【正文】 然而，回收整個過程，心中不禁對指導(dǎo)老師和答辯老師們在這長達(dá)半年的論文撰寫過程中所給與我的幫助與教導(dǎo)充滿了深深的謝意。 只有在基于一定的計(jì)量基礎(chǔ)上折算出來的報表才會符合會計(jì)信息真實(shí)性和相關(guān)性的要求，以至于會計(jì)信息使用者可以更好的依據(jù)其做出預(yù)測和決策，并且對我國會計(jì)準(zhǔn)則的制定和會計(jì)理論、實(shí)務(wù)的發(fā)展也有直接的影響。貨幣性資產(chǎn)是指以貨幣形態(tài)存在各項(xiàng)資產(chǎn)，如 現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)等金額固定的長短期債權(quán)；貨幣性負(fù)債是指以貨幣形態(tài)存在各項(xiàng)負(fù)債，如應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、其他應(yīng)付款等金額固定的長短期債務(wù)。第二，外幣報表折算的目標(biāo)是為了滿足與報表相關(guān)的報表使用者的需要，為了使國際上的投資者能夠突破貨幣障礙，準(zhǔn)確及時獲得公允和相關(guān)的會計(jì)信息。但時態(tài)法同樣也存在缺陷：第一，它把折算損益包括在當(dāng)期收益中，一旦匯率發(fā)生變動，可能導(dǎo)致收益的波動，甚至可能使得原外幣報表的利潤折算后 12 變?yōu)樘潛p，或虧損折算后變?yōu)槔麧櫍涣硗?，對存在較高負(fù)債比率的 企業(yè)，匯率較大幅度波動時，會導(dǎo)致折算損益發(fā)生重大波動，不利于企業(yè)利潤的平穩(wěn)。 ② 年初未分配利潤根據(jù)年初資產(chǎn)負(fù)債表填列。利潤表及利潤分配表中各項(xiàng)目的折算基本與流動與非流動法相同，在折算過程中形成的外幣折算差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。 流動與非流動法是將資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目按其流動性質(zhì)，劃分為流動性項(xiàng)目和非流動性項(xiàng)目兩類，并分別采用不同的匯率進(jìn)行折算。只有這樣，才能 保持原始報表各項(xiàng)目的計(jì)量屬性與折算匯率“屬性”一致，才能達(dá)到外幣報表折算與會計(jì)計(jì)量之間的耦合。因此，特定的經(jīng) 濟(jì)環(huán)境，對會計(jì)計(jì)量屬性的選擇，有著很重要的影響。第二，外幣報表折算損益的處理。 外幣報表折算是一個相當(dāng)復(fù)雜的會計(jì)問題，其難點(diǎn)主要在于匯率的變動，具體說主要存在兩個會計(jì)問題。所以應(yīng)當(dāng)指出，從理論上講，外幣報表折算不影響報表中資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)量基礎(chǔ)。其特征是以數(shù)量（主要是以貨幣單位表示的價值量）關(guān)系來確定物品或事項(xiàng)之間的內(nèi)在聯(lián)系，或?qū)?shù)額分配于具體事項(xiàng)。 AAA 在 1966 年公布的《基本會計(jì)理論說明書》中給計(jì)量下了一個定義“會計(jì)就是要計(jì)量和傳遞一個經(jīng)濟(jì)主體活動中的數(shù)量方面，雖然定性信息是重要的，但會計(jì)職 能強(qiáng)調(diào)通過數(shù)量表示有意義的定量信息來增進(jìn)有用性。 ⑤ 企業(yè) 在處置境外經(jīng)營時，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示的、與該境外經(jīng)營相關(guān)的外幣財(cái)務(wù)報表折算差額，自所有者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益；部分處置境外經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計(jì)算處置部分的外幣財(cái)務(wù)報表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。我國外幣報表折算，包括境外子公司以外幣表示的財(cái)務(wù)報表的折算以及境內(nèi)子公司采用 與母公司記賬本位幣不同的外幣編報財(cái)務(wù)報表的折算。 美國的公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則從“功能貨幣”概念的角度論述了外幣報表折算方法的適用性，在美國第 52號會計(jì)準(zhǔn)則公告《外幣折算》中，明確地為外幣報表折算規(guī)定了應(yīng)當(dāng)達(dá)到的兩項(xiàng)目標(biāo)：第一，在合并報表中反映每 一個被合并主體從事經(jīng)營的以主要功能貨幣計(jì)量的財(cái)務(wù)成果和財(cái)務(wù)關(guān)系；第二，提供與匯率變動對企業(yè)的現(xiàn)金流量以及業(yè)主權(quán)益的預(yù)期經(jīng)營影響相一致的信息。所以本文對外幣報表折算方法的研究顯得非常重要，具有較為深刻的現(xiàn)實(shí)意義。