【正文】 800 2645 40940 7560 48500 23800 24700 表 36 利潤表及折算后的利潤表 編制單位： A 公司 20xx 年 12 月 單位： 萬 元 項目 美元 折算匯率 人民幣 一、 主營業(yè)務(wù)收入 減：主營業(yè)務(wù)成本 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 二、 主營業(yè)務(wù)利潤 加：其他業(yè)務(wù)利潤 減：營業(yè)費用 管理費用 財務(wù)費用 三、 營業(yè)利潤 加：投資收益 營業(yè)外收入 減：營業(yè)外支出 四、折算損益 25000 14500 455 10045 1000 3500 1000 600 5945 300 450 150 210000 121040 3822 85138 8400 29400 8400 5040 50698 2520 3780 1260 （ 20xx） 11 五、利潤總額 減：所得稅 六、凈利潤 6545 20xx 4545 57740 16800 40940 ① 未分配利潤根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表未分配利潤項目金額填列。但是，當(dāng)今世界各國對外幣報表折算常用方法是現(xiàn)行匯率法和時態(tài)法，所以本文僅對這兩種方法進(jìn)行比較分析。也就是說，以歷史成本記錄的資產(chǎn)和負(fù)債項目按歷史匯率折算，以現(xiàn)時市價記錄的資產(chǎn)和負(fù)債項目則按現(xiàn)行匯率折算，實收資本、資本公積等項目按形成時的歷史匯率折算，未分配利潤項目為軋算的平衡數(shù)；利潤表中收入和費用項目的折算，應(yīng)按交易發(fā)生時的實際匯率折算，如果企業(yè)收入和費用交易經(jīng)常且大量發(fā)生，也可以采用當(dāng)期簡單或加權(quán)平均匯率折算，對于折舊費和攤 8 銷費用應(yīng)按取得該項資 產(chǎn)時的歷史匯率折算；折算過程中形成的外幣折算差額，應(yīng)計入當(dāng)期損益，在損益表中單獨列示。 時態(tài)法也稱時間量度法，是一種多種匯率法，這種方法下，要求在對外幣報表進(jìn)行折算時，按照資產(chǎn)與負(fù)債項目的計價時間，分別采用現(xiàn)行匯率和歷史匯 率進(jìn)行折算。貨幣性項目和非貨幣性項目分別采用不同的匯率折算，即貨幣性項目按資產(chǎn)負(fù)債表日的現(xiàn)行匯率折算，非貨幣性項目按其發(fā)生時的歷史匯率折算，實收資本項目按歷史匯率折算，未分配利潤項目為軋算的平衡數(shù)。企業(yè)擁有的貨幣及擁有的將在未來收到或付出一筆固定的外幣金額的權(quán)利或責(zé)任如應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、應(yīng) 付票據(jù)、應(yīng)付債券等都屬于貨幣性項目。理論依據(jù)是：非流動資產(chǎn)在短期內(nèi)不會轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金，非流動負(fù)債在短期內(nèi)也不需要償還，所以它們不受現(xiàn)行匯率的影響。對流動項目 類的流動資產(chǎn)和流動負(fù)債，按資產(chǎn)負(fù)債表日的期末現(xiàn)行匯率折算；對非流 動項目類的資產(chǎn)和負(fù)債，按原來入賬時的歷史匯率折算，所有者權(quán)益項目按歷史匯率折算，未分配利潤項目為軋算的平衡數(shù)；對損益表中的項目，除固定資產(chǎn)折舊和攤銷費用按照相關(guān)資產(chǎn)入賬時的歷史匯率折算外，其他項目按當(dāng)期平均匯率進(jìn)行折算。對于折算過程中形成的折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下單獨 列示，并逐年累積下去；或者計入當(dāng)期損益。 折算方法的內(nèi)涵 現(xiàn)行匯率法 也稱單一匯率法，在這種方法下，資產(chǎn)負(fù)債表中的所有資產(chǎn)、負(fù)債項目，都按照編表日的現(xiàn)行匯率（期末匯率）進(jìn)行折算，只有所有者權(quán)益項目按收到時的歷史匯率折算，使便于反映真實的投資，未分配利潤項目則為軋算的平衡數(shù)。此外，還派 生出一些與流動與非流動法、貨幣性與非貨幣性法等方法稍有差別的混合變種。 7 3 傳統(tǒng)的外幣報表折算方法 盡管外幣報表折算 只不過是將以外幣表示的資產(chǎn)、負(fù)債和收入、費用項目乘以匯率而已，但時至今日，世界各國對外幣報表折算方法尚未形成統(tǒng)一的慣例，產(chǎn)生這一問題的根源是匯率的不固定性。在純粹的歷史成本計量模式下，我們顯然也只能以與歷史成本相聯(lián)系的歷史匯率來進(jìn)行折算以保持計量屬性的一致性，而只有貨幣性項目代表的是現(xiàn)時市價，需要采用現(xiàn)時匯率來進(jìn)行折算。