【正文】 第二， 人力資源政策 是企業(yè)的血液 ， 健全完善的人力資源政策 ， 是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的有力保障 。 INTOSAI 認為 ， 有效的內(nèi)部控制應符合三個標準 ， 即適時適量標準 、 成本效益標準 、 功能設計的一貫性標準 。 管理層對內(nèi) 控 認識不足 ， 對內(nèi)部控制制度缺乏重視 ， 造成內(nèi)部控制制度失效 。 信息溝通不暢 一個良好的信息溝通系統(tǒng) ， 是確保 組織中每個人都清楚其所承擔的職務和責任的保證 。 職位設置中的獨立性很哈爾濱理工大學學士學位論文 16 難保證 。 首先，內(nèi)部控制的執(zhí)行需要企業(yè)從高層到基層的一致遵守和規(guī)范約束 。 第二， 企業(yè)內(nèi)部控制手段落后 ， 控制方式單一 。 財務報告失真風險 ， 沒有完全按照相關會計準則的規(guī)定組織會計核算和編制財務會計報告 ,沒有按規(guī)定披露相關信息 ,導致財務會計報告和信息披露不完整 、 不準確 、 不及時；資產(chǎn)安全受到威脅風險 ， 沒有建立或?qū)嵤┫嚓P資產(chǎn)管理制度 ,導致公司的資產(chǎn)如設備 、 存貨 、 有價證券和其他資產(chǎn)的使用價值和變現(xiàn)能力的降低或消失；舞弊風險 ， 以故意的行為獲得不公平或非正當?shù)氖?益 。 企業(yè)文化與企業(yè)管理的素質(zhì)是密切相關的 。 會計隊伍擴大速度快 ， 但對會計人員的業(yè)務培訓 、 職業(yè)道德教育的速度還沒有跟上 ， 有些培訓流于形式 ， 也沒能對會計人員素質(zhì)的提高起到促進的作用 。 主要體現(xiàn)在以下幾方面： 內(nèi)部控制環(huán)境 不完善 組織機構(gòu)不 健全 在市場經(jīng)濟背景下 ， 我國內(nèi)部控制制度沒有形成統(tǒng)一的概念 ， 企業(yè)部門分割 較多導致權(quán)責不清 ， 公司管理混亂等問題 。 哈爾濱理工大學學士學位論文 12 監(jiān)督 檢查 監(jiān)督檢查 ， 是指企業(yè)對其內(nèi)部控制的健全性 、 合理性和有效性進行監(jiān)督檢查與評估 ， 形成書面檢查報告并作出相應處理的過程 。 按其預算期的時間特征不同 ， 編制全面預算的方法可分為定期預算法和滾動預算法 。 其原則有：目的性原則 、 信任原則 、 權(quán)責對等原則 、 充分授權(quán)原則 、合理性原則等 。 第四， 風險應對 。 良好的內(nèi)部控制需要依靠企業(yè)管理者長期不懈的努力來建立和維持 ，包括一系列的健全有效的內(nèi)部控制制度和一套公正合理的激勵機制 。 任何人不得擁有凌駕于內(nèi)部控制之上的特殊權(quán)力 。 內(nèi)部控制建立和實施過程中存在的問題應當能夠得到及時地糾正和處理 。 企業(yè)建立的內(nèi)部控制體系應當是在國家宏觀控制和指導下進行 ， 并且與宏觀 控制制度協(xié)調(diào)一致 。 為了達到內(nèi)部控制的目的 ， 應預先確立衡量實際績效的標準 。 由最初的防弊糾錯 、 保護資產(chǎn)發(fā)展到能使企業(yè)提高經(jīng)營效率和效果 ， 由單純遵循管理政策發(fā)展到對相關法律法規(guī)及企業(yè)規(guī)章的遵守 ， 由最初的只重視會計控制發(fā)展到會計控制及管理控制并重 ， 進而形成了內(nèi)部控制的整體框架 ， 更突出了對風險的重視 。 國內(nèi)外主要有以下幾種定義： 第一， COSO 報告指出：內(nèi)部控制是一個過程 ， 受企業(yè)董事會 、 管理當局和其他員工影響 ， 旨在保證財務報告的可靠性 、 經(jīng)營的效果和效率以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循 。 該公告將內(nèi)部控制分為五個一體性的要素 ， 這五要素之間是不可分割相互聯(lián)系的有機整體 。 20 世紀80 年代末興起的風險基礎審計法就是在這一概念基礎之上產(chǎn)生和發(fā)展起來的 。 第三， 發(fā)展期 — 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段 。 第二， 成長期 — 內(nèi)部控制制度階段 。 