【正文】 度上 也存在一些不可避免的一些缺陷，如：違反了內(nèi)在一致性原則，因?yàn)樗试S在不同的時(shí)期改變非貨幣性資產(chǎn)的計(jì)量屬性；同時(shí)此法可能導(dǎo)致對(duì)合并報(bào)表總資產(chǎn)的低估。 非貨幣性項(xiàng)目是除貨幣性項(xiàng)目以外的資產(chǎn)、 負(fù)債項(xiàng)目，如存貨、固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、無(wú)形資產(chǎn)等?；跁?huì)計(jì)計(jì)量理論的 外幣報(bào)表折算方法的研究， 更符合外幣報(bào)表折算的會(huì)計(jì)目標(biāo)。第二，由于采用該方法時(shí)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目使用的折算匯率不同，因而使折算后的資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目之間的比率關(guān)系不同于子公司原報(bào)表中的比率關(guān)系，從而有可能改變子公司原報(bào)表反映的財(cái)務(wù)狀況。 ③ 折算后的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本根據(jù)下列公式計(jì)算：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 =期初存貨 +本期購(gòu)進(jìn) 期末存貨 期初存貨根據(jù)上 年資料取得 3000 =24600 本期購(gòu)進(jìn) 14700 萬(wàn)美元，按平均匯率折算： 14700 =123480 期末存貨按現(xiàn)行匯率折算： 3200 =27040 折算后的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本為： 24600+12348027040=121040 ④ 凈利潤(rùn) =期末未分配利潤(rùn) +應(yīng)付股利 期初未分配利潤(rùn) =24700+238007560=40940 ⑤ 凈利潤(rùn)根據(jù)利潤(rùn)分配表填列。 時(shí)態(tài)法也稱時(shí)間量度法，是一種多種匯率法，這種方法下，要求在對(duì)外幣報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，按照資產(chǎn)與負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)價(jià)時(shí)間，分別采用現(xiàn)行匯率和歷史匯 率進(jìn)行折算。對(duì)流動(dòng)項(xiàng)目 類的流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債，按資產(chǎn)負(fù)債表日的期末現(xiàn)行匯率折算；對(duì)非流 動(dòng)項(xiàng)目類的資產(chǎn)和負(fù)債，按原來(lái)入賬時(shí)的歷史匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目按歷史匯率折算，未分配利潤(rùn)項(xiàng)目為軋算的平衡數(shù)；對(duì)損益表中的項(xiàng)目，除固定資產(chǎn)折舊和攤銷費(fèi)用按照相關(guān)資產(chǎn)入賬時(shí)的歷史匯率折算外，其他項(xiàng)目按當(dāng)期平均匯率進(jìn)行折算。 7 3 傳統(tǒng)的外幣報(bào)表折算方法 盡管外幣報(bào)表折算 只不過(guò)是將以外幣表示的資產(chǎn)、負(fù)債和收入、費(fèi)用項(xiàng)目乘以匯率而已，但時(shí)至今日，世界各國(guó)對(duì)外幣報(bào)表折算方法尚未形成統(tǒng)一的慣例，產(chǎn)生這一問(wèn)題的根源是匯率的不固定性。比如：在物價(jià)比較穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，一般要求用歷史成本來(lái)計(jì)量；而當(dāng)物價(jià)持續(xù)變動(dòng)時(shí)，可以采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。外幣報(bào)表折算損益來(lái)源于采用一定匯率對(duì)報(bào)表進(jìn)行的折算，不同的折算方式（即選用不同的折算匯率）下其折算損益數(shù)額也各不相同。第一，外幣報(bào)表折算匯率的選擇。外幣報(bào)表的折算是為了滿足報(bào)表使用者的需要，不涉及按照一定的會(huì)計(jì)原則重新計(jì)算原來(lái)的會(huì)計(jì)資料的問(wèn)題。其關(guān)鍵，是計(jì)量屬性 （歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允 價(jià)值） 的選擇和計(jì)量單位的確定 ” 。會(huì)計(jì)從歷史上來(lái)看，主要是一種以貨幣形式來(lái)反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的手段。 