【正文】 月 15 日：召開學(xué)生動員會，公布選題，學(xué)習(xí)畢業(yè)設(shè)計 (論文 )要求及評分標準等相關(guān)管理規(guī)定，向?qū)W生下達任務(wù)書，學(xué)生選題匯總后報教務(wù)處備案。 20xx 年 12月 16 日－ 20xx 年 1 月 18 日：指導(dǎo)學(xué)生調(diào)研，查閱文獻資料收集，完成開題報告。基于會計計量理論的 外幣報表折算方法的研究， 有助于明確外幣報表折算方法的理論基礎(chǔ)。 我國有關(guān)外幣報表的折算，在人民幣實行高度集中的外匯管制時期，人民幣按歷史匯率折算貨幣性項目與非貨幣性項目。 可見，為了適應(yīng)國際經(jīng)濟環(huán)境，我國外幣報 表折算方法一直在努力與國際接軌。 20xx 年 3月 19 日－ 20xx 年 5月 25 日：指導(dǎo)老師對畢業(yè)論文進行修改，定稿。第二，以國際準則為代表的，只采用現(xiàn)行匯率法。 當(dāng)前，國際上外幣報表折算主要采取以下兩種方式：第一，以美國準則為代表的，采用現(xiàn)行匯率法與時態(tài)法并行。世界許多有名的跨國公司都把外幣報表折算方法作為公司重大的會計政策來研究，我們應(yīng)當(dāng)借鑒其理論 研究和實踐成果，設(shè)想出適合國情且具有前瞻性的外幣報表折算方法。另外還應(yīng)當(dāng)注意到，有的國家并不單純采用一種方法，而是兩種方法并存，這 2 種現(xiàn)象在會計實務(wù)中比較常見。 在外幣報表的折算方法上，近一些年來我國逐步向國際會計慣例靠攏，并開始制定了一些相關(guān)規(guī)定。 當(dāng) 境外經(jīng)營不再處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟中時，應(yīng)當(dāng)停止重述，按照停止之日的價格水平重述的財務(wù)報表進行折算 。許多會計學(xué)家曾試圖對會計計量作出一般性的概述，但到目前為止，對會計計量一直存在著不同的認識和看法。筆者認為：“會計計量就是 用貨幣或其他量度單位計量各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)及其結(jié)果的過程。 外幣報表折算不同 于外幣兌換，后者是以一種貨幣兌換成另一種貨幣，它會發(fā)生實際貨幣的等值交換；而前者并不涉及不同貨幣的實際兌換，只是將會計報表中的各項目的表述從一種貨幣單位轉(zhuǎn)化為另一種貨幣單位。對于跨國公司而言，在國外擁有多家子公司，且這些子公司通常是以所在國貨幣作為其功能貨幣，因此，要比較各子公司的財務(wù)狀況與經(jīng)營業(yè)績，就需要將以不同外幣表述的會計報表進行折算。因此，怎樣恰當(dāng)?shù)剡x擇折算匯率才更為合理，多年來一直為人們所爭論，各國至今也尚未形成一致的國際慣例。 無論采取哪種計量屬性，都要以能符合經(jīng)濟環(huán)境的規(guī)定性為基本前提。在純粹的歷史成本計量模式下，我們顯然也只能以與歷史成本相聯(lián)系的歷史匯率來進行折算以保持計量屬性的一致性，而只有貨幣性項目代表的是現(xiàn)時市價，需要采用現(xiàn)時匯率來進行折算。對于折算過程中形成的折算差額，在資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下單獨 列示，并逐年累積下去；或者計入當(dāng)期損益。貨幣性項目和非貨幣性項目分別采用不同的匯率折算，即貨幣性項目按資產(chǎn)負債表日的現(xiàn)行匯率折算，非貨幣性項目按其發(fā)生時的歷史匯率折算，實收資本項目按歷史匯率折算，未分配利潤項目為軋算的平衡數(shù)。 現(xiàn)行匯率 法 HL 公司 （母公司）在美國有一 100%控股子公司 A， A 公司會計報表編報貨幣為美元，假定 20xx年1 月 1 日匯率為 1 美元折合 元人民幣， 20xx年 12 月 31 日匯率為 1 美元折合 元人民幣， 20xx年平均匯率為 1 美元折合 元人民幣， HL 公司對 A 公司投資時的歷史匯率為 1 美元折合 元人民幣， A 公司期初未分配利潤為 900 萬美元， 20xx 年利潤分配表折算后的未分配利潤人民幣數(shù)額為 7560萬元，應(yīng)付股利 2800 萬美元，利潤支付日的匯率為 1： ， HL 公司采用現(xiàn)行匯率法進行折算， A 公司的會計報表及 折算后的會計報表如下： 表 31 利潤表及折算后的利潤表 編制單位： A 公司 20xx 年 12 月 單位： 萬 元 項目 美元 折算匯率 人民幣 一、 主營業(yè)務(wù)收入 減：主營業(yè)務(wù)成本 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 二、 主營業(yè)務(wù)利潤 加：其他業(yè)務(wù)利潤 減：營業(yè)費用 管理費用 財務(wù)費用 三、 營業(yè)利潤 加：投資收益 營業(yè)外收入 減：營業(yè)外支出 四、 利潤總額 減：所得稅 五、凈利潤 25000 14500 455 10045 1000 3500 1000 600 5945 300 450 150 6545 20xx 4545 210000 121800 3822 84378 8400 29400 8400 5040 49938 2520 3780 1260 54978 16800 38178 9 表 32 利潤分配表及折算后的利潤分配表 編制單位： A 公司 