【正文】 控制目標(biāo)：所有采購(gòu)業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)都應(yīng)被準(zhǔn)確地記錄和核準(zhǔn)控制目標(biāo)：只接受定購(gòu)并符合質(zhì)量要求的貨物，準(zhǔn)確記錄實(shí)際收到的貨物。 五、 企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的案例上述貨幣資金內(nèi)部控制模式，是比較概括的一般演示模式，而不是通用模式。核對(duì)銀行存款賬簿，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)銀行存款核算錯(cuò)誤及記賬失誤，保證賬賬相符和記錄正確。會(huì)計(jì)人員根據(jù)收付憑證登記相關(guān)明細(xì)賬。收代款項(xiàng)后應(yīng)在憑證上加蓋收訖或付訖戳記。3)結(jié)算。(3)控制點(diǎn)及控制措施在上述控制流程中，主要應(yīng)確定如下控制環(huán)節(jié)和控制措施:1)審批?？傎~會(huì)計(jì)按照規(guī)定的核算形式登記總分類賬。會(huì)計(jì)人員根據(jù)審簽的結(jié)算憑證及原始憑證，編制銀行存款收付記賬憑證。6)制取結(jié)算憑證。經(jīng)辦人員辦理經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，應(yīng)同對(duì)方商定收付款結(jié)算方式和結(jié)算時(shí)間等，以合同或其它契約方式加以明確。3)保證銀行存款安全完整。(5)現(xiàn)金業(yè)務(wù)控制系統(tǒng)調(diào)查表針對(duì)現(xiàn)金控制系統(tǒng)中的控制點(diǎn)、關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施，可將現(xiàn)金業(yè)務(wù)收支內(nèi)部控制模式，以調(diào)查表 (表 4)的形式反映如下:企業(yè)應(yīng)該按照銀行開(kāi)戶辦法規(guī)定，申請(qǐng)開(kāi)設(shè)銀行賬戶，企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)結(jié)算款項(xiàng)，除允許用現(xiàn)金結(jié)算方式直接以現(xiàn)金收付外，其余款項(xiàng)必須通過(guò)銀行劃撥轉(zhuǎn)賬。如有誤差須報(bào)批準(zhǔn)后予以調(diào)整處理。核對(duì)現(xiàn)金記錄，可以保證賬賬相符，現(xiàn)金核算信息正確和現(xiàn)金實(shí)物安全完整。出納員根據(jù)現(xiàn)金收付記賬憑證登記現(xiàn)金日記賬。出納員不能編制收付記賬憑證，不能兼管收入、費(fèi)用、債權(quán)、債務(wù)賬簿的登記工作及稽核工作和會(huì)計(jì)檔案保管工作。主要審核原始憑證反映的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)是否真實(shí)合法，原始憑證的填制是否符合規(guī)定要求。(3)控制點(diǎn)及其控制措施在上述控制流程中，主要應(yīng)設(shè)置下列控制點(diǎn)及其控制措施。12送存銀行。8)登記日記賬。對(duì)于不符合規(guī)定的憑證，可拒不受理或責(zé)成經(jīng)辦人員補(bǔ)辦手續(xù)。3） 簽審憑證。4)保證現(xiàn)金核算真實(shí)合規(guī)。企業(yè)非出納人員不能經(jīng)管現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)。三是根據(jù)控制點(diǎn)及其控制措施擬定具有針對(duì)性的調(diào)查問(wèn)題。最后一個(gè)控制點(diǎn)清查，對(duì)應(yīng)的控制目標(biāo)為保證現(xiàn)金完整、正確、賬實(shí)相符，應(yīng)實(shí)施的控制措施為清查小組盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金:核對(duì)現(xiàn)金日記賬。內(nèi)部控制流程圖的繪制步驟，主要如下:(1)選定流程圖符號(hào)流程圖符號(hào)是流程圖的語(yǔ)言，它由一系列幾何圖形符號(hào)組成。(2)填制或取得結(jié)算憑證。需要說(shuō)明的是，關(guān)鍵控制點(diǎn)和一般控制點(diǎn)在一定條件下是可以相互轉(zhuǎn)化的。當(dāng)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程存在控制缺陷時(shí)，則需要根據(jù)控制目標(biāo)和控制原則加以整合。