論文研究?jī)?nèi)容 在研究本論題的時(shí)候，主要采用閱讀文獻(xiàn)法和比較分析法對(duì)幾種主要折算方法進(jìn)行比較分析，并聯(lián)系到實(shí)際，運(yùn)用到實(shí)際的例子中去，進(jìn)行分析說(shuō)明。根據(jù)我國(guó)于 20xx 年新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 19 號(hào) —— 外幣折算》的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在將境外子公司財(cái)務(wù)報(bào)表并入母公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照下列要求進(jìn)行折算。 為改進(jìn)和協(xié)調(diào)各國(guó)對(duì)外幣報(bào)表折算的處理方法，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ IASC）繼美國(guó)公布 52 號(hào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，于 1983 年 7 月頒布了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 21 號(hào)（ IAS21） —— “匯率變動(dòng)影響會(huì)計(jì)”，該準(zhǔn)則于 1985 年 1 月生效。 國(guó)內(nèi)外的研究現(xiàn)狀 外幣報(bào)表折算是一個(gè)非常復(fù)雜的問(wèn)題，從目前的情況來(lái)看，各國(guó)的觀點(diǎn)不盡一致。 鑒于歐美國(guó)家的折算方法和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求 ，為了適應(yīng)國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境，我國(guó)外幣報(bào)表折算的應(yīng)用一直在努力與國(guó)際接軌。本文從會(huì)計(jì)計(jì)量理論這個(gè)視角探討了外幣報(bào)表 折算的相關(guān)問(wèn)題，通過(guò)對(duì)四種基本折算方法的比較分析，發(fā)現(xiàn)外幣報(bào)表折算方法和會(huì)計(jì)計(jì)量理論之間存在著矛盾，折算匯率的選擇有待改進(jìn)，并設(shè)想了一種既能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化、又能滿足跨國(guó)公司的需要，準(zhǔn)確反應(yīng)公司財(cái)務(wù)狀況的外幣報(bào)表折算新方法。 4．指導(dǎo)老師意見(jiàn)： 指導(dǎo)教師簽名： 年 月 日 注： 1. 開(kāi)題報(bào)告應(yīng)根據(jù)教師下發(fā)的畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）任務(wù)書(shū)，在教師的指導(dǎo)下由學(xué)生獨(dú)立撰寫，在 學(xué)院規(guī)定時(shí)間內(nèi)完成 ； 2．設(shè)計(jì)的目的及意義至少 800 字，基本內(nèi)容和技術(shù)方案至少 400 字； 3．指導(dǎo)教師意見(jiàn)應(yīng)從選題的理論或?qū)嶋H價(jià)值出發(fā)，闡述學(xué)生利用的知識(shí)、原理、 建立的模型正確與否、學(xué)生的論證充分否、學(xué)生能否完成課題，達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。 其次，在理解以上概念的基礎(chǔ)上，閱讀文獻(xiàn)，并對(duì)閱讀的文獻(xiàn)加以分析，找出會(huì)計(jì)計(jì)量理論與外幣報(bào)表折算之間的耦合關(guān)系 。 1995年 7 月財(cái)政部制定并印發(fā)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 《 外幣折算》征求意見(jiàn)稿 中 ， 根據(jù)境外營(yíng)業(yè)與報(bào)告企業(yè)相關(guān)的融資和經(jīng)營(yíng)方式的不同，分為 境外實(shí)體和報(bào)告企業(yè)經(jīng)營(yíng)組成部分的境外營(yíng)業(yè)兩種類型，規(guī)定境外實(shí)體采用 現(xiàn)行匯率法 ，對(duì)作為報(bào)告企業(yè)經(jīng)營(yíng)組成部分的境外營(yíng)業(yè)采用時(shí)態(tài)法，可見(jiàn)我國(guó) 采用的 外幣折算方法 與美國(guó)的現(xiàn)行做法及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定在實(shí)質(zhì)上已趨相同 。基于會(huì)計(jì)計(jì)量理論的 外幣報(bào)表折算方法的研究， 更符合外幣報(bào)表折算的會(huì)計(jì)目標(biāo)。 20xx 年 3月 19 日 － 20xx 年 5 月 25 日：指導(dǎo)老師對(duì)畢業(yè)論文進(jìn)行修改，定稿。