20xx 年 度 單位： 萬 元 項目 美元 折算匯率 人民幣 凈利潤 加：年初未分配利潤 可供分配利潤 減：應(yīng)付股利 年末未分配利潤 4545 900 5445 2800 2645 38178 7560 45738 23800 21938 表 33 資產(chǎn)負債表及折算后資產(chǎn)負債表 編制單位： A 公司 20xx 年 12 月 31 日 單位： 萬 元 資產(chǎn) 美元 折算匯率 人民幣 負債與 所有者權(quán)益 美元 折算匯率 人民幣 貨幣資金 應(yīng)收賬款 存貨 長期投資 固定資產(chǎn) 1500 4000 3200 20xx 6000 12675 33800 27040 16900 50700 流動負債 長期負債 實收資本 未分配利潤 折算差額 3000 4500 6555 2645 25350 38025 52440 21938 3362 合計 16700 141115 合計 16700 141115 折算差額 =141115（ 25350+38025+52440+21938） =3362 時態(tài) 法 HL 公司 （母公司）在美國有一 100%控股子公司 A， A 公司會計報表編報貨幣為美元，假定 20xx 年1 月 1 日匯率為 1 美元折合 元人民幣， 20xx年 12 月 31 日匯率為 1 美元折合 元人民幣， 20xx年平均匯率為 1 美元折合 元人民幣， HL 公司對 A 公司投資時的歷史匯率為 1 美元折合 元人民幣， A 公司期初未分配利潤為 900 萬美元， 20xx 年利潤分配表折算后的未分 配利潤人民幣數(shù)額為 7560萬元，固定資產(chǎn)取得日匯率為 1： ，進行長期投資日匯率為 1： ，長期負債取得日匯率為 1：，期初存貨 3000 萬美元，本期購進存貨 14700 萬美元，存貨和長期投資均按市價計價， HL 公司采用時態(tài)法進行折算， A 公司的會計報表及折算后的會計報表如下： 10 表 34 資產(chǎn)負債表及折算后資產(chǎn)負債表 編制單位： A 公司 20xx 年 12 月 31 日 單位： 萬 元 資產(chǎn) 美元 折算匯率 人民幣 負債與 所有者權(quán)益 美元 折算匯率 人民幣 貨幣資金 應(yīng)收賬款 存貨 長期投資 固定資產(chǎn) 1500 4000 3200 20xx 6000 12675 33800 27040 16900 50100 流動負債 長期負債 實收資本 未分配利潤 3000 4500 6555 2645 25350 38025 52440 24700 合計 16700 140515 合計 16700 140515 表 35 利 潤分配表及折算后的利潤分配表 編制單位： A 公司 20xx 年 度 單位： 萬 元 項目 美元 折算匯率 人民幣 凈利潤 加：年初未分配利潤 可供分配利潤 減：應(yīng)付股利 年末未分配利潤 4545 900 5445 2800 2645 40940 7560 48500 23800 24700 表 36 利潤表及折算后的利潤表 編制單位： A 公司 20xx 年 12 月 單位： 萬 元 項目 美元 折算匯率 人民幣 一、 主營業(yè)務(wù)收入 減：主營業(yè)務(wù)成本 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 二、 主營業(yè)務(wù)利潤 加：其他業(yè)務(wù)利潤 減：營業(yè)費用 管理費用 財務(wù)費用 三、 營業(yè)利潤 加：投資收益 營業(yè)外收入 減：營業(yè)外支出 四、折算損益 25000 14500 455 10045 1000 3500 1000 600 5945 300 450 150 210000 121040 3822 85138 8400 29400 8400 5040 50698 2520 3780 1260 （ 20xx） 11 五、利潤總額 減：所得稅 六、凈利潤 6545 20xx 4545 57740 16800 40940 ① 未分配利潤根據(jù)資產(chǎn)負債表未分配利潤項目金額填列。它以各資產(chǎn)、負債項目的計量屬性作為選擇折算匯率的依據(jù)，這種方法具有較強的理論依據(jù)，折算匯率的選擇有一定的靈活性。基于會計計量理論的 外幣報表折算方法的研究， 有助于明確外幣報表折算方法的理論基礎(chǔ)。 14 貨幣性項目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負債。任何問題，都必須立足于一定的理論基礎(chǔ)之上，在此基礎(chǔ)上建立的方法才不至于失去根基，所以筆者根據(jù)現(xiàn)行的外幣報表折算 方法分析比較的結(jié)果，進行折算方法的研究，設(shè)想出一種既能適應(yīng)經(jīng)濟環(huán)境變化、又能滿足跨國公司的需要，準確反應(yīng)公司財務(wù)狀況的外幣報表折算新方法。 從構(gòu)思 、搜集資料和閱讀相關(guān)文獻、經(jīng)推敲觀點、梳理論據(jù)、書寫論文和反復(fù)修改，到論文的最終完成，其間凝聚了自己的辛勤與汗水。 感謝我的指導(dǎo)老師 xx 教授，從去年年末就開始論文的選題、構(gòu)思等等 方面給以指導(dǎo)。 通過對現(xiàn)行的外幣報表折算方法的比較分析，找出現(xiàn)行折算方法存在的問題，嘗試性的設(shè)想了一種新的折算方法，即基于會計計量理論下的外幣報表折算方法，這實際上是一種改良的方法，在某種程