【導(dǎo)讀】應(yīng)環(huán)境的變化而不斷改進(jìn)和完善。外幣報(bào)表折算是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的四大難題之一，通過對(duì)四種基本折算。狀況的外幣報(bào)表折算方法。要求及評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)等相關(guān)管理規(guī)定，向?qū)W生下達(dá)任務(wù)書，學(xué)生選題匯總后報(bào)教務(wù)處備案。環(huán)境、又能滿足跨國公司的需要，準(zhǔn)確反應(yīng)公司財(cái)務(wù)狀況，降低折算風(fēng)險(xiǎn)的外幣報(bào)表折算方法。首先，會(huì)計(jì)計(jì)量就是以數(shù)量確定目標(biāo)或事項(xiàng)之間的內(nèi)在關(guān)系，并把數(shù)額分配于具體事項(xiàng)的過程。目前國際上在外幣報(bào)表折算中折算匯率的選擇和折算差額的處理，尚。未形成一致的國際慣例，使得外幣報(bào)表折算成為當(dāng)今世界各國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的主要差異所在。外幣折算方法與美國的現(xiàn)行做法及國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定在實(shí)質(zhì)上已趨相同?？梢?，為了適應(yīng)國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境，我國外幣報(bào)表折算方法一直在努力與國際接軌。

　　

【正文】 00 =24600 本期購進(jìn) 14700 萬美元，按平均匯率折算： 14700 =123480 期末存貨按現(xiàn)行匯率折算： 3200 =27040 折算后的主營業(yè)務(wù)成本為： 24600+12348027040=121040 ④ 凈利潤 =期末未分配利潤 +應(yīng)付股利 期初未分配利潤 =24700+238007560=40940 ⑤ 凈利潤根據(jù)利潤分配表填列。 ⑥ 利潤總額 =凈利潤 +所得稅 =40940+16800=57740 ⑦ 折算損失 =營業(yè)利潤 +投資收益 +營業(yè)外收入 營業(yè)外支出 利潤總額 =50698+2520+3780126057740=20xx 由于不同折算方法對(duì)特定項(xiàng)目折算選用不同匯率，因此，形成的外幣報(bào)表折算差額以及折算后外幣報(bào)表各項(xiàng)目金額不同，同時(shí)，對(duì)折算差額的處理也不同。 表 37 不同方法下折算結(jié)果比較表 項(xiàng)目 現(xiàn)行匯率法 時(shí)態(tài)法 外幣折算差額 折算差額列示 凈利潤 資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益 3362 資產(chǎn)負(fù)債表 38178 141115 63375 77740 20xx（損失） 利潤表 40940 140515 63375 77140 現(xiàn) 行匯率法簡單易行，它實(shí)際上是對(duì)外幣報(bào)表中的資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目乘上一個(gè)常數(shù)，因而折算后資產(chǎn)負(fù)債表的各個(gè)項(xiàng)目、之間仍能保持原有的外幣報(bào)表中各項(xiàng)目之間的比例關(guān)系，在折算過程中不考慮子公司所在國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與母公司本國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，不體現(xiàn)會(huì)計(jì)政策，不改變報(bào)表性質(zhì)，僅僅改變表述形式。但是，現(xiàn)行匯率法有著明顯的缺陷：第一，該方法假定子公司以所在國貨幣表示的外幣資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目都要承受匯率變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，這顯然是不合理的。第二，在未改變整個(gè)會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)原則即仍然采用歷史成本計(jì)價(jià)的情況下，將外幣報(bào)表上按歷史成本表示的資產(chǎn)項(xiàng)目按編表日的現(xiàn)行 匯率折算，其折算結(jié)果既不是資產(chǎn)的歷史成本，也不是資產(chǎn)的現(xiàn)行市價(jià)，折算后的資產(chǎn)價(jià)值也就失去了意義。 時(shí)態(tài)法是針對(duì) 貨幣與非貨幣項(xiàng)目法的缺陷提出來的，其實(shí)質(zhì)在于僅改變了外幣報(bào)表各項(xiàng)目的計(jì)量單位，而沒有改變其計(jì)量屬性。