【正文】 最后，在寫(xiě)作過(guò)程中也借鑒引用了許多學(xué)者的觀點(diǎn)和思想，在此一并表示感謝。 感謝我的指導(dǎo)老師 xx 教授，從去年年末就開(kāi)始論文的選題、構(gòu)思等等 方面給以指導(dǎo)。 從構(gòu)思 、搜集資料和閱讀相關(guān)文獻(xiàn)、經(jīng)推敲觀點(diǎn)、梳理論據(jù)、書(shū)寫(xiě)論文和反復(fù)修改，到論文的最終完成，其間凝聚了自己的辛勤與汗水。自從踏入 xx 大學(xué) ，我就開(kāi)始了一段艱苦認(rèn)真的求學(xué)歷程。 隨著我國(guó)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)方面的不斷完善，外幣報(bào)表折算方法有待更深入地去探索，更準(zhǔn)確地計(jì)量。 通過(guò)對(duì)現(xiàn)行的外幣報(bào)表折算方法的比較分析，找出現(xiàn)行折算方法存在的問(wèn)題，嘗試性的設(shè)想了一種新的折算方法，即基于會(huì)計(jì)計(jì)量理論下的外幣報(bào)表折算方法，這實(shí)際上是一種改良的方法，在某種程度上 也存在一些不可避免的一些缺陷，如：違反了內(nèi)在一致性原則，因?yàn)樗试S在不同的時(shí)期改變非貨幣性資產(chǎn)的計(jì)量屬性；同時(shí)此法可能導(dǎo)致對(duì)合并報(bào)表總資產(chǎn)的低估。任何問(wèn)題，都必須立足于一定的理論基礎(chǔ)之上，在此基礎(chǔ)上建立的方法才不至于失去根基，所以筆者根據(jù)現(xiàn)行的外幣報(bào)表折算 方法分析比較的結(jié)果，進(jìn)行折算方法的研究，設(shè)想出一種既能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化、又能滿足跨國(guó)公司的需要，準(zhǔn)確反應(yīng)公司財(cái)務(wù)狀況的外幣報(bào)表折算新方法。 外幣報(bào)表折算方法的研究已從基本方法本身層面上升到了折算方式與會(huì)計(jì)計(jì)量理論相匹配的層面上來(lái)，對(duì)于折算方法的選擇問(wèn)題，至今沒(méi)有一個(gè)很理想的方法。 15 結(jié) 束 語(yǔ) 隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往日益頻繁，企 業(yè)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)逐漸增多，外幣會(huì)計(jì)報(bào)表的折算問(wèn)題顯得更加重要 。 非貨幣性項(xiàng)目是除貨幣性項(xiàng)目以外的資產(chǎn)、 負(fù)債項(xiàng)目，如存貨、固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、無(wú)形資產(chǎn)等。 14 貨幣性項(xiàng)目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債。如下： 此法要求對(duì)各貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目按編表日的現(xiàn)行匯率（即期末匯率）折算，對(duì)于非貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債則采用現(xiàn)行匯率和歷史匯率孰低計(jì)算，所有者權(quán)益項(xiàng)目（除“未分配利潤(rùn)”以外）均按發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率折算為母公司的記賬本位幣，“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目為倒軋計(jì)算而得?；跁?huì)計(jì)計(jì) 量理論的 外幣報(bào)表折算方法的研究，設(shè)想出一種適應(yīng)不同經(jīng)濟(jì)環(huán)境、降低折算風(fēng)險(xiǎn)的折算方法更符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求。基于會(huì)計(jì)計(jì)量理論的 外幣報(bào)表折算方法的研究， 更符合外幣報(bào)表折算的會(huì)計(jì)目標(biāo)?；跁?huì)計(jì)計(jì)量理論的 外幣報(bào)表折算方法的研究， 有助于明確外幣報(bào)表折算方法的理論基礎(chǔ)。 對(duì)于跨國(guó)公司而言，外幣報(bào)表折算風(fēng)險(xiǎn)在其總體外匯風(fēng)險(xiǎn)中有著極為重要的影響，跨國(guó)公司的財(cái)務(wù)問(wèn)題 日益受人關(guān)注， 通過(guò)對(duì)現(xiàn)行四種基本折算方法的比較分析，發(fā)現(xiàn)每種折算方法都存在著或多或少的缺陷與不足：流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法不能恰當(dāng)?shù)姆从硡R率變動(dòng)的會(huì)計(jì)影響，貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法則可歸入時(shí)態(tài)法，時(shí)態(tài)法的折算工作量大 ，而且將外幣折算差額直接計(jì)入當(dāng)期合并損益，容易使跨國(guó)公司的合并利潤(rùn)多變，從而影響跨國(guó)公司上市股票的價(jià)格，現(xiàn)行匯率法是 假設(shè)所有的資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目都暴露在匯率風(fēng)險(xiǎn)之下，且遭受匯率風(fēng)險(xiǎn)的程度相同，這顯然與事實(shí)不符 ；針對(duì)這些問(wèn)題，就要求設(shè)想出一種既能適合不同經(jīng)濟(jì)環(huán)境、又能滿足跨國(guó)公司的需要，準(zhǔn)確反應(yīng)公司財(cái)務(wù)狀況， 降低折算風(fēng)險(xiǎn)的外幣報(bào)表折算方法。 隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往日益頻繁，企業(yè)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)逐漸增多，跨國(guó)公司不僅在數(shù)量上日益增多，而且在規(guī)模上也呈不斷擴(kuò)大趨勢(shì)，這就使得作為跨國(guó)公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制前提的外幣報(bào)表折算顯得越發(fā)重要。第二，由于采用該方法時(shí)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目使用的折算匯率不同，因而使折算后的資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目之間的比率關(guān)系不同于子公司原報(bào)表中的比率關(guān)系，從而有可能改變子公司原報(bào)表反映的財(cái)務(wù)狀況。它以各資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)量屬性作為選擇折算匯率的依據(jù)，這種方法具有較強(qiáng)的理論依據(jù)，折算匯率的選擇有一定的靈活性。第二，在未改變整個(gè)會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)原則即仍然采用歷史成本計(jì)價(jià)的情況下，將外幣報(bào)表上按歷史成本表示的資產(chǎn)項(xiàng)目按編表日的現(xiàn)行 匯率折算，其折算結(jié)果既不是資產(chǎn)的歷史成本，也不是資產(chǎn)的現(xiàn)行市價(jià)，折算后的資產(chǎn)價(jià)值也就失去了意義。 表 37 不同方法下折算結(jié)果比較表 項(xiàng)目 現(xiàn)行匯率法 時(shí)態(tài)法 外幣折算差額 折算差額列示 凈利潤(rùn) 資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益 3362 資產(chǎn)負(fù)債表 38178 141115 63375 77740 20xx（損失） 利潤(rùn)表 40940 140515 63375 77140 現(xiàn) 行匯率法簡(jiǎn)單易行，它實(shí)際上是對(duì)外幣報(bào)表中的資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目乘上一個(gè)常數(shù)，因而折算后資產(chǎn)負(fù)債表的各個(gè)項(xiàng)目、之間仍能保持原有的外幣報(bào)表中各項(xiàng)目之間的比例關(guān)系，在折算過(guò)程中不考慮子公司所在國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與母公司本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，不體現(xiàn)會(huì)計(jì)政策，不改變報(bào)表性質(zhì)，僅僅改變表述形式。 ③ 折算后的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本根據(jù)下列公式計(jì)算：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 =期初存貨 +本期購(gòu)進(jìn) 期末存貨 期初存貨根據(jù)上 年資料取得 3000 =24600 本期購(gòu)進(jìn) 14700 萬(wàn)美元，按平均匯率折算： 14700 =123480 期末存貨按現(xiàn)行匯率折算： 3200 =27040 折算后的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本為： 24600+12348027040=121040 ④ 凈利潤(rùn) =期末未分配利潤(rùn) +應(yīng)付股利 期初未分配利潤(rùn) =24700+238007560=40940 ⑤ 凈利潤(rùn)根據(jù)利潤(rùn)分配表填列。 