內(nèi)部牽制是一種非常古老的管理思想 ， 是內(nèi)部控制的基本思想和初級形式 。 第三章 ， 我國內(nèi)部控制制度現(xiàn)狀 。 《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引》從組織結(jié)構(gòu) 、 企業(yè)文化 、 人力資源 、 資產(chǎn)管理 、 銷售業(yè)務等環(huán)節(jié)進行了規(guī)范 ， 旨在給企業(yè)就如何建立及完善內(nèi)控等問題提供指導 。 二是董事會對公司的內(nèi)部控制負責 ， 應制定正確的內(nèi)部控制政策 ， 確保內(nèi)部控制系統(tǒng)得到有效發(fā)揮 。 在構(gòu)成要素方面 ， COCO 內(nèi)部控制框架選取的四要素與 COSO 內(nèi)部控制框架的五要素截然不同 。 COSO 委員會從2021 年起開始進行這方面的研究 ， 2021 年 4 月美國 COSO 委員會在《內(nèi)部控制 — 整體框架》的基礎上 ， 結(jié)合《薩班斯一奧克斯法案》在報告方面的要求 ， 同時吸收各方面風險管理研究成果 ， 頒布了《企業(yè)風險管理 — 整體框架》 (ERM)。 其次評價內(nèi)部控制的標準過于主觀 ， 三目標和五要素有時很難定量地 表現(xiàn)出來 。 第四， 能夠保證企業(yè)高效率經(jīng)營 。 選 題 意義 在知識經(jīng)濟到來的今天 ， 影響企業(yè)經(jīng)營的環(huán)境不僅日益復雜 ， 而且越來越不穩(wěn)定 ， 如何增強企業(yè)的競爭實力 ， 提高企業(yè)的經(jīng)濟效益 ， 成為企業(yè)最關注的問題 。 從這些財務舞弊案例中讓當今的現(xiàn)代企業(yè)把眼光和注意力都轉(zhuǎn) 向了企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng) ， 并逐漸意識到了企業(yè)內(nèi)部控制體系的缺陷 、 失效所帶來的影響和后果 。s increasingly fierce market petition environment, perfect the internal control system is a priority. With the current economic conditions and the development of the situation, in order to adapt to the new social economic environment for enterprises to create economic benefits, maximizing the role of internal control, requests the enterprise internal control must constantly improve, must then development, incessant innovation. China39。 1.（ ）：布置任務，提出要求； 2.（ ）：搜集資料，查閱資料，掌握相關研究現(xiàn)狀； 3.（ ,2 周）：確定論文題目，撰寫論文提綱； 4.（ ,8 周）： 學習內(nèi)控理論，了解內(nèi)控問題，修改論文提綱，撰寫論文草稿； 5.（ ,1 周）： 其中檢查與答辯 6.（ ,1 周）：修改草 稿，完成初稿； 7.（ ,2 周）： 修改初稿、完成論文； 8.（ ,2 周）：審核修改內(nèi)容及格式，準備答辯。 本文 根據(jù)我國企業(yè)當前內(nèi)部控制的實際情況，結(jié)合國內(nèi)外內(nèi)部控制制度相關理論 ， 指出 了目前我國 企業(yè) 內(nèi)部控制制度存在 的基本 問題 ，并在此基礎提出 解決問題的 基本措施 及建立企業(yè)內(nèi)部控制制度 基本過程及方法。 在美國 ， 自2021 年安然公司出現(xiàn)巨額會計造假案后 ， 隨后又爆發(fā)了環(huán)球電訊 、 世界通信 、 雷曼公司等一系列的財務丑聞 。 《 企業(yè) 內(nèi)部控制 制度 基本規(guī)范》確立了我國企業(yè)建立和實施內(nèi)部控制的基本框架 ， 同時要求公司對其內(nèi)部控制有效性作出評價 并披露年度自我評價報告 。 