第二，以國際準(zhǔn)則為代表的，只采用現(xiàn)行匯率法。然而，現(xiàn)行匯率法與時態(tài)法存在著許多缺陷，要解決這些問題還得做進(jìn)一步的研究。學(xué)生交畢業(yè)設(shè)計(jì) (論文 )，指導(dǎo)教師評定成績，各系組織教師評閱畢業(yè)設(shè)計(jì)。 2．基本內(nèi)容和技術(shù)方案： 基本內(nèi)容： 研究背景及意義 國內(nèi)外的研究現(xiàn)狀 論文研究內(nèi)容 會計(jì)計(jì)量的內(nèi)涵 外幣報表折算的內(nèi)涵 會計(jì)計(jì)量與外幣報表折算的關(guān)系 的外幣報表折算方法 折算方法的內(nèi)涵 折算方法的比較 現(xiàn)行匯率法 時態(tài)法 設(shè)想的目的及意義 設(shè)想的內(nèi)容 技術(shù)方案 ： 首先，閱讀較多相關(guān)文獻(xiàn)資料，了解 當(dāng) 今國內(nèi)外外幣報表折算方法的研究現(xiàn)狀，并理解 會計(jì)計(jì)量的內(nèi)涵、外幣報表折算的內(nèi)涵 。 1995 年 2 月頒布的《合并會計(jì)報表暫行規(guī)定》要求采用現(xiàn)行匯率法。 其次，外幣報表折算的目標(biāo)是為了滿足與報表相 關(guān)的報表使用者的需要，為了使國際上的投資者能夠突破貨幣障礙，準(zhǔn)確及時獲得公允和相關(guān)的會計(jì)信息。 20xx 年 1月 19 日－ 20xx 年 3 月 18 日：畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）按照擬寫提綱、撰寫初稿、修改定稿的步驟，在指導(dǎo)下，由學(xué)生獨(dú)立完成。這就要求設(shè)想出一種既能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化、又能滿足跨國公司的需要，準(zhǔn)確反應(yīng)公司財(cái)務(wù)狀況的外幣報表折算方法。 對于跨國公司而言，外幣報表折算風(fēng)險在其總體外匯風(fēng)險中有著極為重要的影響，跨國公司的財(cái)務(wù)問題日益受人關(guān)注， 通過對現(xiàn)行四種基本折算方 法的比較分析，發(fā)現(xiàn)每種折算方法都存在著或多或少的缺陷與不足：流動與非流動項(xiàng)目法不能恰當(dāng)?shù)姆从硡R率變動的會計(jì)影響， 貨幣性與非貨幣性 項(xiàng)目法 則可歸入時態(tài)法，時態(tài)法的折算工作量大 ，而且將外幣折算差額直接計(jì)入當(dāng)期合并損益，容易使跨 國公司的合并利潤多變，從而影響跨國公司上市股票的價格，現(xiàn)行匯率法 是 假設(shè)所有的資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目都暴露在匯率風(fēng)險之下，且遭受匯率風(fēng)險的程度相同，這顯然與事實(shí)不符 ；針對這些問題，就要求設(shè)想出一種既能適合不同經(jīng)濟(jì)環(huán)境、又能滿足跨國公司的需要，準(zhǔn)確反應(yīng)公司財(cái)務(wù)狀況，降低折算風(fēng)險的外幣報表折算方法。在所有的問題中，外幣報表折算問題一直存在并日益重要。它的外幣報表折算方法的演變已走過了大半個世紀(jì)，對外幣報表折算方法的選擇先后歷經(jīng)了現(xiàn)行匯率法、流動與非流動項(xiàng)目法、貨幣與非貨幣項(xiàng)目法、時態(tài)法等。 20xx 年 12 月 16 日－ 20xx年 1月 18 日：指導(dǎo)學(xué)生調(diào)研，查閱文獻(xiàn)資料收集，完成開題報告。 本人簽名： 日期： 目 錄 摘 要 ................................................................................. I ABSTRACT .............................................................................. II 1 緒論 ................................................................................. 1 研究背景及意義 ..................................................................... 1 國內(nèi)外的研究現(xiàn)狀 ................................................................... 1 論文研究內(nèi)容 ....................................................................... 2 2 會計(jì)計(jì)量理論與外幣報表 折算 ........................................................... 4 會計(jì)計(jì)量的內(nèi)涵 ..................................................................... 