【正文】 控制目標(biāo)：所有采購業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)都應(yīng)被準(zhǔn)確地記錄和核準(zhǔn)控制目標(biāo)：只接受定購并符合質(zhì)量要求的貨物，準(zhǔn)確記錄實際收到的貨物。 五、 企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計的案例上述貨幣資金內(nèi)部控制模式，是比較概括的一般演示模式，而不是通用模式。核對銀行存款賬簿，可以及時發(fā)現(xiàn)銀行存款核算錯誤及記賬失誤，保證賬賬相符和記錄正確。會計人員根據(jù)收付憑證登記相關(guān)明細(xì)賬。收代款項后應(yīng)在憑證上加蓋收訖或付訖戳記。3)結(jié)算。(3)控制點及控制措施在上述控制流程中，主要應(yīng)確定如下控制環(huán)節(jié)和控制措施:1)審批?？傎~會計按照規(guī)定的核算形式登記總分類賬。會計人員根據(jù)審簽的結(jié)算憑證及原始憑證，編制銀行存款收付記賬憑證。6)制取結(jié)算憑證。經(jīng)辦人員辦理經(jīng)營業(yè)務(wù)，應(yīng)同對方商定收付款結(jié)算方式和結(jié)算時間等，以合同或其它契約方式加以明確。3)保證銀行存款安全完整。(5)現(xiàn)金業(yè)務(wù)控制系統(tǒng)調(diào)查表針對現(xiàn)金控制系統(tǒng)中的控制點、關(guān)鍵控制點及控制措施，可將現(xiàn)金業(yè)務(wù)收支內(nèi)部控制模式，以調(diào)查表 (表 4)的形式反映如下:企業(yè)應(yīng)該按照銀行開戶辦法規(guī)定，申請開設(shè)銀行賬戶，企業(yè)發(fā)生的各項結(jié)算款項，除允許用現(xiàn)金結(jié)算方式直接以現(xiàn)金收付外，其余款項必須通過銀行劃撥轉(zhuǎn)賬。如有誤差須報批準(zhǔn)后予以調(diào)整處理。核對現(xiàn)金記錄，可以保證賬賬相符，現(xiàn)金核算信息正確和現(xiàn)金實物安全完整。出納員根據(jù)現(xiàn)金收付記賬憑證登記現(xiàn)金日記賬。出納員不能編制收付記賬憑證，不能兼管收入、費用、債權(quán)、債務(wù)賬簿的登記工作及稽核工作和會計檔案保管工作。主要審核原始憑證反映的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)是否真實合法，原始憑證的填制是否符合規(guī)定要求。(3)控制點及其控制措施在上述控制流程中，主要應(yīng)設(shè)置下列控制點及其控制措施。12送存銀行。8)登記日記賬。對于不符合規(guī)定的憑證，可拒不受理或責(zé)成經(jīng)辦人員補辦手續(xù)。3） 簽審憑證。4)保證現(xiàn)金核算真實合規(guī)。企業(yè)非出納人員不能經(jīng)管現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)。三是根據(jù)控制點及其控制措施擬定具有針對性的調(diào)查問題。最后一個控制點清查，對應(yīng)的控制目標(biāo)為保證現(xiàn)金完整、正確、賬實相符，應(yīng)實施的控制措施為清查小組盤點庫存現(xiàn)金:核對現(xiàn)金日記賬。內(nèi)部控制流程圖的繪制步驟，主要如下:(1)選定流程圖符號流程圖符號是流程圖的語言，它由一系列幾何圖形符號組成。(2)填制或取得結(jié)算憑證。需要說明的是，關(guān)鍵控制點和一般控制點在一定條件下是可以相互轉(zhuǎn)化的。當(dāng)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程存在控制缺陷時，則需要根據(jù)控制目標(biāo)和控制原則加以整合。需要指出的是，以上六項目標(biāo)均為基本目標(biāo)或一般目標(biāo)。例如，本文 (內(nèi)部控制概論》部分曾經(jīng)述及，美國注冊會計師協(xié)會的審計程序委員會在內(nèi)部控制定義中，提出了四項控制目標(biāo)。通常情況下，應(yīng)該包括下列于控制系統(tǒng)。貫徹成本效益原則，即要求企業(yè)力爭以最小的控制成本取得最 大的控制效果。在縱向關(guān)系上，至少要經(jīng)過互不隸屬的兩個或兩個以上的崗位和環(huán)節(jié)，以使下級受上級監(jiān)督，上級受下級牽制。 　　，對此要謹(jǐn)慎地監(jiān)控并使之最小化。 　　，監(jiān)管者發(fā)現(xiàn)不當(dāng)?shù)穆氊?zé)分配是導(dǎo)致這些損失最主要的原因之一。