需要指出的是，以上六項(xiàng)目標(biāo)均為基本目標(biāo)或一般目標(biāo)。例如，本文 (內(nèi)部控制概論》部分曾經(jīng)述及，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的審計(jì)程序委員會(huì)在內(nèi)部控制定義中，提出了四項(xiàng)控制目標(biāo)。通常情況下，應(yīng)該包括下列于控制系統(tǒng)。貫徹成本效益原則，即要求企業(yè)力爭(zhēng)以最小的控制成本取得最 大的控制效果。在縱向關(guān)系上，至少要經(jīng)過(guò)互不隸屬的兩個(gè)或兩個(gè)以上的崗位和環(huán)節(jié)，以使下級(jí)受上級(jí)監(jiān)督，上級(jí)受下級(jí)牽制。 　　，對(duì)此要謹(jǐn)慎地監(jiān)控并使之最小化。 　　，監(jiān)管者發(fā)現(xiàn)不當(dāng)?shù)穆氊?zé)分配是導(dǎo)致這些損失最主要的原因之一。通常的，這些確認(rèn)的結(jié)果應(yīng)定期地向適當(dāng)級(jí)別的管理人員匯報(bào)。 　　■實(shí)體控制:實(shí)體控制主要著眼于限制對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的接觸，包括證券及其他金融資產(chǎn)?？刂苹顒?dòng)涉及到銀行從高級(jí)管理層到前臺(tái)服務(wù)員的所有級(jí)別的職員。定期的對(duì)遵從披露限制的檢查。 　　控制原因：該控制可以減少財(cái)務(wù)部員工出錯(cuò)的可能性，而且也起到他們互相監(jiān)督的作用。 　　控制原因：如果以后銀行記錄與公司記錄不符，該控制可以提出足夠的證據(jù)與銀行對(duì)證。 　　■負(fù)責(zé)整理硬幣的職員，應(yīng)該在每份包裝物上簽注數(shù)額。如果收入必須過(guò)夜，必須保存在安全設(shè)施中。 　　收集并交存收入業(yè)務(wù)控制手冊(cè) 　　■財(cái)務(wù)人員收到支票后必須馬上進(jìn)行背書。 　　二、 美國(guó)Washoe縣內(nèi)部控制手冊(cè) 　　美國(guó)Washoe縣內(nèi)部控制程序手冊(cè)，作為參考工具提供給本地的各政府部門，以供其建立和執(zhí)行有效的內(nèi)部控制。of因此，在設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)，企業(yè)必然要考慮控制成本與控制效果之比。 　　，與此相關(guān)的內(nèi)部控制就會(huì)失去作用。需要說(shuō)明的是，各種類型的內(nèi)部控制，在實(shí)際工作中多是交叉存在的。 　　(四)按照控制時(shí)序?yàn)闃?biāo)志，可劃分為原因控制、過(guò)程控制和結(jié)果控制 　　 　　原因控制，也稱事先控制，是指企業(yè)單位為防止人力、物力、財(cái)力等資源在質(zhì)和量上發(fā)生偏差，而在行為發(fā)生之前所實(shí)施的內(nèi)部控制。因此，核對(duì)相對(duì)于憑證連續(xù)編號(hào)來(lái)說(shuō)，就是保證業(yè)務(wù)記錄完整性的一項(xiàng)補(bǔ)償性控制。 　　 　　應(yīng)用控制，是指直接作用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的具體控制，因此亦稱業(yè)務(wù)控制，如業(yè)務(wù)處理程序中的批準(zhǔn)與授權(quán)、審核與復(fù)核、以及為保證資產(chǎn)安全而采用的限制接近等項(xiàng)控制。 (3)報(bào)告缺陷。適當(dāng)?shù)慕M織機(jī)構(gòu)及監(jiān)督活動(dòng)，可用來(lái)辨識(shí)缺失。監(jiān)督是由適當(dāng)?shù)娜藛T，在適當(dāng)及時(shí)的基礎(chǔ)下，評(píng)估控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)作情況的過(guò)程。(她)所負(fù)責(zé)的活動(dòng)是怎樣與他人的工作發(fā)生關(guān)聯(lián)的。內(nèi)部溝通需要做到:所有的員工，特別是那些負(fù)有重要營(yíng)業(yè)責(zé)任或財(cái)務(wù)管理責(zé)任的員工，除了得到用外部信息資料包括顯示本企業(yè)產(chǎn)品的需求發(fā)生改變時(shí)，某種特定市場(chǎng)或行業(yè)的經(jīng)濟(jì)資料，用于企業(yè)生產(chǎn)的商品的資料，顯示顧客偏好的市場(chǎng)情報(bào)，競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手產(chǎn)品開(kāi)發(fā)活動(dòng)的信息，立法機(jī) (6)分工。