【正文】 控制目標：所有采購業(yè)務業(yè)務都應被準確地記錄和核準控制目標：只接受定購并符合質量要求的貨物，準確記錄實際收到的貨物。 五、 企業(yè)內部控制設計的案例上述貨幣資金內部控制模式，是比較概括的一般演示模式，而不是通用模式。核對銀行存款賬簿，可以及時發(fā)現銀行存款核算錯誤及記賬失誤，保證賬賬相符和記錄正確。會計人員根據收付憑證登記相關明細賬。收代款項后應在憑證上加蓋收訖或付訖戳記。3)結算。(3)控制點及控制措施在上述控制流程中，主要應確定如下控制環(huán)節(jié)和控制措施:1)審批?？傎~會計按照規(guī)定的核算形式登記總分類賬。會計人員根據審簽的結算憑證及原始憑證，編制銀行存款收付記賬憑證。6)制取結算憑證。經辦人員辦理經營業(yè)務，應同對方商定收付款結算方式和結算時間等，以合同或其它契約方式加以明確。3)保證銀行存款安全完整。(5)現金業(yè)務控制系統(tǒng)調查表針對現金控制系統(tǒng)中的控制點、關鍵控制點及控制措施，可將現金業(yè)務收支內部控制模式，以調查表 (表 4)的形式反映如下:企業(yè)應該按照銀行開戶辦法規(guī)定，申請開設銀行賬戶，企業(yè)發(fā)生的各項結算款項，除允許用現金結算方式直接以現金收付外，其余款項必須通過銀行劃撥轉賬。如有誤差須報批準后予以調整處理。核對現金記錄，可以保證賬賬相符，現金核算信息正確和現金實物安全完整。出納員根據現金收付記賬憑證登記現金日記賬。出納員不能編制收付記賬憑證，不能兼管收入、費用、債權、債務賬簿的登記工作及稽核工作和會計檔案保管工作。主要審核原始憑證反映的現金收支業(yè)務是否真實合法，原始憑證的填制是否符合規(guī)定要求。(3)控制點及其控制措施在上述控制流程中，主要應設置下列控制點及其控制措施。12送存銀行。8)登記日記賬。對于不符合規(guī)定的憑證，可拒不受理或責成經辦人員補辦手續(xù)。3） 簽審憑證。4)保證現金核算真實合規(guī)。企業(yè)非出納人員不能經管現金收付業(yè)務。三是根據控制點及其控制措施擬定具有針對性的調查問題。最后一個控制點清查，對應的控制目標為保證現金完整、正確、賬實相符，應實施的控制措施為清查小組盤點庫存現金:核對現金日記賬。內部控制流程圖的繪制步驟，主要如下:(1)選定流程圖符號流程圖符號是流程圖的語言，它由一系列幾何圖形符號組成。(2)填制或取得結算憑證。需要說明的是，關鍵控制點和一般控制點在一定條件下是可以相互轉化的。當企業(yè)的業(yè)務流程存在控制缺陷時，則需要根據控制目標和控制原則加以整合。需要指出的是，以上六項目標均為基本目標或一般目標。例如，本文 (內部控制概論》部分曾經述及，美國注冊會計師協會的審計程序委員會在內部控制定義中，提出了四項控制目標。通常情況下，應該包括下列于控制系統(tǒng)。貫徹成本效益原則，即要求企業(yè)力爭以最小的控制成本取得最 大的控制效果。在縱向關系上，至少要經過互不隸屬的兩個或兩個以上的崗位和環(huán)節(jié)，以使下級受上級監(jiān)督，上級受下級牽制。 　　，對此要謹慎地監(jiān)控并使之最小化。 　　，監(jiān)管者發(fā)現不當的職責分配是導致這些損失最主要的原因之一。通常的，這些確認的結果應定期地向適當級別的管理人員匯報。 　　■實體控制:實體控制主要著眼于限制對實物資產的接觸，包括證券及其他金融資產?？刂苹顒由婕暗姐y行從高級管理層到前臺服務員的所有級別的職員。定期的對遵從披露限制的檢查。 　　控制原因：該控制可以減少財務部員工出錯的可能性，而且也起到他們互相監(jiān)督的作用。 　　控制原因：如果以后銀行記錄與公司記錄不符，該控制可以提出足夠的證據與銀行對證。 　　■負責整理硬幣的職員，應該在每份包裝物上簽注數額。如果收入必須過夜，必須保存在安全設施中。 　　收集并交存收入業(yè)務控制手冊 　　■財務人員收到支票后必須馬上進行背書。 　　二、 美國Washoe縣內部控制手冊 　　美國Washoe縣內部控制程序手冊，作為參考工具提供給本地的各政府部門，以供其建立和執(zhí)行有效的內部控制。of因此，在設計和實施內部控制時，企業(yè)必然要考慮控制成本與控制效果之比。 　　，與此相關的內部控制就會失去作用。需要說明的是，各種類型的內部控制，在實際工作中多是交叉存在的。 　　(四)按照控制時序為標志，可劃分為原因控制、過程控制和結果控制 　　 　　原因控制，也稱事先控制，是指企業(yè)單位為防止人力、物力、財力等資源在質和量上發(fā)生偏差，而在行為發(fā)生之前所實施的內部控制。