它以各資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)量屬性作為選擇折算匯率的依據(jù)，這種方法具有較強(qiáng)的理論依據(jù)，折算匯率的選擇有一定的靈活性。但時(shí)態(tài)法同樣也存在缺陷：第一，它把折算損益包括在當(dāng)期收益中，一旦匯率發(fā)生變動(dòng)，可能導(dǎo)致收益的波動(dòng)，甚至可能使得原外幣報(bào)表的利潤折算后 12 變?yōu)樘潛p，或虧損折算后變?yōu)槔麧?；另外，?duì)存在較高負(fù)債比率的 企業(yè)，匯率較大幅度波動(dòng)時(shí)，會(huì)導(dǎo)致折算損益發(fā)生重大波動(dòng)，不利于企業(yè)利潤的平穩(wěn)。第二，由于采用該方法時(shí)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目使用的折算匯率不同，因而使折算后的資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目之間的比率關(guān)系不同于子公司原報(bào)表中的比率關(guān)系，從而有可能改變子公司原報(bào)表反映的財(cái)務(wù)狀況。 13 4 基于會(huì)計(jì)計(jì)量理論的外幣報(bào)表折算方法的設(shè)想 設(shè)想的目的及意義 通過 對(duì)現(xiàn)行的幾種折算方法的分析比較，得知它們或多或少存在一些缺陷，在不同程度上歪曲了會(huì)計(jì)信息的客觀性和真實(shí)性，都有可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者做出不 合理的判斷甚至錯(cuò)誤的決策。 隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，國際經(jīng)濟(jì)交往日益頻繁，企業(yè)跨國經(jīng)營逐漸增多，跨國公司不僅在數(shù)量上日益增多，而且在規(guī)模上也呈不斷擴(kuò)大趨勢(shì)，這就使得作為跨國公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制前提的外幣報(bào)表折算顯得越發(fā)重要。外 幣報(bào)表折算被公認(rèn)為當(dāng)今國際會(huì)計(jì)的四大難題之一，主要有兩個(gè)問題：一是當(dāng)取得資產(chǎn)或發(fā)生負(fù)債時(shí)的匯率不同于現(xiàn)行匯率時(shí)，用以折算該項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的恰當(dāng)匯率是什么；二是應(yīng)該怎樣處理由于匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的利得和損失。 對(duì)于跨國公司而言，外幣報(bào)表折算風(fēng)險(xiǎn)在其總體外匯風(fēng)險(xiǎn)中有著極為重要的影響，跨國公司的財(cái)務(wù)問題 日益受人關(guān)注， 通過對(duì)現(xiàn)行四種基本折算方法的比較分析，發(fā)現(xiàn)每種折算方法都存在著或多或少的缺陷與不足：流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法不能恰當(dāng)?shù)姆从硡R率變動(dòng)的會(huì)計(jì)影響，貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法則可歸入時(shí)態(tài)法，時(shí)態(tài)法的折算工作量大 ，而且將外幣折算差額直接計(jì)入當(dāng)期合并損益，容易使跨國公司的合并利潤多變，從而影響跨國公司上市股票的價(jià)格，現(xiàn)行匯率法是 假設(shè)所有的資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目都暴露在匯率風(fēng)險(xiǎn)之下，且遭受匯率風(fēng)險(xiǎn)的程度相同，這顯然與事實(shí)不符 ；針對(duì)這些問題，就要求設(shè)想出一種既能適合不同經(jīng)濟(jì)環(huán)境、又能滿足跨國公司的需要，準(zhǔn)確反應(yīng)公司財(cái)務(wù)狀況， 降低折算風(fēng)險(xiǎn)的外幣報(bào)表折算方法。 筆者認(rèn)為，第一，會(huì)計(jì)計(jì)量就是以數(shù)量確定目標(biāo)或事項(xiàng)之間的內(nèi)在關(guān)系，并把數(shù)額分配于具體事項(xiàng)的過程?；跁?huì)計(jì)計(jì)量理論的 外幣報(bào)表折算方法的研究， 有助于明確外幣報(bào)表折算方法的理論基礎(chǔ)。第二，外幣報(bào)表折算的目標(biāo)是為了滿足與報(bào)表相關(guān)的報(bào)表使用者的需要，為了使國際上的投資者能夠突破貨幣障礙，準(zhǔn)確及時(shí)獲得公允和相關(guān)的會(huì)計(jì)信息?；跁?huì)計(jì)計(jì)量理論的 外幣報(bào)表折算方法的研究， 更符合外幣報(bào)表折算的會(huì)計(jì)目標(biāo)。