【正文】 月 15 日：召開學(xué)生動(dòng)員會(huì)，公布選題，學(xué)習(xí)畢業(yè)設(shè)計(jì) (論文 )要求及評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)等相關(guān)管理規(guī)定，向?qū)W生下達(dá)任務(wù)書，學(xué)生選題匯總后報(bào)教務(wù)處備案。 20xx 年 12月 16 日－ 20xx 年 1 月 18 日：指導(dǎo)學(xué)生調(diào)研，查閱文獻(xiàn)資料收集，完成開題報(bào)告?；跁?huì)計(jì)計(jì)量理論的 外幣報(bào)表折算方法的研究， 有助于明確外幣報(bào)表折算方法的理論基礎(chǔ)。 我國(guó)有關(guān)外幣報(bào)表的折算，在人民幣實(shí)行高度集中的外匯管制時(shí)期，人民幣按歷史匯率折算貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目。 可見，為了適應(yīng)國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境，我國(guó)外幣報(bào) 表折算方法一直在努力與國(guó)際接軌。 20xx 年 3月 19 日－ 20xx 年 5月 25 日：指導(dǎo)老師對(duì)畢業(yè)論文進(jìn)行修改，定稿。第二，以國(guó)際準(zhǔn)則為代表的，只采用現(xiàn)行匯率法。 當(dāng)前，國(guó)際上外幣報(bào)表折算主要采取以下兩種方式：第一，以美國(guó)準(zhǔn)則為代表的，采用現(xiàn)行匯率法與時(shí)態(tài)法并行。世界許多有名的跨國(guó)公司都把外幣報(bào)表折算方法作為公司重大的會(huì)計(jì)政策來(lái)研究，我們應(yīng)當(dāng)借鑒其理論 研究和實(shí)踐成果，設(shè)想出適合國(guó)情且具有前瞻性的外幣報(bào)表折算方法。另外還應(yīng)當(dāng)注意到，有的國(guó)家并不單純采用一種方法，而是兩種方法并存，這 2 種現(xiàn)象在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中比較常見。 在外幣報(bào)表的折算方法上，近一些年來(lái)我國(guó)逐步向國(guó)際會(huì)計(jì)慣例靠攏，并開始制定了一些相關(guān)規(guī)定。 當(dāng) 境外經(jīng)營(yíng)不再處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中時(shí)，應(yīng)當(dāng)停止重述，按照停止之日的價(jià)格水平重述的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算 。許多會(huì)計(jì)學(xué)家曾試圖對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量作出一般性的概述，但到目前為止，對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量一直存在著不同的認(rèn)識(shí)和看法。筆者認(rèn)為：“會(huì)計(jì)計(jì)量就是 用貨幣或其他量度單位計(jì)量各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其結(jié)果的過(guò)程。 外幣報(bào)表折算不同 于外幣兌換，后者是以一種貨幣兌換成另一種貨幣，它會(huì)發(fā)生實(shí)際貨幣的等值交換；而前者并不涉及不同貨幣的實(shí)際兌換，只是將會(huì)計(jì)報(bào)表中的各項(xiàng)目的表述從一種貨幣單位轉(zhuǎn)化為另一種貨幣單位。對(duì)于跨國(guó)公司而言，在國(guó)外擁有多家子公司，且這些子公司通常是以所在國(guó)貨幣作為其功能貨幣，因此，要比較各子公司的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，就需要將以不同外幣表述的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行折算。因此，怎樣恰當(dāng)?shù)剡x擇折算匯率才更為合理，多年來(lái)一直為人們所爭(zhēng)論，各國(guó)至今也尚未形成一致的國(guó)際慣例。 無(wú)論采取哪種計(jì)量屬性，都要以能符合經(jīng)濟(jì)環(huán)境的規(guī)定性為基本前提。在純粹的歷史成本計(jì)量模式下，我們顯然也只能以與歷史成本相聯(lián)系的歷史匯率來(lái)進(jìn)行折算以保持計(jì)量屬性的一致性，而只有貨幣性項(xiàng)目代表的是現(xiàn)時(shí)市價(jià)，需要采用現(xiàn)時(shí)匯率來(lái)進(jìn)行折算。