外幣報表的折算是為了滿足報表使用者的 6 需要，不涉及按照一定的會計原則重新計算原來的會計資料的問題。 由于外幣報表的折算只是將會計報表中各項目的表述從一種貨幣單位轉(zhuǎn)化為另一種貨幣單位。比如：在物價比較穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，一般要求用歷史成本來計量；而當(dāng)物價持續(xù)變動時，可以采用公允價值進(jìn)行計量。 無論采取哪種計量屬性，都要以能符合經(jīng)濟(jì)環(huán)境的規(guī)定性為基本前提。 會計計量與外幣報表折算的關(guān)系 會計計量是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的量化表述過程，是會計信息系統(tǒng)的核心環(huán)節(jié)。反之，如果折算匯率相對于原匯率是外幣貶值，則將使外幣資產(chǎn)項目產(chǎn)生 折算損失，而使負(fù)債項目產(chǎn)生折算利得。外幣報表折算損益來源于采用一定匯率對報表進(jìn)行的折算，不同的折算方式（即選用不同的折算匯率）下其折算損益數(shù)額也各不相同。因此，怎樣恰當(dāng)?shù)剡x擇折算匯率才更為合理，多年來一直為人們所爭論，各國至今也尚未形成一致的國際慣例。由于資產(chǎn)與負(fù)債、貨幣性項目與非貨幣性項目性質(zhì)上的差異，使不同的報表 項目對匯率變動的反映程度不盡相同。然而，由于匯率的不斷變動，在編制合并報表時，就存在著現(xiàn)行匯率、歷史匯率和平均匯率。第一，外幣報表折算匯率的選擇。對于跨國公司而言，在國外擁有多家子公司，且這些子公司通常是以所在國貨幣作為其功能貨幣，因此，要比較各子公司的財務(wù)狀況與經(jīng)營業(yè)績，就需要將以不同外幣表述的會計報表進(jìn)行折算。以便于國外潛在的投資者和債權(quán)人了解企業(yè)的財務(wù)狀況，有助于他們作出投資決策，從而達(dá)到企業(yè)國際融資的目的。 由于編制合并報表的主要目的是為了滿足母公司股東和債權(quán)人等的需要，因而合并報表通常應(yīng)以母公司報表所用貨幣來表述 。外幣報表的折算是為了滿足報表使用者的需要，不涉及按照一定的會計原則重新計算原來的會計資料的問題。 外幣報表折算不同 于外幣兌換，后者是以一種貨幣兌換成另一種貨幣，它會發(fā)生實際貨幣的等值交換；而前者并不涉及不同貨幣的實際兌換，只是將會計報表中的各項目的表述從一種貨幣單位轉(zhuǎn)化為另一種貨幣單位。由于在國外的子公司通常是使用所在國本地貨幣編制會計報表，其編報貨幣與母公司的編報貨幣不同，因而在合并報表之前，先要將以外幣表示的子公司的會計報表折算為以母公司編報貨幣表示的會計報表，然后進(jìn)行合并。即 為了特定目的將以某一貨幣表示的 財務(wù)報表 換用為另一種貨幣表述 ， 一般來講，外幣報表折算只是改變表述的 貨幣單位 ，并不改變報表項目之間的關(guān)系。其關(guān)鍵，是計量屬性 （歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允 價值） 的選擇和計量單位的確定 ” 。筆者認(rèn)為：“會計計量就是 用貨幣或其他量度單位計量各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其結(jié)果的過程。 國際會計準(zhǔn)則理事會（ IASB）在《關(guān)于編制和提供財務(wù)報表的框架》中提出，“計量是指為了資產(chǎn)負(fù)債表和收益表中確認(rèn)和計列財務(wù)報表而確定其金額的過程”。 亨德里克森 (Eldon S Hendrickson， 1992)認(rèn)為：“依照傳統(tǒng)，會計計量是指給與企業(yè)有關(guān)的物體或事項分配數(shù)值，是按適合加總數(shù)或分開總數(shù)的方式求得的”。會計從歷史上來看，主要是一種以貨幣形式來反映經(jīng)濟(jì)活動的手段。許多會計學(xué)家曾試圖對會計計量作出一般性的概述，但到目前為止，對會計計量一直存在著不同的認(rèn)識和看法。 第 4 章“基于會計計量理論的外幣報表折算方法的設(shè)想”，這一章是文章的重點，針對以上的問題，通過自己學(xué)習(xí)到的知識點，將會計計量理論結(jié)合起來，在考慮到我國現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上設(shè)想出一種既能適應(yīng)不同經(jīng)濟(jì)環(huán)境、又能滿足跨國公司的需要，準(zhǔn)確反應(yīng)公司財務(wù)狀況，降低折算風(fēng)險的 外幣報表折算方法。 第 2 章“會計計量理論與外 幣報表折算”，介紹會計計量和外幣報表折算的內(nèi)涵，在理解內(nèi)涵的基 3 礎(chǔ)上，找出會計計量理論與外幣報表折算之間的耦合關(guān)系。 