第三，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息有助于降低利益相關(guān)者決策過程中面臨的不確定性，以減少?zèng)Q策風(fēng)險(xiǎn)?；跁?huì)計(jì)計(jì) 量理論的 外幣報(bào)表折算方法的研究，設(shè)想出一種適應(yīng)不同經(jīng)濟(jì)環(huán)境、降低折算風(fēng)險(xiǎn)的折算方法更符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求。 設(shè)想的內(nèi)容 根據(jù)上述分析，筆者設(shè)想了一種基于會(huì)計(jì)計(jì)量理論的外幣報(bào)表折算新方法。如下： 此法要求對(duì)各貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目按編表日的現(xiàn)行匯率（即期末匯率）折算，對(duì)于非貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債則采用現(xiàn)行匯率和歷史匯率孰低計(jì)算，所有者權(quán)益項(xiàng)目（除“未分配利潤”以外）均按發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率折算為母公司的記賬本位幣，“未分配利潤”項(xiàng)目為倒軋計(jì)算而得。而在利潤表和利潤分配表上，利潤表的所有項(xiàng)目和利潤分配表中有關(guān)反映 發(fā)生額的項(xiàng)目按合并報(bào)表會(huì)計(jì)期間的平均匯率計(jì)算：利潤分配表上，“凈利潤”項(xiàng)目按折算后的利潤表該項(xiàng)目的數(shù)額列示，“年初未分配利潤”項(xiàng)目按上一年折算后期末的“未分配利潤”數(shù)額列示，折算差額在“年初未分配利潤”項(xiàng)目之后以“外幣報(bào)表折算差額”單列，其數(shù)額計(jì)算公式為：外幣報(bào)表折算差額 =年末未分配利潤 +已分配利潤（應(yīng)付股利 +提取公積金） 凈利潤 年初未分配利潤，而未分配利潤項(xiàng)目的金額，應(yīng)與同期資產(chǎn)負(fù)債表中未分配利潤項(xiàng)目的外幣及人民幣金額一致。 14 貨幣性項(xiàng)目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債。貨幣性資產(chǎn)是指以貨幣形態(tài)存在各項(xiàng)資產(chǎn)，如 現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)等金額固定的長短期債權(quán)；貨幣性負(fù)債是指以貨幣形態(tài)存在各項(xiàng)負(fù)債，如應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、其他應(yīng)付款等金額固定的長短期債務(wù)。 非貨幣性項(xiàng)目是除貨幣性項(xiàng)目以外的資產(chǎn)、 負(fù)債項(xiàng)目，如存貨、固定資產(chǎn)、長期投資、無形資產(chǎn)等。 設(shè)想此方法，充分考慮了匯率變動(dòng)帶來的風(fēng)險(xiǎn)，在匯率變動(dòng)的當(dāng)期就確認(rèn)其會(huì)計(jì)影響，才能更好的滿足報(bào)表使用者預(yù)測(cè)和決策的需要，符合會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和真實(shí)性的要求。 15 結(jié) 束 語 隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國際經(jīng)濟(jì)交往日益頻繁，企 業(yè)跨國經(jīng)營逐漸增多，外幣會(huì)計(jì)報(bào)表的折算問題顯得更加重要 。在外幣報(bào)表折算的方法上，近一些來我國逐步向國際會(huì)計(jì)慣例靠攏，并開始制定了一些相關(guān)規(guī)定。 外幣報(bào)表折算方法的研究已從基本方法本身層面上升到了折算方式與會(huì)計(jì)計(jì)量理論相匹配的層面上來，對(duì)于折算方法的選擇問題，至今沒有一個(gè)很理想的方法。 外幣報(bào)表折算作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的四大難題之一，焦點(diǎn)主要集中在折算匯率的選擇和折算損益的處理上，應(yīng)該同會(huì)計(jì)的基本理論相結(jié)合。任何問題，都必須立足于一定的理論基礎(chǔ)之上，在此基礎(chǔ)上建立的方法才不至于失去根基，所以筆者根據(jù)現(xiàn)行的外幣報(bào)表折算 方法分析比較的結(jié)果，進(jìn)行折算方法的研究，設(shè)想出一種既能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化、又能滿足跨國公司的需要，準(zhǔn)確反應(yīng)公司財(cái)務(wù)狀況的外幣報(bào)表折算新方法。 