為嚴密的內(nèi)部控制系統(tǒng) 。 內(nèi)部控制的概念是隨著經(jīng)濟的發(fā)展 ， 在內(nèi)部牽制的基礎上發(fā)展起來的 。 內(nèi)部牽制概念是建立在 兩個基本假設的基礎之上的 ： 一是兩個或兩個以上的人或部門無意識的犯同樣的錯誤的可能性是很小的 ； 二是兩個或兩個以上的人或部門有意識的串通舞弊的可能性大大低于一個人或一個部門舞弊的可能性 。 實行有效的內(nèi)部牽制以便使每項業(yè)務能完整地經(jīng)過規(guī)定的處理程序 ， 而在這規(guī)定的處理程序中 ， 內(nèi)部牽制機能永遠是一個不可缺少的組成部分 。 《柯氏會計詞典》 (Kohler Dictionary for Accountant)對內(nèi)部牽制的定義是 ： “ 以提供有效的組織和經(jīng)營 ， 并防止錯誤非法業(yè)務發(fā)生而制定的業(yè)務流 程 。 從巧世紀末到 20 世紀初 ， 在經(jīng)濟發(fā)展較快的西方資本主義國家 ， 內(nèi)部牽制得到了較快發(fā)展 ， 并逐漸演化為企業(yè)各項管理制度的核心 。 第一， 萌芽期 — 內(nèi)部牽制階段 。 哈爾濱理工大學學士學位論文 5 第 2章 內(nèi)部控制制度 相關 理論 內(nèi)部控制制度的發(fā)展 現(xiàn)代意義上的內(nèi)部控制是在長期的經(jīng)營活動過程中 ， 隨著企業(yè)對內(nèi)加強管理和對外滿足社會需要而逐漸產(chǎn)生并發(fā)展起來的自我檢查 、 自我調(diào)整和自我制約的系統(tǒng) 。 這是本文的主要章節(jié) ，提出 了 解決第三章內(nèi)控控制制度存在的問題的方法 ， 建立內(nèi)部控制制度的步驟和實施方案 。 介紹了 目前 我國企業(yè)內(nèi)部控制制度所存在問題 。 介紹了內(nèi)部控制制度的發(fā)展歷史 、什么是內(nèi)部控制制度以及建立內(nèi)部控制制度的原則 、 五大要素和內(nèi)部控制制度的目標 。 介紹了本文選題背景 、 選題意義 、 國內(nèi)外相關研究現(xiàn)狀 、 研究內(nèi)容 。 研究 的內(nèi)容 本文通過查閱資料對當今企業(yè)內(nèi)部控制制度做了 初步 的調(diào)查 ， 指出了當今我國企業(yè)內(nèi)部控制制度 存在的問題 ， 提出了 如何建立有效的企業(yè)內(nèi)部控制制度 的具體措施。 《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》從評價的原則 、 內(nèi)容 、 程序 、 缺陷的認定及評價執(zhí)行報告五方面進行了闡述 。 該配套指引包括《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引》 、 《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和 ((企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》 。 然而 ， 《基本規(guī)范》并非完全照搬昭抄 COSO 的內(nèi)部控制框架 ， 而是結合了我國企業(yè)的實際情況 ， 在內(nèi)容上做了較大調(diào)整 ， 在表達方式上更符合我們國家的習慣 。 由于目前我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系仍處于一個起步階段 ， 必須研究國外內(nèi)部控制領域的成哈爾濱理工大學學士學位論文 4 功經(jīng)驗 ， 因此《基本規(guī)范》借鑒了 COSO 內(nèi)部控制框架 。 三是執(zhí)行風險控制政策是管理層的職責 ， 管理層應確認 、 評價公司所面臨的風險 ， 并執(zhí)行董事會所設計 、 運行的內(nèi)部控制政策 。 其主要內(nèi)容有 ： 一是公司的內(nèi)部控制應能夠反映其內(nèi)在控制環(huán)境 ， 主要包括控制活動 、 信息和溝通程序以及持續(xù)性監(jiān)督程序 。 1999 年英格蘭和威爾士特許會計師協(xié)會 (工 CAEW)組成的工作小組公布了《內(nèi)部控制 ： 綜合準則董事指南》 ， 即特恩布爾報告 。 COCO 框架中的四個要素目的 、 承諾 、 能力 、 監(jiān)控和學習均與人密切相關 。COCO 內(nèi)容控制要素包括目的 、 承諾 、 能力 、 監(jiān)控和學習四個方面 。 該指南對內(nèi)部控制的定義與作用 、 內(nèi)部控制的構成要素 、 內(nèi)部控制標準 、 內(nèi)部控制的參與者幾方面進行了闡述 。 八 個要素為內(nèi)部環(huán)境 、 目標設定 、 事項識別 、 風險評估 、 風險應對 、 控制活動 、 信息與溝通 、 監(jiān)控 。 風險管理框架主要包括 四 大目標 ， 八 個要素 。 旨在為各國的企業(yè)風險管理提供一個統(tǒng)一術語與全面的概念體系 。 因此企業(yè)必須根據(jù)風險組合的觀點 ， 從貫穿整個企業(yè)的角度看風險 。 人們在風險管理實踐中逐漸認識 到 ， 一個企業(yè)內(nèi)部不同部門或不同業(yè)務的風險 ， 有的相互疊加放大 ， 有的相互抵消減少 。 該法案的核 ， 心就是以法律的形式明確管理層的責任 ， 加重懲罰力度 ， 從法律的角度強制要求上市公司管理層提供內(nèi)部控制報告 ， 并需經(jīng)外部審計師鑒證 。 再有在防范風險上缺乏能動性 。 然而 COSO 報告自身也存在著局限性 ，首先忽視了董事會對內(nèi)控系統(tǒng)重要性 ， 雖然 COSO 把董事會與內(nèi)部控制了聯(lián)系起來 ， 但僅局限于審批或授權的層面上 ， 而對董事會的其它作用和與CEO 之間的聯(lián)系與制衡關注不夠 。 同時提出內(nèi)部控制是 “ 過程 ” ， 五項控制要素不是內(nèi)部控制過程中有先后次序上的一道道工序 ， 而是一個多方向交叉的多維的反復的過程 。 該報告由四個部分組成 ， 第一部分是概括 ， 第二部分完整定義了內(nèi)部控制并描述其框架的構成部分 ， 第三部分是為編制對外報告提供指南的補充文件 ， 第四部分介紹了評價內(nèi)部控制的使用工具 。 有效的內(nèi)部控制制度 ， 能夠合理地對企業(yè)內(nèi)部各個職能部門和人員進行分工控制 、 協(xié)調(diào)和考核 、 促使企業(yè)各部門及人員履行職責 、 明確目標 ， 保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動有序 、 高效地進行 。 第三， 能夠保證國家對企業(yè)的宏觀控制 。 第二， 能夠提高會計資料的正確性和可靠性 。 