通常的，這些確認(rèn)的結(jié)果應(yīng)定期地向適當(dāng)級別的管理人員匯報。 　　■實體控制:實體控制主要著眼于限制對實物資產(chǎn)的接觸，包括證券及其他金融資產(chǎn)?？刂苹顒由婕暗姐y行從高級管理層到前臺服務(wù)員的所有級別的職員。定期的對遵從披露限制的檢查。 　　控制原因：該控制可以減少財務(wù)部員工出錯的可能性，而且也起到他們互相監(jiān)督的作用。 　　控制原因：如果以后銀行記錄與公司記錄不符，該控制可以提出足夠的證據(jù)與銀行對證。 　　■負(fù)責(zé)整理硬幣的職員，應(yīng)該在每份包裝物上簽注數(shù)額。如果收入必須過夜，必須保存在安全設(shè)施中。 　　收集并交存收入業(yè)務(wù)控制手冊 　　■財務(wù)人員收到支票后必須馬上進行背書。 　　二、 美國Washoe縣內(nèi)部控制手冊 　　美國Washoe縣內(nèi)部控制程序手冊，作為參考工具提供給本地的各政府部門，以供其建立和執(zhí)行有效的內(nèi)部控制。of因此，在設(shè)計和實施內(nèi)部控制時，企業(yè)必然要考慮控制成本與控制效果之比。 　　，與此相關(guān)的內(nèi)部控制就會失去作用。需要說明的是，各種類型的內(nèi)部控制，在實際工作中多是交叉存在的。 　　(四)按照控制時序為標(biāo)志，可劃分為原因控制、過程控制和結(jié)果控制 　　 　　原因控制，也稱事先控制，是指企業(yè)單位為防止人力、物力、財力等資源在質(zhì)和量上發(fā)生偏差，而在行為發(fā)生之前所實施的內(nèi)部控制。因此，核對相對于憑證連續(xù)編號來說，就是保證業(yè)務(wù)記錄完整性的一項補償性控制。 　　 　　應(yīng)用控制，是指直接作用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動的具體控制，因此亦稱業(yè)務(wù)控制，如業(yè)務(wù)處理程序中的批準(zhǔn)與授權(quán)、審核與復(fù)核、以及為保證資產(chǎn)安全而采用的限制接近等項控制。 (3)報告缺陷。適當(dāng)?shù)慕M織機構(gòu)及監(jiān)督活動，可用來辨識缺失。監(jiān)督是由適當(dāng)?shù)娜藛T，在適當(dāng)及時的基礎(chǔ)下，評估控制的設(shè)計和運作情況的過程。(她)所負(fù)責(zé)的活動是怎樣與他人的工作發(fā)生關(guān)聯(lián)的。內(nèi)部溝通需要做到:所有的員工，特別是那些負(fù)有重要營業(yè)責(zé)任或財務(wù)管理責(zé)任的員工，除了得到用外部信息資料包括顯示本企業(yè)產(chǎn)品的需求發(fā)生改變時，某種特定市場或行業(yè)的經(jīng)濟資料，用于企業(yè)生產(chǎn)的商品的資料，顯示顧客偏好的市場情報，競爭對手產(chǎn)品開發(fā)活動的信息，立法機 (6)分工。(應(yīng)用控制包括:輸入控制。control），它幫助管理階層確保系統(tǒng)能持續(xù)、適當(dāng)?shù)倪\轉(zhuǎn)?？刂苹顒釉谄髽I(yè)內(nèi)的各個階層和職能之間都會出現(xiàn)，這主要包括: 　　(1)高層經(jīng)理人員對企業(yè)績效進行分析。業(yè)務(wù)迅速成長。經(jīng)理人員的責(zé)任改變。外部因素包括:科技發(fā)展。 　　(1)目標(biāo)。具體包括：有完善的招聘與選拔方針及操作性程序。按照主管人員所擔(dān)負(fù)的責(zé)任，判斷其是否具備足夠的知識及豐富的經(jīng)驗。依靠文件化的政策、業(yè)績指標(biāo)以及報告體系等與關(guān)鍵經(jīng)理人員溝通。相對于管理層的獨立性。發(fā)揮董事會的職能，使其客觀監(jiān)督企業(yè)的高層管理階層。這些要素及其構(gòu)成方式，決定著內(nèi)部控制的內(nèi)容與形式。)，并自1997年1月起取代了《審汁準(zhǔn)則公告第55號》。Control一IntegratedReporting)，所屬的內(nèi)部控制專門研究委員會發(fā)起機構(gòu)委員會(Committee 　　上述內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)部與1972年頒布的內(nèi)部控制定義相比有兩個明顯的改動:一是正式將內(nèi)部控制壞境納入內(nèi)部控制范疇，二是不再區(qū)分會計控制和管埋控制。確定經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的日期，以便按照會計期間進行記錄。