第二， 能夠提高會計資料的正確性和可靠性 。 同時提出內(nèi)部控制是 “ 過程 ” ， 五項控制要素不是內(nèi)部控制過程中有先后次序上的一道道工序 ， 而是一個多方向交叉的多維的反復的過程 。 人們在風險管理實踐中逐漸認識 到 ， 一個企業(yè)內(nèi)部不同部門或不同業(yè)務的風險 ， 有的相互疊加放大 ， 有的相互抵消減少 。 八 個要素為內(nèi)部環(huán)境 、 目標設定 、 事項識別 、 風險評估 、 風險應對 、 控制活動 、 信息與溝通 、 監(jiān)控 。 1999 年英格蘭和威爾士特許會計師協(xié)會 (工 CAEW)組成的工作小組公布了《內(nèi)部控制 ： 綜合準則董事指南》 ， 即特恩布爾報告 。 然而 ， 《基本規(guī)范》并非完全照搬昭抄 COSO 的內(nèi)部控制框架 ， 而是結(jié)合了我國企業(yè)的實際情況 ， 在內(nèi)容上做了較大調(diào)整 ， 在表達方式上更符合我們國家的習慣 。 介紹了本文選題背景 、 選題意義 、 國內(nèi)外相關研究現(xiàn)狀 、 研究內(nèi)容 。 哈爾濱理工大學學士學位論文 5 第 2章 內(nèi)部控制制度 相關 理論 內(nèi)部控制制度的發(fā)展 現(xiàn)代意義上的內(nèi)部控制是在長期的經(jīng)營活動過程中 ， 隨著企業(yè)對內(nèi)加強管理和對外滿足社會需要而逐漸產(chǎn)生并發(fā)展起來的自我檢查 、 自我調(diào)整和自我制約的系統(tǒng) 。 實行有效的內(nèi)部牽制以便使每項業(yè)務能完整地經(jīng)過規(guī)定的處理程序 ， 而在這規(guī)定的處理程序中 ， 內(nèi)部牽制機能永遠是一個不可缺少的組成部分 。 這些方法和措施目的在于保護企業(yè)的財產(chǎn) ， 檢查會計數(shù)據(jù)的準確性 ， 提高經(jīng)營效率 ， 促進企業(yè)執(zhí)行既定的管理政策 。 在這三個構(gòu)成要素中 ， 控制環(huán)境是內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的基礎和前提 ， 會計控制是內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的關鍵要素 ， 控制程序是保證內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)有效運行的機制 。 目前 ， COSO 委員會提出的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)理論被認為是權(quán)哈爾濱理工大學學士學位論文 7 威的專業(yè)機構(gòu)對于內(nèi)部控制整體框架的最新解釋 ， 己在世界范圍內(nèi)得到廣泛的認可 。 內(nèi)部控制越來越被視為一種解決各種潛在的問題的好辦法 。 內(nèi)部控制制度的目標 內(nèi)部控制的目標是指內(nèi)部控制要達到的預期效果和基本任務 ， 內(nèi)部控制的總體目標是實現(xiàn)企業(yè)的目標 。 第四， 盡量壓縮 、 控制成本 、 費用 ， 減少不必要的成本 、 費用 ， 以求企業(yè)達到更大的盈利目標 。 沒有正確的指導原則 ， 就不可能設計出科學完善的內(nèi)部控制制度 。 重要性 原則 內(nèi)部控制應當在兼顧全面的基礎上突出重點 ， 針對重要業(yè)務與事項 、高風險領域與環(huán)節(jié)采取更為嚴格的控制措施 ， 確保不存在重大缺陷 。 如有人妄圖作弊就必須上下左右串通一氣方能得逞 。 不同所有制形式 、 不同組織形式 、 不同行業(yè) 、 不同規(guī)模的企業(yè)可以結(jié)合實際情況 ， 從不同的角度入手建立健全內(nèi)部控制 。 風險識別 包括對外部因素 (如技術發(fā)展 、 競爭 、 經(jīng)濟變化 )和內(nèi)部因素 (如員工素質(zhì) 、 公司活動性質(zhì) 、 信息系統(tǒng)處理的特點 )進行檢查 。 其總體原則：授權(quán)審批與申請 、 授權(quán)審批與執(zhí)行 、 執(zhí)行與監(jiān)督審核 、 執(zhí)行與記錄 、 細賬與總賬 、保管財物與使用財務 。 