第一， 能夠保護財產(chǎn)物資的安全完整 。 然而有效的內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)保證經(jīng)濟效益同時還能保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展的核心 ， 是企業(yè)工作的基礎 ， 是企業(yè)成功不可或缺的哈爾濱理工大學學士學位論文 2 要素 。 本文 在指導老師的指導下 對為什么要建立企業(yè)內(nèi)部控制和怎么建立企業(yè)內(nèi)部控制做了一些嘗試性的探析 。 《 企業(yè) 內(nèi)部控制 制度 基本規(guī)范》確立了我國企業(yè)建立和實施內(nèi)部控制的基本框架 ， 同時要求公司對其內(nèi)部控制有效性作出評價 并披露年度自我評價報告 。 如美國 的《薩班斯一奧克斯利法案》 、 日本頒布的 ((金融商品交易法》 。 更從上述一系列案中找到了內(nèi)部控制的關鍵因素 。 2021 年 ， 創(chuàng)維數(shù)碼董事局主席黃宏生繞開董事會私自將公司款項 4800 萬元打入自己的企業(yè) ， 被香港廉政公署拘捕 ； 同年中國航油集團唯一的海外公司 — 中國航油 (新加坡 )股份公司因嚴重的資不抵債 ， 向新加坡最高法院申 請破產(chǎn)保護 ； 四川長虹因被美國合作伙伴 APEX 拖欠 億美元巨款而遭受巨大的損失 ， 2021 年中信集團下屬子公司中信泰富投資Accumulator(累計期權 )一類衍生品不慎導致數(shù)百億港元虧損 。 在美國 ， 自2021 年安然公司出現(xiàn)巨額會計造假案后 ， 隨后又爆發(fā)了環(huán)球電訊 、 世界通信 、 雷曼公司等一系列的財務丑聞 。s internal control system problems to solve these problems and the basic processes and methods. How to establish enterprise internal control system and effective implementation of enterprise internal control system, this paper also puts forward the establishment of the internal control system of basic process and the basic measures and implementation plan, so as to improve the management level of enterprises and enterprise petitiveness. Keywords COSO report； internal control； internal control execution 哈爾濱理工大學學士學位論文 III 目錄 摘要 .......................................................................................................................I Abstract ............................................................................................................... II 第 1 章 緒論 ........................................................................................................ 1 選題 背景及意義 ....................................................................................... 1 選題背景 ............................................................................................ 1 選題意義 ............................................................................................ 1 國內(nèi)外相關研究現(xiàn)狀 ............................................................................... 2 國外相關研究現(xiàn)狀 ............................................................................ 2 國內(nèi)相關研究現(xiàn)狀 ............................................................................. 3 研究的內(nèi)容 ............................................................................................ 4 第 2 章 內(nèi)部控制制度相關理論 ........................................................................ 5 內(nèi)部控制制度的發(fā)展 ................................................................................ 5 內(nèi)部控制制度的概念 ................................................................................ 7 內(nèi)部控制制度的目標 ................................................................................ 7 內(nèi)部控制制度的基本原則 ........................................................................ 8 合法性原則 ......................................................................................... 8 全 面性原則