【正文】 貸：暫存款 下年度實際支付時，作如下會計分錄： 借：暫存款 貸：國庫存款 合理使用新預(yù)算會計科目系統(tǒng) 會計科目是對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，按其經(jīng)濟性質(zhì)和管理要求進行分類的項目符號。為了平衡預(yù)算，需要根據(jù)當(dāng)年財政赤字規(guī)模和債務(wù)收支情況，確定補充償債基金的具體數(shù)額，據(jù)此做本年支出處理。 （ 2） 中央預(yù)備費安排，因國務(wù)院未及時審批或其他客觀原因，當(dāng)年未能及時撥付的支出。具體指參加國庫單一賬戶試點單位，由于用款進度的原因，年末有一部分資金在財政總會計賬上未發(fā)生的事項，財政為了不虛增年末結(jié)余，需作結(jié)轉(zhuǎn)處理。為規(guī)范中央財政總預(yù)算會計核算，適應(yīng)預(yù)算和國庫集中收付制度改革的要求，財政部 20xx年印發(fā)了《〈財政總預(yù)算會計制度〉暫行補充規(guī)定》，就中央財政總預(yù)算會計的個別事項采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作了如下規(guī)定： 采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的范圍 財政總預(yù)算會計核算以收付實現(xiàn)制為核算準(zhǔn)則，除中央財政總預(yù)算會計的個別特殊事項可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。為了便于會計核算，應(yīng)當(dāng)將“凈資產(chǎn)”改為“基金”，相應(yīng)增加“結(jié)余”要素，即把現(xiàn)行設(shè)置的五個會計要素調(diào)整為六個會計要素，預(yù)算會計制度中的“結(jié)余”科目不同于利潤，但也是收入、支出配比的結(jié)果，也在一定程度上表明單位運用資金的成果，其具有獨立的意義。實踐表明該提法有些缺陷：（ 1）“凈資產(chǎn)”不是明確的概念，它只能表明這部分項目是資產(chǎn)和負(fù)債是在數(shù)量上的差額，只是數(shù)值上簡單概 括，而不能表明真實意義，可能使核算結(jié)果產(chǎn)生誤差。 適當(dāng)調(diào)整會計要素的組成 現(xiàn)行預(yù)算會計制度規(guī)定，會計要素主要為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出等五類?？傊瑢ξ覈F(xiàn)行預(yù)算會計制度的改革已是必然的發(fā)展趨勢，且形勢十分緊迫。隨著社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，這種管理模式已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)代社會的發(fā)展管理要求，甚至在某些方面已經(jīng)制約了我 國社會經(jīng)濟的發(fā)展。此外 ，我國預(yù)算會計報表側(cè)重于反映預(yù)算收支執(zhí)行情況，缺少國有固定資產(chǎn)及其使用情況、政府關(guān)于完善和發(fā)展我國預(yù)算會計體系的探討 9 負(fù)債及其還本付息情況、社會保險基金和政府擔(dān) 保形式的隱性債務(wù)等相關(guān)信息，這使得社會公眾及立法機關(guān)難以對政府財務(wù) 活動 進行 有效 監(jiān)督，且財政部門本身也缺乏做出決策所需的信息 資源 。 現(xiàn)行預(yù)算會計財務(wù)報表制度不完善 1998 年以來，全國人大加大了對政府財政的監(jiān)督力度，推進預(yù)算公開制度的實施，政府預(yù)算及相關(guān)信息引起了全社會的廣泛關(guān)注，對政府會計信息的完整性和透明度提出了新的要求。 現(xiàn)行預(yù)算會計科目使用不規(guī)范 近年來，隨著我國社會經(jīng)濟多元化的發(fā)展，財政投融資體制的市場化進程不斷發(fā)展，政府投融資途徑多樣化，隨著私人部門介入公共領(lǐng)域，業(yè)務(wù)量的增加導(dǎo)致會計科目相應(yīng)復(fù)雜化，信息使用者對政府部門會計信息的透明度和準(zhǔn)確性 提出了更高的要求，既要求現(xiàn)實與政府部門會計信息的可比性，為其在經(jīng)濟決策中提供客觀依據(jù)，也要求政府部門提供充分的數(shù)據(jù)信息來對成本進行計價、核算和評估。 主要體現(xiàn)在：收付實現(xiàn)制不能 真 實反映各級政府的經(jīng)濟資源和承擔(dān)債務(wù)情況 和 特定會計期間的經(jīng)濟活動及結(jié)果，更無法客觀反映當(dāng)期業(yè)務(wù)活動所付出的代價，因而不能準(zhǔn)確反映政府所提供 公共服務(wù)的實際耗費與效率水平，不利于社會公眾 對政府活動的有效性進行監(jiān)督和評價，也不利于政府內(nèi)部管理效率的 提高 。