預算控制要求企業(yè)實施全面預算管理制度 ， 明確各責任單位在預算管理中職責權(quán)限 ， 規(guī)范預算的編制 、 制定 、 下達和執(zhí)行程序 ， 強化預算約束 。 溝通是使員工了解其職責 ， 保持對財務報告的控制 。 持續(xù)性監(jiān)督檢查和專項監(jiān)督檢查應當有機結(jié)合 。 目前我國國有 企業(yè)管理者的產(chǎn)生仍然由政府決定 ， 企業(yè)管理者用行政命令的方式對企業(yè)進行治理的習慣還沒有改變 ， 常常集執(zhí)行權(quán) 、 控制權(quán) 、監(jiān)督權(quán)于一身 ， 是明顯的內(nèi)部人控制現(xiàn)象 ， 還不是真正地管理企業(yè) 。 在知識經(jīng)濟的背景下 ， 一個企業(yè)有良好的企業(yè)文化顯得非常的重要 。 缺乏有效的風險管理機制 由于社會經(jīng)濟環(huán)境的變化 ， 企業(yè)間的競爭也越來越激烈 ， 企業(yè)的經(jīng)營管理層會面臨來自各個方面 風險 。 目前我國企業(yè)內(nèi)部控制活動存在的問題 主要體現(xiàn)在以下幾方面： 第一， 企業(yè)內(nèi)部控制目標不明確 。 我國內(nèi)部控制未能結(jié)合風險評估 ， 做出合理的內(nèi)部控制設計 ， 形成部分行業(yè)控制風險較高舞弊屢屢發(fā)生的現(xiàn)象 。 在職位設置的基礎上 ， 企業(yè)應選擇能夠勝任職位要求的人員從事該工作 ， 選擇時應考慮相關崗位任職的獨立性 ， 要求從客觀上減少由于控制活動設計不合理 ， 出現(xiàn)員工舞弊的可能性 。 一家人承擔了從審核 、 做賬到出納的資金流轉(zhuǎn)全過程 。 內(nèi)部 監(jiān)督乏力 內(nèi)部控制制度監(jiān)督可分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督兩個反方面 。 使內(nèi)部控制制度未能發(fā)揮有效作用 ， 由于執(zhí)行過程中監(jiān)督不力 ， 前緊后松 、 缺乏跟進 ， 大大削弱了內(nèi)控的執(zhí)行力 。 加強 內(nèi)部控制的 基本措施 改善內(nèi)部控制環(huán)境 組織控制主要包括：確定單位的組織形式 ， 制定人力資源政策 ， 明確相關的管理職能和報告關系 ， 以及為每個組織單位內(nèi)部劃分責任權(quán)限 。 企業(yè)應當將職業(yè)道德素養(yǎng)和專業(yè)勝 任能力作為選拔和聘用員工的重要標準 ， 并適當關注應聘者的價值取向和行為特征是否與本企業(yè)的企業(yè)文化和內(nèi)部控制的有關要求相適應；重視并加強員工培訓 ， 制定科學 、 合理的培訓計劃 。 此外 ，國外學者 Kinney（ 2021）認為 ， 有效的內(nèi)部控制過程實質(zhì)上是對企業(yè)大量的信息進行管理以支持企業(yè)管理者的管理決策過程和保護企業(yè)的資產(chǎn) ， 合理保證企業(yè)目標的實現(xiàn) 。管理層把本應由集體決定的權(quán)力獨攬一身，尤其是在有關財務方面更是體現(xiàn)出管理層的主觀意志，時常出現(xiàn)主要領導既批錢又管花錢的事，有些企業(yè)一個人承擔會計和出納的兩項工作，采購兼驗收一個人等現(xiàn)象，造成會計信息失真，嚴重違反財經(jīng)法規(guī)的問題 屢見不鮮。 經(jīng)營者通過信息系統(tǒng)了解競爭對手的經(jīng)營狀況 ， 財務成果和市場的發(fā)展變化 ， 而且還可以通過財務報告等形式向社會提供必要的會計信息 。 尤其在小企業(yè)中 ， 存在一人身兼數(shù)職的現(xiàn)象 。 內(nèi)部授權(quán)中權(quán)責模糊 ， 會計人員往往屈從于外部壓力 ， 背離控制程序 。 由于企業(yè)各種活動面臨的風險有差異 ， 根據(jù)內(nèi)部控制的成本 收益原則 ， 內(nèi)部控制在設計中應根據(jù)具體風險評價結(jié)果 ， 采取不同程度的控制 。 內(nèi)部控制措施 不完善 由于我國本身的資本市場不健全 ， 使得我國企業(yè)對內(nèi)部控制的重視度不夠 ， 加上企業(yè)內(nèi)部環(huán)境 、 內(nèi)部監(jiān)督不力等因素影響導致了企業(yè)內(nèi)部控制措施缺乏可操作性 。 但現(xiàn)實情況是員工培訓已經(jīng)步入了 “ 惡性循