外幣報(bào)表折算是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的四大難題之一，通過(guò)對(duì) 四種基本折算方法的比較分析，發(fā)現(xiàn)外幣報(bào)表折算方法和會(huì)計(jì)計(jì)量理論有著不協(xié)調(diào)的地方，折算匯率的選擇有待改 進(jìn)。外 幣報(bào)表折算被公認(rèn)為當(dāng)今國(guó)際會(huì)計(jì)的四大 難題之一，主要有兩個(gè)問(wèn)題：一是當(dāng)取得資產(chǎn)或發(fā)生負(fù)債時(shí)的匯率不同于現(xiàn)行匯率時(shí)，用以折算該項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的恰當(dāng)匯率是什么；二是應(yīng)該怎樣處理由于匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的利得和損失。 國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀 ： 進(jìn)入 20 世紀(jì) 90 年代以來(lái)，在資本國(guó)際化和市場(chǎng)全球化的大趨勢(shì)下，跨國(guó)公司的發(fā)展出現(xiàn)了一些新特點(diǎn)，決定了其在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中面臨著一 系列新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題。 美國(guó)是公認(rèn)的世界上會(huì)計(jì)制度最發(fā)達(dá)最完善的國(guó)家，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（ GAAP）伴隨股份制的產(chǎn)生而誕生于 19 世紀(jì)末的美國(guó)。 3．進(jìn)度安排： 20xx 年 12月 1 日－ 20xx 年 12 月 15 日：召開(kāi)學(xué)生動(dòng)員會(huì)，公布選題，學(xué)習(xí)畢業(yè)設(shè)計(jì) (論文 )要求及評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)等相關(guān)管理規(guī)定，向?qū)W生下達(dá)任務(wù)書(shū)，學(xué)生選題匯總后報(bào)教務(wù)處備案。本人完全意識(shí)到本聲明的法律后果由本人承擔(dān)。 Accounting measurement。 但時(shí)至今日尚無(wú)一種完美的外幣報(bào)表折算方法能滿足外幣報(bào)表折算現(xiàn)實(shí)需要。 采用 貨幣與非 貨幣項(xiàng)目法 的有 :芬蘭、韓國(guó)、新西蘭等 10 個(gè)國(guó)家 和 地區(qū) 。 20xx 年 12 月，改組后的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（ IASB）對(duì) IAS21 進(jìn)行改進(jìn)，改進(jìn)后的 IAS21 有關(guān)外幣報(bào)表折算方法的規(guī)定如下：第一，以“功能貨幣”和“列報(bào)貨幣”取代“報(bào)告貨幣”。 ③ 上述折算過(guò)程中產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差 額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示。 第 3 章“傳統(tǒng)的外幣報(bào)表折算方法”，分別介紹四種折算方法的內(nèi)涵，并舉出實(shí)際的例子對(duì)不同的折算方法進(jìn)行比較分析，找出傳統(tǒng)的折算方法存在缺陷和不足。 趙德武 在 《會(huì)計(jì)計(jì)量理論研究》里將會(huì)計(jì)計(jì)量定義為：“在一定計(jì)量尺度下，運(yùn)用一定的計(jì)量單位，選擇合理的計(jì) 量屬性，對(duì)符合要素定義的事項(xiàng)進(jìn)行貨幣量化的過(guò)程”。 對(duì)于跨國(guó)公司而言，要定期將其分布在不同國(guó)家和地區(qū)的子公司及分支機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行合并，以全面綜合地反映一個(gè)企業(yè)集團(tuán)總的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。 ② 滿足各方面信息使用者的需要。其中現(xiàn)行匯率是報(bào)表編制日的匯率；歷史匯率是報(bào)表中各項(xiàng)目發(fā)生時(shí)的匯率，而由于不同項(xiàng)目發(fā)生的時(shí)間不一，使相對(duì)于各項(xiàng)目的歷史匯率其具體值也各不相同；平均匯率一般是某一歷史匯率與現(xiàn)行匯率的平均值。最后綜合起來(lái)其結(jié)果不是折算利得就是折算損失，關(guān)鍵是這一折算損益的出現(xiàn)打破了資產(chǎn)負(fù)債表的平衡，也帶來(lái)了在會(huì)計(jì)上如何處理的問(wèn)題。