目前，我國各地區(qū)均在開展財政支出方面的改革試點，由于我國 長期以來實行的是全國統(tǒng)一的會計制度，由于存在區(qū)域因素，而試點辦法沒有兼顧地方做法，并不利于各地開展會計核算工作。 現(xiàn)行預(yù)算會計要素不能真實、完整地核算新業(yè)務(wù) 福州大學(xué)至誠學(xué)院本科生畢業(yè)設(shè)計（論文） 8 我國政府財政部門已針對改革試點情況在制度中作了部分修改，并制定了相應(yīng)的試點核算辦法。 現(xiàn)行預(yù)算會計制度中存在的問題 1998 年我國實施新的預(yù)算會計制度以來，特別是在成功加入 WTO 以后，我國的預(yù)算會計環(huán)境發(fā)生了很大變化，我國以加強和規(guī)范財政治理為中心，在財政預(yù)算治理制度方面進行了一系列重大改革。基于此種考慮，為了滿足編制預(yù)算的要求，應(yīng)將固定資產(chǎn)的構(gòu)建業(yè)務(wù)納入行政事業(yè)單位的會計核算工作中，并對固定資產(chǎn) 的核算采用計提折舊政策，這樣才可能真實、完整地反映各行政事業(yè)單位的資產(chǎn)存量及使用情況。我國現(xiàn)行預(yù)算會計制度是以政府資金核算為中心，主要側(cè)重核算財政資金的收入、支出情況，對各級行政事業(yè)單位占用大量固定資產(chǎn)的重視度不足。 目前，現(xiàn)行預(yù)算會計制度中存在多套會計制度并存且相互交叉的問題，由于涉及到眾多的報告主體，多套會計制度，雖然各自提供匯總的會計報表，但是難以形成一套系統(tǒng)完整、全面準(zhǔn)確及時地反映政府資金和資源的整體運行情況的合并報表。 關(guān)于完善和發(fā)展我國預(yù)算會計體系的探討 7 第 3 章 我國預(yù)算會計制度存在的問題 我國預(yù)算會計體系的現(xiàn)狀 預(yù)算會計是以貨幣為主要計量單位，對中央與地方各級政府預(yù)算和行政事業(yè)單位收支預(yù)算執(zhí)行情況進行全面、系 統(tǒng)、連續(xù)核算和監(jiān)督的專業(yè)會計，是以政府預(yù)算管理為中心的宏觀管理信息系統(tǒng)。隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的改革和逐步發(fā)展，以及國際大環(huán)境的不斷變化，反映出我國現(xiàn)行的預(yù)算會計制度存在著一些與當(dāng)今社會發(fā)展不相適應(yīng)的問題，并且已 經(jīng)在一定程度上嚴(yán)重制約了我國經(jīng)濟的發(fā)展。通過審計鑒證政府財務(wù)報告可以督促政府行政管理當(dāng)局高效、廉政地開展工作，保證政府認(rèn)真履行受托責(zé)任，并通過提高政績來取得社會公眾、立法機構(gòu)和上級部門的信任。從理論上說，政府行政當(dāng)局編制政府財務(wù)報告，社會公眾、立法機構(gòu)等部門根據(jù)各自情況使用政府財務(wù)報告，但由于提供財務(wù)報告行政部門與信息使用者的立場不一致，可能存在主觀因素，必須考慮政府財務(wù)報告的公正性問題，即如何才能保證政府財務(wù)報告信息的相關(guān)性和可靠性，客觀公正地反映政府的績效和責(zé)任履行情況。在國際上，政府財務(wù)報告是提 供政府財務(wù)狀況和經(jīng)營績效最有效的信息渠道，其根本目的是為財務(wù)報告使用者評價政府績效及政府受托責(zé)任的履行情況提供信息來源。基于目前政府公共管理體制改革的現(xiàn)狀，以及滿足廣大信息使用者迫切要求了解政府受托責(zé)任的執(zhí)行情況，必須對政府會計行為加以規(guī)范。因此，改革我國現(xiàn)行預(yù)算會計制度意義重大： （ 1）制定政府會計準(zhǔn)測是建立完善的財務(wù)報告新體系的保證。財政報告也只是政府有關(guān)財政收支預(yù)算及執(zhí)行情況的報告，根本難以說明信息的真實性和完整性，因此也不具有適用性。因此，我們在實施這一改革之前，要盡可能地充分估計到這一改革進程中可能存在的風(fēng)險，并盡量提前關(guān)于完善和發(fā)展我國預(yù)算會計體系的探討 5 做好準(zhǔn)備措施，以降低改革面臨的風(fēng)險和成本，提高改革的效率和成果。目前，世界經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（簡稱 OECD）國家中已有大多數(shù)國家在政府預(yù)算工作中采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制。隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的發(fā)展完善以及公共財政框架的構(gòu)造，現(xiàn)行制度的確認(rèn)基礎(chǔ)已不能適應(yīng)時代發(fā)展的要求，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)會計基礎(chǔ)已成為制度改革的發(fā)展方向。