對(duì)于折算過(guò)程中形成的折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú) 列示，并逐年累積下去；或者計(jì)入當(dāng)期損益。貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目分別采用不同的匯率折算，即貨幣性項(xiàng)目按資產(chǎn)負(fù)債表日的現(xiàn)行匯率折算，非貨幣性項(xiàng)目按其發(fā)生時(shí)的歷史匯率折算，實(shí)收資本項(xiàng)目按歷史匯率折算，未分配利潤(rùn)項(xiàng)目為軋算的平衡數(shù)。 現(xiàn)行匯率 法 HL 公司 （母公司）在美國(guó)有一 100%控股子公司 A， A 公司會(huì)計(jì)報(bào)表編報(bào)貨幣為美元，假定 20xx年1 月 1 日匯率為 1 美元折合 元人民幣， 20xx年 12 月 31 日匯率為 1 美元折合 元人民幣， 20xx年平均匯率為 1 美元折合 元人民幣， HL 公司對(duì) A 公司投資時(shí)的歷史匯率為 1 美元折合 元人民幣， A 公司期初未分配利潤(rùn)為 900 萬(wàn)美元， 20xx 年利潤(rùn)分配表折算后的未分配利潤(rùn)人民幣數(shù)額為 7560萬(wàn)元，應(yīng)付股利 2800 萬(wàn)美元，利潤(rùn)支付日的匯率為 1： ， HL 公司采用現(xiàn)行匯率法進(jìn)行折算， A 公司的會(huì)計(jì)報(bào)表及 折算后的會(huì)計(jì)報(bào)表如下： 表 31 利潤(rùn)表及折算后的利潤(rùn)表 編制單位： A 公司 20xx 年 12 月 單位： 萬(wàn) 元 項(xiàng)目 美元 折算匯率 人民幣 一、 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 二、 主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) 加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) 減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 三、 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 加：投資收益 營(yíng)業(yè)外收入 減：營(yíng)業(yè)外支出 四、 利潤(rùn)總額 減：所得稅 五、凈利潤(rùn) 25000 14500 455 10045 1000 3500 1000 600 5945 300 450 150 6545 20xx 4545 210000 121800 3822 84378 8400 29400 8400 5040 49938 2520 3780 1260 54978 16800 38178 9 表 32 利潤(rùn)分配表及折算后的利潤(rùn)分配表 編制單位： A 公司 20xx 年 度 單位： 萬(wàn) 元 項(xiàng)目 美元 折算匯率 人民幣 凈利潤(rùn) 加：年初未分配利潤(rùn) 可供分配利潤(rùn) 減：應(yīng)付股利 年末未分配利潤(rùn) 4545 900 5445 2800 2645 38178 7560 45738 23800 21938 表 33 資產(chǎn)負(fù)債表及折算后資產(chǎn)負(fù)債表 編制單位： A 公司 20xx 年 12 月 31 日 單位： 萬(wàn) 元 資產(chǎn) 美元 折算匯率 人民幣 負(fù)債與 所有者權(quán)益 美元 折算匯率 人民幣 貨幣資金 應(yīng)收賬款 存貨 長(zhǎng)期投資 固定資產(chǎn) 1500 4000 3200 20xx 6000 12675 33800 27040 16900 50700 流動(dòng)負(fù)債 長(zhǎng)期負(fù)債 實(shí)收資本 未分配利潤(rùn) 折算差額 3000 4500 6555 2645 25350 38025 52440 21938 3362 合計(jì) 16700 141115 合計(jì) 16700 141115 折算差額 =141115（ 25350+38025+52440+21938） =3362 時(shí)態(tài) 法 HL 公司 （母公司）在美國(guó)有一 100%控股子公司 A， A 公司會(huì)計(jì)報(bào)表編報(bào)貨幣為美元，假定 20xx 年1 月 1 日匯率為 1 美元折合 元人民幣， 20xx年 12 月 31 日匯率為 1 美元折合 元人民幣， 20xx年平均匯率為 1 美元折合 元人民幣， HL 公司對(duì) A 公司投資時(shí)的歷史匯率為 1 美元折合 元人民幣， A 公司期初未分配利潤(rùn)為 900 萬(wàn)美元， 20xx 年利潤(rùn)分配表折算后的未分 配利潤(rùn)人民幣數(shù)額為 7560萬(wàn)元，固定資產(chǎn)取得日匯率為 1： ，進(jìn)行長(zhǎng)期投資日匯率為 