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)。Structure) 　　1988年4月美國注冊會計師協(xié)會發(fā)布的《審計準(zhǔn)則公告第55號(SAS1980年3月在內(nèi)部審計師協(xié)會代表大會的發(fā)言中，凱羅魯斯先生把美國注冊會計師協(xié)會在1958年將1949年的內(nèi)部控制定義區(qū)分為會計控制和管理控制的行為描繪為將美玉擊成了碎片。他認(rèn)為，該報告對內(nèi)部會計控制范圍的討論受現(xiàn)存審計文獻的影響太大。這種授權(quán)活動是管理部門的職責(zé)，它直接與管理部門執(zhí)行該組織的經(jīng)營目標(biāo)有關(guān)，是對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行會計控制的起點。1號公告(SAS　　3.2）管理控制由組織計劃和所有為提高經(jīng)營效率、保證管理部門所制定的各項政策得到貫徹執(zhí)行或與此直接有關(guān)的方法和程序構(gòu)成。從與委托人討論什么是良好的會計和經(jīng)營方法的角度考慮，他們感到1949年的定義非常合適，但從承擔(dān)為制定審計方案而對內(nèi)部控制進行檢查的責(zé)任角度考慮，他們感到這一定義范圍過寬。1947年《審計準(zhǔn)則暫行公告》(TSAS)，出于改進審計方式的需要，提出了以內(nèi)部控制(Internal其主要特點是以任何個人或部門不能單獨控制任何一項或一部分業(yè)務(wù)權(quán)利的方式進行組織上的責(zé)任分工，每項業(yè)務(wù)通過正常發(fā)揮其它個人或部門的功能進行交叉檢查或交叉控制。check)。61 / 61企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計第一講例如，在古羅馬時代，對會計賬簿實施的雙人記賬制某筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，由兩名記賬人員同時在各自的賬簿上加以登記然后定期核對雙方賬簿記錄，以檢查有無記賬差錯或舞弊行為，進而達到控制財物收支的目的，即是典型的內(nèi)部牽制措施。 　　(二)發(fā)展期一一內(nèi)部會計控制與內(nèi)部管理控制 　　1934年美國《證券交易法》，首先提出了內(nèi)部會計控制Control)為基礎(chǔ)的審計程序。該委員會的解決方式，是將內(nèi)部控制劃分為會計控制和管理控制兩大類即將與前兩個目標(biāo)即保護資產(chǎn)和保證會計資料可靠性和準(zhǔn)確性有關(guān)的控制劃分為內(nèi)部會計控制，而將與后兩個目標(biāo)即提高經(jīng)營效率、保證管理部門所制定的各項政策得到貫徹執(zhí)行有關(guān)的控制歸入內(nèi)部管理控制。管理控制的方法和程序通常只與財務(wù)記錄發(fā)生間接的關(guān)系，包括統(tǒng)計分析、時動研究、經(jīng)營報告、雇員培訓(xùn)計劃和質(zhì)量控制等。定義的第二次修正)中，對管理控制和會計控制提出并通過了今天廣為人知的定義： 　?。?）內(nèi)部會計控制。凱羅魯斯主張，內(nèi)部控制范圍和目標(biāo)應(yīng)予以擴展，以便它們更能夠適應(yīng)管理部門的需要。他聲稱，在這塊美玉完全修復(fù)以前我們不可能有一個對管理人員有用、為管理人員理解的內(nèi)部控制定義。)，規(guī)定從1990年1月起以該文告取代1972年發(fā)布的《審計準(zhǔn)則公告第1號》。董事會及其所屬委員會，特別是審計委員會發(fā)揮的職能；確定職權(quán)和責(zé)任的方法。在財務(wù)報表中恰當(dāng)?shù)乇硎鼋?jīng)濟業(yè)務(wù)以及對有關(guān)內(nèi)容進行揭示。這些改變可以說是反映了70年代后期以來內(nèi)部控制實務(wù)操作和理論研究的一個新動向。ofFramework)》，也稱COSO報告。 　　COSO報告指出:內(nèi)部控制是一個過程，受企業(yè)董事會、管理當(dāng)局和其他員工影響，旨在保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效果和效率以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循。設(shè)計內(nèi)部控制，可以根據(jù)企業(yè)特征和需求（例如企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)構(gòu)成、管理水平等），對內(nèi)部控制要素加以有機組合。