因此，核對相對于憑證連續(xù)編號來說，就是保證業(yè)務記錄完整性的一項補償性控制。 　　 　　應用控制，是指直接作用于企業(yè)生產經營業(yè)務活動的具體控制，因此亦稱業(yè)務控制，如業(yè)務處理程序中的批準與授權、審核與復核、以及為保證資產安全而采用的限制接近等項控制。 (3)報告缺陷。適當的組織機構及監(jiān)督活動，可用來辨識缺失。監(jiān)督是由適當的人員，在適當及時的基礎下，評估控制的設計和運作情況的過程。(她)所負責的活動是怎樣與他人的工作發(fā)生關聯的。內部溝通需要做到:所有的員工，特別是那些負有重要營業(yè)責任或財務管理責任的員工，除了得到用外部信息資料包括顯示本企業(yè)產品的需求發(fā)生改變時，某種特定市場或行業(yè)的經濟資料，用于企業(yè)生產的商品的資料，顯示顧客偏好的市場情報，競爭對手產品開發(fā)活動的信息，立法機 (6)分工。(應用控制包括:輸入控制。control），它幫助管理階層確保系統(tǒng)能持續(xù)、適當的運轉?？刂苹顒釉谄髽I(yè)內的各個階層和職能之間都會出現，這主要包括: 　　(1)高層經理人員對企業(yè)績效進行分析。業(yè)務迅速成長。經理人員的責任改變。外部因素包括:科技發(fā)展。 　　(1)目標。具體包括：有完善的招聘與選拔方針及操作性程序。按照主管人員所擔負的責任，判斷其是否具備足夠的知識及豐富的經驗。依靠文件化的政策、業(yè)績指標以及報告體系等與關鍵經理人員溝通。相對于管理層的獨立性。發(fā)揮董事會的職能，使其客觀監(jiān)督企業(yè)的高層管理階層。這些要素及其構成方式，決定著內部控制的內容與形式。)，并自1997年1月起取代了《審汁準則公告第55號》。Control一IntegratedReporting)，所屬的內部控制專門研究委員會發(fā)起機構委員會(Committee 　　上述內部控制結構的內部與1972年頒布的內部控制定義相比有兩個明顯的改動:一是正式將內部控制壞境納入內部控制范疇，二是不再區(qū)分會計控制和管埋控制。確定經濟業(yè)務發(fā)生的日期，以便按照會計期間進行記錄。企業(yè)組織結構。Structure) 　　1988年4月美國注冊會計師協會發(fā)布的《審計準則公告第55號(SAS1980年3月在內部審計師協會代表大會的發(fā)言中，凱羅魯斯先生把美國注冊會計師協會在1958年將1949年的內部控制定義區(qū)分為會計控制和管理控制的行為描繪為將美玉擊成了碎片。他認為，該報告對內部會計控制范圍的討論受現存審計文獻的影響太大。這種授權活動是管理部門的職責，它直接與管理部門執(zhí)行該組織的經營目標有關，是對經濟業(yè)務進行會計控制的起點。1號公告(SAS　　3.2）管理控制由組織計劃和所有為提高經營效率、保證管理部門所制定的各項政策得到貫徹執(zhí)行或與此直接有關的方法和程序構成。從與委托人討論什么是良好的會計和經營方法的角度考慮，他們感到1949年的定義非常合適，但從承擔為制定審計方案而對內部控制進行檢查的責任角度考慮，他們感到這一定義范圍過寬。1947年《審計準則暫行公告》(TSAS)，出于改進審計方式的需要，提出了以內部控制(Internal其主要特點是以任何個人或部門不能單獨控制任何一項或一部分業(yè)務權利的方式進行組織上的責任分工，每項業(yè)務通過正常發(fā)揮其它個人或部門的功能進行交叉檢查或交叉控制。check)。61 / 61企業(yè)內部控制設計第一講例如，在古羅馬時代，對會計賬簿實施的雙人記賬制某筆經濟業(yè)務發(fā)生后，由兩名記賬人員同時在各自的賬簿上加以登記然后定期核對雙方賬簿記錄，以檢查有無記賬差錯或舞弊行為，進而達到控制財物收支的目的，即是典型的內部牽制措施。 　　(二)發(fā)展期一一內部會計控制與內部管理控制 　　1934年美國《證券交易法》，首先提出了內部會計控制Control)為基礎的審計程序。該委員會的解決方式，是將內部控制劃分為會計控制和管理控制兩大類即將與前兩個目標即保護資產和保證會計資料可靠性和準確性有關的控制劃分為內部會計控制，而將與后兩個目標即提高經營效率、保證管理部門所制定的各項政策得到貫徹執(zhí)行有關的控制歸入內部管理控制。管理控制的方法和程序通常只與財務記錄發(fā)生間接的關系，包括統(tǒng)計分析、時動研究、經營報告、雇員培訓計劃和質量控制等。定義的第二次修正)中，對管理控制和會計控制提出并通過了今天廣為人知的定義： 　?。?）