現(xiàn)行匯率 法 HL 公司 （母公司）在美國(guó)有一 100%控股子公司 A， A 公司會(huì)計(jì)報(bào)表編報(bào)貨幣為美元，假定 20xx年1 月 1 日匯率為 1 美元折合 元人民幣， 20xx年 12 月 31 日匯率為 1 美元折合 元人民幣， 20xx年平均匯率為 1 美元折合 元人民幣， HL 公司對(duì) A 公司投資時(shí)的歷史匯率為 1 美元折合 元人民幣， A 公司期初未分配利潤(rùn)為 900 萬(wàn)美元， 20xx 年利潤(rùn)分配表折算后的未分配利潤(rùn)人民幣數(shù)額為 7560萬(wàn)元，應(yīng)付股利 2800 萬(wàn)美元，利潤(rùn)支付日的匯率為 1： ， HL 公司采用現(xiàn)行匯率法進(jìn)行折算， A 公司的會(huì)計(jì)報(bào)表及 折算后的會(huì)計(jì)報(bào)表如下： 表 31 利潤(rùn)表及折算后的利潤(rùn)表 編制單位： A 公司 20xx 年 12 月 單位： 萬(wàn) 元 項(xiàng)目 美元 折算匯率 人民幣 一、 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 二、 主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) 加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) 減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 三、 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 加：投資收益 營(yíng)業(yè)外收入 減：營(yíng)業(yè)外支出 四、 利潤(rùn)總額 減：所得稅 五、凈利潤(rùn) 25000 14500 455 10045 1000 3500 1000 600 5945 300 450 150 6545 20xx 4545 210000 121800 3822 84378 8400 29400 8400 5040 49938 2520 3780 1260 54978 16800 38178 9 表 32 利潤(rùn)分配表及折算后的利潤(rùn)分配表 編制單位： A 公司 20xx 年 度 單位： 萬(wàn) 元 項(xiàng)目 美元 折算匯率 人民幣 凈利潤(rùn) 加：年初未分配利潤(rùn) 可供分配利潤(rùn) 減：應(yīng)付股利 年末未分配利潤(rùn) 4545 900 5445 2800 2645 38178 7560 45738 23800 21938 表 33 資產(chǎn)負(fù)債表及折算后資產(chǎn)負(fù)債表 編制單位： A 公司 20xx 年 12 月 31 日 單位： 萬(wàn) 元 資產(chǎn) 美元 折算匯率 人民幣 負(fù)債與 所有者權(quán)益 美元 折算匯率 人民幣 貨幣資金 應(yīng)收賬款 存貨 長(zhǎng)期投資 固定資產(chǎn) 1500 4000 3200 20xx 6000 12675 33800 27040 16900 50700 流動(dòng)負(fù)債 長(zhǎng)期負(fù)債 實(shí)收資本 未分配利潤(rùn) 折算差額 3000 4500 6555 2645 25350 38025 52440 21938 3362 合計(jì) 16700 141115 合計(jì) 16700 141115 折算差額 =141115（ 25350+38025+52440+21938） =3362 時(shí)態(tài) 法 HL 公司 （母公司）在美國(guó)有一 100%控股子公司 A， A 公司會(huì)計(jì)報(bào)表編報(bào)貨幣為美元，假定 20xx 年1 月 1 日匯率為 1 美元折合 元人民幣， 20xx年 12 月 31 日匯率為 1 美元折合 元人民幣， 20xx年平均匯率為 1 美元折合 元人民幣， HL 公司對(duì) A 公司投資時(shí)的歷史匯率為 1 美元折合 元人民幣， A 公司期初未分配利潤(rùn)為 900 萬(wàn)美元， 20xx 年利潤(rùn)分配表折算后的未分 配利潤(rùn)人民幣數(shù)額為 7560萬(wàn)元，固定資產(chǎn)取得日匯率為 1： ，進(jìn)行長(zhǎng)期投資日匯率為 1： ，長(zhǎng)期負(fù)債取得日匯率為 1：，期初存貨 3000 萬(wàn)美元，本期購(gòu)進(jìn)存貨 14700 萬(wàn)美元，存貨和長(zhǎng)期投資均按市價(jià)計(jì)價(jià)， HL 公司采用時(shí)態(tài)法進(jìn)行折算， A 公司的會(huì)計(jì)報(bào)表及折算后的會(huì)計(jì)報(bào)表如下： 10 表 34 資產(chǎn)負(fù)債表及折算后資產(chǎn)負(fù)債表 編制單位： A 公司 20xx 年 12 月 31 日 單位： 萬(wàn) 元 資產(chǎn) 美元 折算匯率 人民幣 負(fù)債與 所有者權(quán)益 美元 折算匯率 人民幣 貨幣資金 應(yīng)收賬款 存貨 長(zhǎng)期投資 固定資產(chǎn) 1500 4000 3200 20xx 6000 12675 33800 27040 16900 50100 流動(dòng)負(fù)債 長(zhǎng)期負(fù)債 實(shí)收資本 未分配利潤(rùn) 3000 4500 6555 2645 25350 38025 52440 24700 合計(jì) 16700 140515 合計(jì) 16700 140515 表 35 利 潤(rùn)分配表及折算后的利潤(rùn)分配表 編制單位： A 公司 20xx 年 度 單位： 萬(wàn) 元 項(xiàng)目 美元 折算匯率 人民幣 凈利潤(rùn) 加：年初未分配利潤(rùn) 可供分配利潤(rùn) 減：應(yīng)付股利 年末未分配利潤(rùn) 4545 900 5445 2