提供道德方面的指導(dǎo)，使所有雇員在一般和特定環(huán)境下能夠保持正確的判斷。外部董事的比例。對財務(wù)報告的態(tài)度和所采取的措施。當(dāng)環(huán)境改變時，企業(yè)配合改變其組織結(jié)構(gòu)的程度。對新員工進行企業(yè)文化和道德價值觀的導(dǎo)向培訓(xùn)。企業(yè)的整體目標(biāo)，通常是由企業(yè)的理念及其所追求的價值所決定的，而與之相配合的是企業(yè)下一級各部門的具休目標(biāo)。顧客的需求或預(yù)期改變。企業(yè)活動的性質(zhì)以及員工可接近資產(chǎn)的程度。新科技。管理階層記錄經(jīng)營活動第二類是應(yīng)用控制輸出控制)。分工即指將責(zé)任劃分，再將不相容職務(wù)分派給不同的員工，以降低錯誤或不當(dāng)行為的風(fēng)險。關(guān)與行政機關(guān)所發(fā)布的信息。以管理其負(fù)責(zé)活動的重要資料以外，還應(yīng)當(dāng)?shù)玫絹碜宰罡吖芾韺訂T工必須擁有在組織中向上溝通重要信息的方法。監(jiān)督活動由持續(xù)監(jiān)督、個別評估所組成，其可確保企業(yè)內(nèi)部控制能持續(xù)有效的運作。各個職務(wù)的分離，使不同員工之間可以彼此相互檢查，以防止舞弊。內(nèi)部控制的缺失應(yīng)由下往上報告，某些缺失應(yīng)報告給高層管理階層及董事會知道。這類控制的特征，在于它們構(gòu)成了生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)處理程序的一部分，并都具有防止和糾正一種或幾種錯弊的作用。 　(三)按照控制功能為標(biāo)志，可劃分為預(yù)防式控制和偵察式控制例如領(lǐng)取現(xiàn)金支票前的核準(zhǔn)、報銷費用前的審批等。同一種內(nèi)部控制措施，在不同劃分標(biāo)志下，也可轉(zhuǎn)化為不同的類型形態(tài)。內(nèi)部控制的一條重要原則就是將不相容職務(wù)進行分離。當(dāng)實施某項業(yè)務(wù)的控制成本大于控制效果而產(chǎn)生損失時，就沒有必要設(shè)置控制環(huán)節(jié)或控制措施，這樣某些小錯弊的發(fā)生就可能得不到控制。Los本內(nèi)部控制程序手冊，包括6個主要循環(huán):(1)收入。 　　控制原因：該控制通過減少支票的流動性，以減少偷竊發(fā)生的可能性。 　　控制原因：該控制能夠限制未被授權(quán)的人，接近尚未存入銀行的收入。 　　控制原因：此可便于清查硬幣溢缺錯誤?！　　鼋构蛦T或顧客在收款臺兌現(xiàn)個人支票。 　　■保存所有的銀行存款單和相應(yīng)附件的備份，并提交給公司的資金主管。 三、巴塞爾銀行監(jiān)管委員會內(nèi)部控制系統(tǒng)評價框架 　　巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(BCBS)4根據(jù)COSO報舌，按照控制要素擬訂了本框架體系，以供銀行業(yè)務(wù)監(jiān)管者及其他對此感興趣的團體設(shè)計和評價內(nèi)部控制系統(tǒng)時的使用。審批與授權(quán)系統(tǒng)?？刂苹顒影?控制活動包括實體限制、雙重監(jiān)管和定期盤存。 　　，而不是額外的附加活動時，它才是最有效的。讓一個職員負(fù)責(zé)相互關(guān)聯(lián)的職責(zé)(例如:一個負(fù)責(zé)交易的人員同時負(fù)責(zé)前臺的工作和后臺的工作)，這給他提供了接觸有價資產(chǎn)的機會和為了個人利益通過更改財務(wù)數(shù)據(jù)而掩蓋舞弊的機會。對于關(guān)鍵職位的責(zé)任與職能也應(yīng)當(dāng)做定期的審查，以保證他們不會有被掩蓋的不當(dāng)行為。其理論根據(jù)是在相互牽制的關(guān)系下，幾個人發(fā)生同一錯弊而不被發(fā)現(xiàn)的概率，是每個人發(fā)生該項錯弊的概率的連乘積，因而將降低誤差率。因此，在實行內(nèi)部控制花費的成本和由此而產(chǎn)生的經(jīng)濟效益之間要保持適當(dāng)?shù)谋壤簿褪钦f，因?qū)嵭袃?nèi)部控制所花費的代價不能超過由此而獲得的效益，否則應(yīng)舍棄該控制措施。(1)手工信息控制系統(tǒng)(2)計算機信息控制系統(tǒng)(1)現(xiàn)金控制系統(tǒng)(2)銀行存款控制系統(tǒng)(1)采購控制系統(tǒng)(2)存儲控制系統(tǒng)(3)