論文研究內(nèi)容 在研究本論題的時候，主要采用閱讀文獻(xiàn)法和比較分析法對幾種主要折算方法進(jìn)行比較分析，并聯(lián)系到實際，運用到實際的例子中去，進(jìn)行分析說明。 當(dāng) 境外經(jīng)營不再處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中時，應(yīng)當(dāng)停止重述，按照停止之日的價格水平重述的財務(wù)報表進(jìn)行折算 。 ④ 當(dāng) 企業(yè)處 在 惡性通貨膨脹 的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，對于 境外 子公司 的財務(wù)報表 折算 ，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進(jìn)行 處理。 ② 利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。根據(jù)我國于 20xx 年新修訂的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 19 號 —— 外幣折算》的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在將境外子公司財務(wù)報表并入母公司財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)按照下列要求進(jìn)行折算。 在外幣報表的折算方法上，近一些年來我國逐步向國際會計慣例靠攏，并開始制定了一些相關(guān)規(guī)定。第二，不再區(qū)分“構(gòu)成主體經(jīng)營整體組成部分的國外經(jīng)營”和“國外實體”。 1993 年 11 月，國際會計準(zhǔn)則委員會通過重新修訂的 IAS21，改名為“匯率變動 的影響”，該準(zhǔn)則于 1995 年 1 月生效。 為改進(jìn)和協(xié)調(diào)各國對外幣報表折算的處理方法，國際會計準(zhǔn)則委員會（ IASC）繼美國公布 52 號會計準(zhǔn)則后，于 1983 年 7 月頒布了國際會計準(zhǔn)則第 21 號（ IAS21） —— “匯率變動影響會計”，該準(zhǔn)則于 1985 年 1 月生效。另外還應(yīng)當(dāng)注意到，有的國家并不單純采用一種方法，而是兩種方法并存，這 2 種現(xiàn)象在會計實務(wù)中比較常見。 采用 時態(tài)法 的有 :美 國 、英 國 、加拿大、阿根廷等 13 個國家 和 地區(qū) 。 采用 流動與非流動項目法 的有 :新西蘭、南非 、伊朗 等 7 個國家 和 地區(qū) 。 國內(nèi)外的研究現(xiàn)狀 外幣報表折算是一個非常復(fù)雜的問題，從目前的情況來看，各國的觀點不盡一致。世界許多有名的跨國公司都把外幣報表折算方法作為公司重大的會計政策來研究，我們應(yīng)當(dāng)借鑒其理論 研究和實踐成果，設(shè)想出適合國情且具有前瞻性的外幣報表折算方法。問題的根源主要是：無論選擇哪種外幣報表折算方法都無法同時滿足以下兩方面要求，既不改變原有報表計量屬性，又不改變原有報表項目之間依存關(guān)系。 這實際上是規(guī)定了外幣報表折算應(yīng)當(dāng)采用現(xiàn)行匯率法 。 鑒于歐美國家的折算方法和國際會計準(zhǔn)則的要求 ，為了適應(yīng)國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境，我國外幣報表折算的應(yīng)用一直在努力與國際接軌。 當(dāng)前，國際上外幣報表折算主要采取以下兩種方式：第一，以美國準(zhǔn)則為代表的，采用現(xiàn)行匯率法與時態(tài)法并行。 the current rate method。s foreign economic exchanges increase, multinational panies are constantly emerging, multinational panies prepare in order to meet the needs of the consolidated financial statements of foreign currency statements, the choice of methods put forward higher request, demand statements method must adapt to different economic environment change and constantly improve and improve. 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