內部會計控制。凱羅魯斯主張，內部控制范圍和目標應予以擴展，以便它們更能夠適應管理部門的需要。他聲稱，在這塊美玉完全修復以前我們不可能有一個對管理人員有用、為管理人員理解的內部控制定義。)，規(guī)定從1990年1月起以該文告取代1972年發(fā)布的《審計準則公告第1號》。董事會及其所屬委員會，特別是審計委員會發(fā)揮的職能；確定職權和責任的方法。在財務報表中恰當地表述經濟業(yè)務以及對有關內容進行揭示。這些改變可以說是反映了70年代后期以來內部控制實務操作和理論研究的一個新動向。ofFramework)》，也稱COSO報告。 　　COSO報告指出:內部控制是一個過程，受企業(yè)董事會、管理當局和其他員工影響，旨在保證財務報告的可靠性、經營的效果和效率以及現行法規(guī)的遵循。設計內部控制，可以根據企業(yè)特征和需求（例如企業(yè)規(guī)模、業(yè)務構成、管理水平等），對內部控制要素加以有機組合。提供道德方面的指導，使所有雇員在一般和特定環(huán)境下能夠保持正確的判斷。外部董事的比例。對財務報告的態(tài)度和所采取的措施。當環(huán)境改變時，企業(yè)配合改變其組織結構的程度。對新員工進行企業(yè)文化和道德價值觀的導向培訓。企業(yè)的整體目標，通常是由企業(yè)的理念及其所追求的價值所決定的，而與之相配合的是企業(yè)下一級各部門的具休目標。顧客的需求或預期改變。企業(yè)活動的性質以及員工可接近資產的程度。新科技。管理階層記錄經營活動第二類是應用控制輸出控制)。分工即指將責任劃分，再將不相容職務分派給不同的員工，以降低錯誤或不當行為的風險。關與行政機關所發(fā)布的信息。以管理其負責活動的重要資料以外，還應當得到來自最高管理層員工必須擁有在組織中向上溝通重要信息的方法。監(jiān)督活動由持續(xù)監(jiān)督、個別評估所組成，其可確保企業(yè)內部控制能持續(xù)有效的運作。各個職務的分離，使不同員工之間可以彼此相互檢查，以防止舞弊。內部控制的缺失應由下往上報告，某些缺失應報告給高層管理階層及董事會知道。這類控制的特征，在于它們構成了生產經營業(yè)務處理程序的一部分，并都具有防止和糾正一種或幾種錯弊的作用。 　(三)按照控制功能為標志，可劃分為預防式控制和偵察式控制例如領取現金支票前的核準、報銷費用前的審批等。同一種內部控制措施，在不同劃分標志下，也可轉化為不同的類型形態(tài)。內部控制的一條重要原則就是將不相容職務進行分離。當實施某項業(yè)務的控制成本大于控制效果而產生損失時，就沒有必要設置控制環(huán)節(jié)或控制措施，這樣某些小錯弊的發(fā)生就可能得不到控制。Los本內部控制程序手冊，包括6個主要循環(huán):(1)收入。 　　控制原因：該控制通過減少支票的流動性，以減少偷竊發(fā)生的可能性。 　　控制原因：該控制能夠限制未被授權的人，接近尚未存入銀行的收入。 　　控制原因：此可便于清查硬幣溢缺錯誤?！　　鼋构蛦T或顧客在收款臺兌現個人支票。 　　■保存所有的銀行存款單和相應附件的備份，并提交給公司的資金主管。 三、巴塞爾銀行監(jiān)管委員會內部控制系統(tǒng)評價框架 　　巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(BCBS)4根據COSO報舌，按照控制要素擬訂了本框架體系，以供銀行業(yè)務監(jiān)管者及其他對此感興趣的團體設計和評價內部控制系統(tǒng)時的使用。審批與授權系統(tǒng)?？刂苹顒影?控制活動包括實體限制、雙重監(jiān)管和定期盤存。 　　，而不是額外的附加活動時，它才是最有效的。讓一個職員負責相互關聯的職責(例如:一個負責交易的人員同時負責前臺的工作和后臺的工作)，這給他提供了接觸有價資產的機會和為了個人利益通過更改財務數據而掩蓋舞弊的機會。對于關鍵職位的責任與職能也應當做定期的審查，以保證他們不會有被掩蓋的不當行為。其理論根據是在相互牽制的關系下，幾個人發(fā)生同一錯弊而不被發(fā)現的概率，是每個人發(fā)生該項錯弊的概率的連乘積，因而將降低誤差率。因此，在實行內部控制花費的成本和由此而產生的經濟效益之間要保持適當的比例，也就是說，因實行內部控制所花費的代價不能超過由此而獲得的效益，否則應舍棄該控制措施。(1)手工信息控制系統(tǒng)(2)計算機信息控制系統(tǒng)(1)現金控制系統(tǒng)(2)銀行存款控制系統(tǒng)(1)采購控制系統(tǒng)(2)存儲控制系統(tǒng)(3)