其改革主要內(nèi)容為：（ 1）將行政與事業(yè)單位會計核算過程相分離，預(yù)算會計體系調(diào) 整為主要由三部分組成，即財政總預(yù)算會計、事業(yè)單位會計和行政單位會計；（ 2）將主要會計要素改為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五個要素，取代資金來源、資金運用和資金結(jié)存，預(yù)算會計平衡等式也由“資金來源 資金運用 =資金結(jié)存”改為“資產(chǎn) =負(fù)債 +凈資產(chǎn)”；（ 3）記賬方法從原來的資金收付記賬法改為借貸記賬法，使核算過程更加清晰；（ 4）預(yù)算會計報表用資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表取代資金活動情況表、經(jīng)費收支情況表系列報表。 20 世紀(jì) 80 年代后期的變型時期 該時期的改革主要有兩大特點：（ 1）適應(yīng)了當(dāng)時發(fā)展事業(yè)和預(yù)算財務(wù)管 理的制度 要求，使預(yù)算管理體制的改革順利實現(xiàn)；（ 2）體現(xiàn)了服務(wù)改革開放的原則：一是根據(jù)當(dāng)時鼓勵行政事業(yè)單位發(fā)展，減輕財政負(fù)擔(dān)的財政體制改革方向，改革后的制度增加適應(yīng)事業(yè)單位成本費用管理的方法；二是根據(jù)促進社會發(fā)展的改革要求，實現(xiàn)科研與實踐相結(jié)合，適應(yīng)拓寬資金收支渠道的形勢?？v觀我國預(yù)算會計制度改革歷程，主要經(jīng)歷了四次標(biāo)志性變革： 20 世紀(jì) 40 年代初期的起步階段 通過此次改革，徹底擺脫了舊中國時期的預(yù)算會計體系，在理論上使整個會計體系發(fā)生了很大變革，改革了各解放區(qū)長期實行的“供給型”會計政策，建立了全國統(tǒng)一的新型預(yù)算會計核算制度，為政府統(tǒng)一核算提供了理論依據(jù)，首次提出了建設(shè)社會主義預(yù)算會計體系的 構(gòu)想。因此，改革我國現(xiàn)行預(yù)算會計制度，以適應(yīng)當(dāng)今社會經(jīng) 濟發(fā)展的要求。 面對我國已經(jīng)加入 WTO 和構(gòu)筑現(xiàn)代公共財政框架的形勢，根據(jù)財政部的統(tǒng)一部署，我國從 20xx 年開始實行以國庫集中收付制度為主要內(nèi)容的財政體制改革，目前已有一百四十多個中央部門、三十個?。▍^(qū)、市）的省級預(yù)算單位、一百五十多個地市和部分縣級預(yù)算單位實施了此項改革。由于政府會計的運行環(huán)境發(fā)生變化，政府財務(wù)報告向社會公眾及其他各方面提供的報告信息存在失真的現(xiàn)象，這將會給依賴于政府財務(wù)信息作出各種經(jīng)濟決策的信息使用者造成誤導(dǎo)。財政部頒發(fā)的制度自實施以來，基本上滿足了各級財政部門、行政和事業(yè)單位預(yù)算管理和會計核算的要求，對提高我國預(yù)算會計的整體管理水平起到了積極的作用，也為我國預(yù)算會計核算體系向國際化發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。因此，改革現(xiàn)行預(yù)算會計制度是一件有利于民族事業(yè)發(fā)展的壯舉，我們要堅定不移地走下去。我國預(yù)算會計制度早已建立，并且經(jīng)過幾次變革之后，逐步發(fā)展成為我國現(xiàn)行預(yù)算會計體系。鑒于我國現(xiàn)行的預(yù)算會計已不能很好的適應(yīng)社會主義經(jīng)濟的發(fā)展，因此，我們有必要對他實施一系列改革舉措，使其更好的為我國社會主義經(jīng)濟建設(shè)服務(wù)，對于我國預(yù)算會計制度的改革歷程意義重大。因此，在社會主義市場經(jīng)濟條件下，對預(yù)算資金收支活動結(jié)果及其結(jié)構(gòu)的變化方向進行事前預(yù)測就顯得很重要，以利于政府和有關(guān)部門采用正確的決策措施?，F(xiàn)行預(yù)算會計的主要特點在于強調(diào)了政府相關(guān)部門和組織內(nèi)部對會計信息的要求，反映的情況還比較片面，在很大程度上忽視了社會公眾及其他利益相關(guān)者的要求。 因此 ，我國必須根據(jù)自身的實際情況，有針對性地改革現(xiàn)行預(yù)算會計體系，建立更為完善的新型預(yù)算會計模式 ，以適應(yīng)社會發(fā)展的要求。 盡管我國預(yù)算會計體系早已確立， 并且也經(jīng)過幾次大的變革， 但近年來隨著社會政治 、 經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化， 以及社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和完善，我國政府財政的職能發(fā)生了很大的變化，財政管理模式也 不再單一化，而是由過去的直接管理向間接管理過渡。 財政部從 1998 年 1 月 1