(應(yīng)用控制包括:輸入控制。control），它幫助管理階層確保系統(tǒng)能持續(xù)、適當(dāng)?shù)倪\(yùn)轉(zhuǎn)。控制活動(dòng)在企業(yè)內(nèi)的各個(gè)階層和職能之間都會(huì)出現(xiàn)，這主要包括: 　　(1)高層經(jīng)理人員對(duì)企業(yè)績(jī)效進(jìn)行分析。業(yè)務(wù)迅速成長(zhǎng)。經(jīng)理人員的責(zé)任改變。外部因素包括:科技發(fā)展。 　　(1)目標(biāo)。具體包括：有完善的招聘與選拔方針及操作性程序。按照主管人員所擔(dān)負(fù)的責(zé)任，判斷其是否具備足夠的知識(shí)及豐富的經(jīng)驗(yàn)。依靠文件化的政策、業(yè)績(jī)指標(biāo)以及報(bào)告體系等與關(guān)鍵經(jīng)理人員溝通。相對(duì)于管理層的獨(dú)立性。發(fā)揮董事會(huì)的職能，使其客觀監(jiān)督企業(yè)的高層管理階層。這些要素及其構(gòu)成方式，決定著內(nèi)部控制的內(nèi)容與形式。)，并自1997年1月起取代了《審汁準(zhǔn)則公告第55號(hào)》。Control一IntegratedReporting)，所屬的內(nèi)部控制專門研究委員會(huì)發(fā)起機(jī)構(gòu)委員會(huì)(Committee 　　上述內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)部與1972年頒布的內(nèi)部控制定義相比有兩個(gè)明顯的改動(dòng):一是正式將內(nèi)部控制壞境納入內(nèi)部控制范疇，二是不再區(qū)分會(huì)計(jì)控制和管埋控制。確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的日期，以便按照會(huì)計(jì)期間進(jìn)行記錄。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)。Structure) 　　1988年4月美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)(SAS1980年3月在內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)代表大會(huì)的發(fā)言中，凱羅魯斯先生把美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在1958年將1949年的內(nèi)部控制定義區(qū)分為會(huì)計(jì)控制和管理控制的行為描繪為將美玉擊成了碎片。他認(rèn)為，該報(bào)告對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制范圍的討論受現(xiàn)存審計(jì)文獻(xiàn)的影響太大。這種授權(quán)活動(dòng)是管理部門的職責(zé)，它直接與管理部門執(zhí)行該組織的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)有關(guān)，是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)控制的起點(diǎn)。1號(hào)公告(SAS　　3.2）管理控制由組織計(jì)劃和所有為提高經(jīng)營(yíng)效率、保證管理部門所制定的各項(xiàng)政策得到貫徹執(zhí)行或與此直接有關(guān)的方法和程序構(gòu)成。從與委托人討論什么是良好的會(huì)計(jì)和經(jīng)營(yíng)方法的角度考慮，他們感到1949年的定義非常合適，但從承擔(dān)為制定審計(jì)方案而對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行檢查的責(zé)任角度考慮，他們感到這一定義范圍過(guò)寬。1947年《審計(jì)準(zhǔn)則暫行公告》(TSAS)，出于改進(jìn)審計(jì)方式的需要，提出了以內(nèi)部控制(Internal其主要特點(diǎn)是以任何個(gè)人或部門不能單獨(dú)控制任何一項(xiàng)或一部分業(yè)務(wù)權(quán)利的方式進(jìn)行組織上的責(zé)任分工，每項(xiàng)業(yè)務(wù)通過(guò)正常發(fā)揮其它個(gè)人或部門的功能進(jìn)行交叉檢查或交叉控制。check)。61 / 61企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)第一講例如，在古羅馬時(shí)代，對(duì)會(huì)計(jì)賬簿實(shí)施的雙人記賬制某筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，由兩名記賬人員同時(shí)在各自的賬簿上加以登記然后定期核對(duì)雙方賬簿記錄，以檢查有無(wú)記賬差錯(cuò)或舞弊行為，進(jìn)而達(dá)到控制財(cái)物收支的目的，即是典型的內(nèi)部牽制措施。 　　