4 外幣報表折算的內(nèi)涵 ................................................................. 4 會計(jì)計(jì)量與外幣報表折算的關(guān)系 ....................................................... 5 3 傳統(tǒng)的外幣報表折算方法 ............................................................... 7 折算方法的內(nèi)涵 ..................................................................... 7 折算方法的比較 ..................................................................... 8 4 基于會計(jì)計(jì)量理論的外幣報表折算方法的設(shè)想 ............................................ 13 設(shè)想的目的及意義 .................................................................. 13 設(shè)想的內(nèi)容 ........................................................................ 13 結(jié) 束 語 .............................................................................. 15 參 考 文 獻(xiàn) ........................................................................... 16 致 謝 ................................................................................ 17 I 摘 要 隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化和資本國際化進(jìn)程的加快，我國對外經(jīng)濟(jì)交流 的日益增多，跨國公司不斷涌現(xiàn)，為了滿足跨國公司編制合并報表的需求，對外幣報表折算方法的選擇提出了更高的要求，要求報表折算方法必須適應(yīng)不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化而不斷完善和改進(jìn)。 the current rate method。問題的根源主要是：無論選擇哪種外幣報表折算方法都無法同時滿足以下兩方面要求，既不改變原有報表計(jì)量屬性，又不改變原有報表項(xiàng)目之間依存關(guān)系。 采用 時態(tài)法 的有 :美 國 、英 國 、加拿大、阿根廷等 13 個國家 和 地區(qū) 。第二，不再區(qū)分“構(gòu)成主體經(jīng)營整體組成部分的國外經(jīng)營”和“國外實(shí)體”。 ④ 當(dāng) 企業(yè)處 在 惡性通貨膨脹 的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，對于 境外 子公司 的財(cái)務(wù)報表 折算 ，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進(jìn)行 處理。 第 4 章“基于會計(jì)計(jì)量理論的外幣報表折算方法的設(shè)想”，這一章是文章的重點(diǎn)，針對以上的問題，通過自己學(xué)習(xí)到的知識點(diǎn)，將會計(jì)計(jì)量理論結(jié)合起來，在考慮到我國現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上設(shè)想出一種既能適應(yīng)不同經(jīng)濟(jì)環(huán)境、又能滿足跨國公司的需要，準(zhǔn)確反應(yīng)公司財(cái)務(wù)狀況，降低折算風(fēng)險的 外幣報表折算方法。 國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會（ IASB）在《關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報表的框架》中提出，“計(jì)量是指為了資產(chǎn)負(fù)債表和收益表中確認(rèn)和計(jì)列財(cái)務(wù)報表而確定其金額的過程”。由于在國外的子公司通常是使用所在國本地貨幣編制會計(jì)報表，其編報貨幣與母公司的編報貨幣不同，因而在合并報表之前，先要將以外幣表示的子公司的會計(jì)報表折算為以母公司編報貨幣表示的會計(jì)報表，然后進(jìn)行合并。以便于國外潛在的投資者和債權(quán)人了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，有助于他們作出投資決策，從而達(dá)到企業(yè)國際融資的目的。由于資產(chǎn)與負(fù)債、貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目性質(zhì)上的差異，使不同的報表 項(xiàng)目對匯率變動的反映程度不盡相同。 會計(jì)計(jì)