1： ，長(zhǎng)期負(fù)債取得日匯率為 1：，期初存貨 3000 萬(wàn)美元，本期購(gòu)進(jìn)存貨 14700 萬(wàn)美元，存貨和長(zhǎng)期投資均按市價(jià)計(jì)價(jià)， HL 公司采用時(shí)態(tài)法進(jìn)行折算， A 公司的會(huì)計(jì)報(bào)表及折算后的會(huì)計(jì)報(bào)表如下： 10 表 34 資產(chǎn)負(fù)債表及折算后資產(chǎn)負(fù)債表 編制單位： A 公司 20xx 年 12 月 31 日 單位： 萬(wàn) 元 資產(chǎn) 美元 折算匯率 人民幣 負(fù)債與 所有者權(quán)益 美元 折算匯率 人民幣 貨幣資金 應(yīng)收賬款 存貨 長(zhǎng)期投資 固定資產(chǎn) 1500 4000 3200 20xx 6000 12675 33800 27040 16900 50100 流動(dòng)負(fù)債 長(zhǎng)期負(fù)債 實(shí)收資本 未分配利潤(rùn) 3000 4500 6555 2645 25350 38025 52440 24700 合計(jì) 16700 140515 合計(jì) 16700 140515 表 35 利 潤(rùn)分配表及折算后的利潤(rùn)分配表 編制單位： A 公司 20xx 年 度 單位： 萬(wàn) 元 項(xiàng)目 美元 折算匯率 人民幣 凈利潤(rùn) 加：年初未分配利潤(rùn) 可供分配利潤(rùn) 減：應(yīng)付股利 年末未分配利潤(rùn) 4545 900 5445 2800 2645 40940 7560 48500 23800 24700 表 36 利潤(rùn)表及折算后的利潤(rùn)表 編制單位： A 公司 20xx 年 12 月 單位： 萬(wàn) 元 項(xiàng)目 美元 折算匯率 人民幣 一、 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 二、 主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) 加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) 減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 三、 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 加：投資收益 營(yíng)業(yè)外收入 減：營(yíng)業(yè)外支出 四、折算損益 25000 14500 455 10045 1000 3500 1000 600 5945 300 450 150 210000 121040 3822 85138 8400 29400 8400 5040 50698 2520 3780 1260 （ 20xx） 11 五、利潤(rùn)總額 減：所得稅 六、凈利潤(rùn) 6545 20xx 4545 57740 16800 40940 ① 未分配利潤(rùn)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表未分配利潤(rùn)項(xiàng)目金額填列。它以各資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)量屬性作為選擇折算匯率的依據(jù)，這種方法具有較強(qiáng)的理論依據(jù)，折算匯率的選擇有一定的靈活性?；跁?huì)計(jì)計(jì)量理論的 外幣報(bào)表折算方法的研究， 有助于明確外幣報(bào)表折算方法的理論基礎(chǔ)。 14 貨幣性項(xiàng)目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債。任何問(wèn)題，都必須立足于一定的理論基礎(chǔ)之上，在此基礎(chǔ)上建立的方法才不至于失去根基，所以筆者根據(jù)現(xiàn)行的外幣報(bào)表折算 方法分析比較的結(jié)果，進(jìn)行折算方法的研究，設(shè)想出一種既能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化、又能滿足跨國(guó)公司的需要，準(zhǔn)確反應(yīng)公司財(cái)務(wù)狀況的外幣報(bào)表折算新方法。 從構(gòu)思 、搜集資料和閱讀相關(guān)文獻(xiàn)、經(jīng)推敲觀點(diǎn)、梳理論據(jù)、書寫論文和反復(fù)修改，到論文的最終完成，其間凝聚了自己的辛勤與汗水。 感謝我的指導(dǎo)老師 xx 教授，從去年年末就開始論文的選題、構(gòu)思等等 方面給以指導(dǎo)。 通過(guò)對(duì)現(xiàn)行的外幣報(bào)表折算方法的比較分析，找出現(xiàn)行折算方法存在的問(wèn)題，嘗試性的設(shè)想了一種新的折算方法，即基于會(huì)計(jì)計(jì)量理論下的外幣報(bào)表折算方法，這實(shí)際上是一種改良的方法，在某種程