只有在基于一定的計(jì)量基礎(chǔ)上折算出來的報(bào)表才會(huì)符合會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和相關(guān)性的要求，以至于會(huì)計(jì)信息使用者可以更好的依據(jù)其做出預(yù)測(cè)和決策，并且對(duì)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和會(huì)計(jì)理論、實(shí)務(wù)的發(fā)展也有直接的影響。 通過對(duì)現(xiàn)行的外幣報(bào)表折算方法的比較分析，找出現(xiàn)行折算方法存在的問題，嘗試性的設(shè)想了一種新的折算方法，即基于會(huì)計(jì)計(jì)量理論下的外幣報(bào)表折算方法，這實(shí)際上是一種改良的方法，在某種程度上 也存在一些不可避免的一些缺陷，如：違反了內(nèi)在一致性原則，因?yàn)樗试S在不同的時(shí)期改變非貨幣性資產(chǎn)的計(jì)量屬性；同時(shí)此法可能導(dǎo)致對(duì)合并報(bào)表總資產(chǎn)的低估。這也是本文所存在的不足之處。 隨著我國會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)方面的不斷完善，外幣報(bào)表折算方法有待更深入地去探索，更準(zhǔn)確地計(jì)量。 16 參 考 文 獻(xiàn) [1]井尻雄士 .會(huì)計(jì)計(jì)量理論 .財(cái)會(huì)月刊 ， 20xx： 4445. [2]劉珍秀 .試論我國外幣報(bào)表折算方法的選擇 .東方企業(yè)文化 ， 20xx： 6768. [3]鄭淑麗 .跨國公司外幣報(bào)表折算問題研究 .稅務(wù)與經(jīng)濟(jì) ， 20xx： 5758. [4]陳賢 .試構(gòu)建我國外幣報(bào)表折算的新方法 .華東交通大學(xué)學(xué)報(bào) ， 20xx： 7173. [5]楊潔云 .西方外幣報(bào)表折算方法述評(píng) .財(cái)會(huì)月刊 ， 20xx： 3941. [6]賀彩虹 .我國外幣報(bào)表折算方法的選擇 .會(huì)計(jì)之友， 20xx： 4850. [7]梁杰 .外幣報(bào)表折算 中的現(xiàn)行匯率法和時(shí)態(tài)法 .商業(yè)研究 ， 20xx： 6667. [8]丁江荷 .試論外幣報(bào)表折算方法的選擇 .商場(chǎng)現(xiàn)代化 ， 20xx： 3739. [9]周海濤 .外幣報(bào)表折算 方法選擇的多維分析 .經(jīng)濟(jì)與管理 ， 20xx： 6264. [10]韓偉 愛 .論我國外幣報(bào)表折算模式的探討 .地質(zhì)技術(shù) 經(jīng)濟(jì) 管理 ， 20xx： 6972. [11]張立 .關(guān)于會(huì)計(jì)計(jì)量理論結(jié)構(gòu)之認(rèn)識(shí) .稅務(wù)與經(jīng)濟(jì) ， 20xx： 4952. [12]梁萊歆 .外幣報(bào)表折算 .高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) ， 20xx： 228248. [13]閆一大 .關(guān)于外幣報(bào)表折算方法的探討 .現(xiàn)代商業(yè) ， 20xx： 2931. [14]張國玲 .編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)問題的探討 .會(huì)計(jì) 之友 ， 20xx： 2326. [15]Ishiri of accounting Monthly， 20xx： 4445. [16]David review of western translation of foreign currency statements Accounting Guide， 20xx： 151152． 17 致 謝 時(shí)光飛逝、 歲月如梭，四年的大學(xué)生活彈指一揮間。自從踏入 xx 大學(xué) ，我就開始了一段艱苦認(rèn)真的求學(xué)歷程。作為一份總結(jié)大學(xué)學(xué)習(xí)成果的答卷，我深知這篇論文還存在許多不足之處，需要改進(jìn)。 從構(gòu)思 、搜集資料和閱讀相關(guān)文獻(xiàn)、經(jīng)推敲觀點(diǎn)、梳理論據(jù)、書寫論文和反復(fù)修改，到論文的最終完成，其間凝聚了自己的辛勤與汗水。然而，回收整個(gè)過程，心中不禁對(duì)指導(dǎo)老師和答辯老師們?cè)谶@長達(dá)半年的論文撰寫過程中所給與我的幫助與教導(dǎo)充滿了深深的謝意。 感謝我的指導(dǎo)老師 xx 教授，從去年年末就開始論文的選題、構(gòu)思等等 方面給以指導(dǎo)。之后，開題報(bào)告的修改、初稿的修改以及最終的定稿， xx 教授都悉心地給與了很多指導(dǎo)性意見。 最后，在寫作過程中也借鑒引用了許多學(xué)者的觀點(diǎn)和思想，在此一并表示感謝。 學(xué)生： xx 20xx 年 5 月 25 日