(二)發(fā)展期一一內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部管理控制 　　1934年美國(guó)《證券交易法》，首先提出了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制Control)為基礎(chǔ)的審計(jì)程序。該委員會(huì)的解決方式，是將內(nèi)部控制劃分為會(huì)計(jì)控制和管理控制兩大類即將與前兩個(gè)目標(biāo)即保護(hù)資產(chǎn)和保證會(huì)計(jì)資料可靠性和準(zhǔn)確性有關(guān)的控制劃分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，而將與后兩個(gè)目標(biāo)即提高經(jīng)營(yíng)效率、保證管理部門所制定的各項(xiàng)政策得到貫徹執(zhí)行有關(guān)的控制歸入內(nèi)部管理控制。管理控制的方法和程序通常只與財(cái)務(wù)記錄發(fā)生間接的關(guān)系，包括統(tǒng)計(jì)分析、時(shí)動(dòng)研究、經(jīng)營(yíng)報(bào)告、雇員培訓(xùn)計(jì)劃和質(zhì)量控制等。定義的第二次修正)中，對(duì)管理控制和會(huì)計(jì)控制提出并通過(guò)了今天廣為人知的定義： 　?。?）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。凱羅魯斯主張，內(nèi)部控制范圍和目標(biāo)應(yīng)予以擴(kuò)展，以便它們更能夠適應(yīng)管理部門的需要。他聲稱，在這塊美玉完全修復(fù)以前我們不可能有一個(gè)對(duì)管理人員有用、為管理人員理解的內(nèi)部控制定義。)，規(guī)定從1990年1月起以該文告取代1972年發(fā)布的《審計(jì)準(zhǔn)則公告第1號(hào)》。董事會(huì)及其所屬委員會(huì)，特別是審計(jì)委員會(huì)發(fā)揮的職能；確定職權(quán)和責(zé)任的方法。在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)?shù)乇硎鼋?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及對(duì)有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行揭示。這些改變可以說(shuō)是反映了70年代后期以來(lái)內(nèi)部控制實(shí)務(wù)操作和理論研究的一個(gè)新動(dòng)向。ofFramework)》，也稱COSO報(bào)告。 　　COSO報(bào)告指出:內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程，受企業(yè)董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他員工影響，旨在保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效果和效率以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循。設(shè)計(jì)內(nèi)部控制，可以根據(jù)企業(yè)特征和需求（例如企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)構(gòu)成、管理水平等），對(duì)內(nèi)部控制要素加以有機(jī)組合。提供道德方面的指導(dǎo)，使所有雇員在一般和特定環(huán)境下能夠保持正確的判斷。外部董事的比例。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的態(tài)度和所采取的措施。當(dāng)環(huán)境改變時(shí)，企業(yè)配合改變其組織結(jié)構(gòu)的程度。對(duì)新員工進(jìn)行企業(yè)文化和道德價(jià)值觀的導(dǎo)向培訓(xùn)。企業(yè)的整體目標(biāo)，通常是由企業(yè)的理念及其所追求的價(jià)值所決定的，而與之相配合的是企業(yè)下一級(jí)各部門的具休目標(biāo)。顧客的需求或預(yù)期改變。企業(yè)活動(dòng)的性質(zhì)以及員工可接近資產(chǎn)的程度。新科技。管理階層記錄經(jīng)營(yíng)活動(dòng)第二類是應(yīng)用控制輸出控制)。