從理論上講，外幣報(bào)表折算不影響報(bào)表中資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)量基礎(chǔ)。但迄今為止，尚無(wú)一種方法被普遍接受。 貨幣性與非貨幣性法是指將資產(chǎn)負(fù)債表中的項(xiàng)目分為貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目?jī)深?，貨幣性?xiàng)目的特征是：它們的價(jià)值是按外幣的固定金額表述的，匯率一有變動(dòng)，它們的本國(guó)貨幣（母公司報(bào)告貨幣）等值就會(huì)發(fā)生變動(dòng)。 折算方法的比較 從目前世界各國(guó)對(duì)外幣報(bào)表折算的情況來(lái)看，還未形成一致公認(rèn)的可接受的理論和方法，概括起來(lái)，主要有四種基本方法可供選擇，這四種方法就是現(xiàn)行匯率法、流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法、貨幣與非貨幣項(xiàng)目法以及時(shí)態(tài)法。但是，現(xiàn)行匯率法有著明顯的缺陷：第一，該方法假定子公司以所在國(guó)貨幣表示的外幣資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目都要承受匯率變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，這顯然是不合理的。外 幣報(bào)表折算被公認(rèn)為當(dāng)今國(guó)際會(huì)計(jì)的四大難題之一，主要有兩個(gè)問(wèn)題：一是當(dāng)取得資產(chǎn)或發(fā)生負(fù)債時(shí)的匯率不同于現(xiàn)行匯率時(shí)，用以折算該項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的恰當(dāng)匯率是什么；二是應(yīng)該怎樣處理由于匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的利得和損失。 設(shè)想的內(nèi)容 根據(jù)上述分析，筆者設(shè)想了一種基于會(huì)計(jì)計(jì)量理論的外幣報(bào)表折算新方法。在外幣報(bào)表折算的方法上，近一些來(lái)我國(guó)逐步向國(guó)際會(huì)計(jì)慣例靠攏，并開(kāi)始制定了一些相關(guān)規(guī)定。 16 參 考 文 獻(xiàn) [1]井尻雄士 .會(huì)計(jì)計(jì)量理論 .財(cái)會(huì)月刊 ， 20xx： 4445. [2]劉珍秀 .試論我國(guó)外幣報(bào)表折算方法的選擇 .東方企業(yè)文化 ， 20xx： 6768. [3]鄭淑麗 .跨國(guó)公司外幣報(bào)表折算問(wèn)題研究 .稅務(wù)與經(jīng)濟(jì) ， 20xx： 5758. [4]陳賢 .試構(gòu)建我國(guó)外幣報(bào)表折算的新方法 .華東交通大學(xué)學(xué)報(bào) ， 20xx： 7173. [5]楊潔云 .西方外幣報(bào)表折算方法述評(píng) .財(cái)會(huì)月刊 ， 20xx： 3941. [6]賀彩虹 .我國(guó)外幣報(bào)表折算方法的選擇 .會(huì)計(jì)之友， 20xx： 4850. [7]梁杰 .外幣報(bào)表折算 中的現(xiàn)行匯率法和時(shí)態(tài)法 .商業(yè)研究 ， 20xx： 6667. [8]丁江荷 .試論外幣報(bào)表折算方法的選擇 .商場(chǎng)現(xiàn)代化 ， 20xx： 3739. [9]周海濤 .外幣報(bào)表折算 方法選擇的多維分析 .經(jīng)濟(jì)與管理 ， 20xx： 6264. [10]韓偉 愛(ài) .論我國(guó)外幣報(bào)表折算模式的探討 .地質(zhì)技術(shù) 經(jīng)濟(jì) 管理 ， 20xx： 6972. [11]張立 .關(guān)于會(huì)計(jì)計(jì)量理論結(jié)構(gòu)之認(rèn)識(shí) .稅務(wù)與經(jīng)濟(jì) ， 20xx： 4952. [12]梁萊歆 .外幣報(bào)表折算 .高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) ， 20xx： 228248. [13]閆一大 .關(guān)于外幣報(bào)表折算方法的探討 .現(xiàn)代商業(yè) ， 20xx： 2931. [14]張國(guó)玲 .編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)問(wèn)題的探討 .會(huì)計(jì) 之友 ， 20xx： 2326. [15]Ishiri of accounting Monthly， 20xx： 4445. [16]David review of western translation of foreign currency statements Accounting Guide， 20xx： 151152． 17 致 謝 時(shí)光飛逝、 歲月如梭，四年的大學(xué)生活彈指一揮間。 學(xué)生： xx 20xx 年 5 月 25 日