分工即指將責(zé)任劃分，再將不相容職務(wù)分派給不同的員工，以降低錯(cuò)誤或不當(dāng)行為的風(fēng)險(xiǎn)。關(guān)與行政機(jī)關(guān)所發(fā)布的信息。以管理其負(fù)責(zé)活動(dòng)的重要資料以外，還應(yīng)當(dāng)?shù)玫絹?lái)自最高管理層員工必須擁有在組織中向上溝通重要信息的方法。監(jiān)督活動(dòng)由持續(xù)監(jiān)督、個(gè)別評(píng)估所組成，其可確保企業(yè)內(nèi)部控制能持續(xù)有效的運(yùn)作。各個(gè)職務(wù)的分離，使不同員工之間可以彼此相互檢查，以防止舞弊。內(nèi)部控制的缺失應(yīng)由下往上報(bào)告，某些缺失應(yīng)報(bào)告給高層管理階層及董事會(huì)知道。這類控制的特征，在于它們構(gòu)成了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)處理程序的一部分，并都具有防止和糾正一種或幾種錯(cuò)弊的作用。 　(三)按照控制功能為標(biāo)志，可劃分為預(yù)防式控制和偵察式控制例如領(lǐng)取現(xiàn)金支票前的核準(zhǔn)、報(bào)銷費(fèi)用前的審批等。同一種內(nèi)部控制措施，在不同劃分標(biāo)志下，也可轉(zhuǎn)化為不同的類型形態(tài)。內(nèi)部控制的一條重要原則就是將不相容職務(wù)進(jìn)行分離。當(dāng)實(shí)施某項(xiàng)業(yè)務(wù)的控制成本大于控制效果而產(chǎn)生損失時(shí)，就沒(méi)有必要設(shè)置控制環(huán)節(jié)或控制措施，這樣某些小錯(cuò)弊的發(fā)生就可能得不到控制。Los本內(nèi)部控制程序手冊(cè)，包括6個(gè)主要循環(huán):(1)收入。 　　控制原因：該控制通過(guò)減少支票的流動(dòng)性，以減少偷竊發(fā)生的可能性。 　　控制原因：該控制能夠限制未被授權(quán)的人，接近尚未存入銀行的收入。 　　控制原因：此可便于清查硬幣溢缺錯(cuò)誤?！　　鼋构蛦T或顧客在收款臺(tái)兌現(xiàn)個(gè)人支票。 　　■保存所有的銀行存款單和相應(yīng)附件的備份，并提交給公司的資金主管。 三、巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)內(nèi)部控制系統(tǒng)評(píng)價(jià)框架 　　巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)(BCBS)4根據(jù)COSO報(bào)舌，按照控制要素?cái)M訂了本框架體系，以供銀行業(yè)務(wù)監(jiān)管者及其他對(duì)此感興趣的團(tuán)體設(shè)計(jì)和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)時(shí)的使用。審批與授權(quán)系統(tǒng)。控制活動(dòng)包括:控制活動(dòng)包括實(shí)體限制、雙重監(jiān)管和定期盤存。 　　，而不是額外的附加活動(dòng)時(shí)，它才是最有效的。讓一個(gè)職員負(fù)責(zé)相互關(guān)聯(lián)的職責(zé)(例如:一個(gè)負(fù)責(zé)交易的人員同時(shí)負(fù)責(zé)前臺(tái)的工作和后臺(tái)的工作)，這給他提供了接觸有價(jià)資產(chǎn)的機(jī)會(huì)和為了個(gè)人利益通過(guò)更改財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)而掩蓋舞弊的機(jī)會(huì)。對(duì)于關(guān)鍵職位的責(zé)任與職能也應(yīng)當(dāng)做定期的審查，以保證他們不會(huì)有被掩蓋的不當(dāng)行為。其理論根據(jù)是在相互牽制的關(guān)系下，幾個(gè)人發(fā)生同一錯(cuò)弊而不被發(fā)現(xiàn)的概率，是每個(gè)人發(fā)生該項(xiàng)錯(cuò)弊的概率的連乘積，因而將降低誤差率。因此，在實(shí)行內(nèi)部控制花費(fèi)的成本和由此而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益之間要保持適當(dāng)?shù)谋壤簿褪钦f(shuō)，因?qū)嵭袃?nèi)部控制所花費(fèi)的代價(jià)不能超過(guò)由此而獲得的效益，否則應(yīng)舍棄該控制措施。(1)手工信息控制系統(tǒng)(2)計(jì)算機(jī)信息控制系統(tǒng)(1)現(xiàn)金控制系統(tǒng)(2)銀行存款控制系統(tǒng)(1)采購(gòu)控制系統(tǒng)(2)存儲(chǔ)控制系統(tǒng)(3)