改制稅款調(diào)研報告-文庫吧資料
2024-09-30 21:44本頁面
【正文】 式的企業(yè)一般采用法人變更登記的方式。故改制前的法人企業(yè)與改制后的法人企業(yè)仍為同一納稅主體。變更前的法人與變更后的法人仍為同一法人主體，除法律有特殊規(guī)定外，變更后的法人企業(yè)應(yīng)承擔(dān)原法人企業(yè)的債務(wù)。 筆者根據(jù)企業(yè)在改制過程中法人登記變化的方式、結(jié)合企業(yè)改制的形式進(jìn)行對策分析如下： （1）改制企業(yè)法人登記變更。實際上最高人民法院最近出臺的《關(guān)于審理與企業(yè)改制相關(guān)的民事糾紛案件若干問題的規(guī)定》（以下簡稱《最高人民法院司法解釋（2003）1號》），正是按上述兩個立法原則來制訂改制企業(yè)債務(wù)承擔(dān)的相關(guān)法律。二是尊重當(dāng)事人的約定原則。其核心內(nèi)容是企業(yè)法人以全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任（見《公司法》第三條）。因此對企業(yè)改制前的欠稅和應(yīng)查補(bǔ)的偷騙稅款、滯納金的追繳，在現(xiàn)行稅法還沒有明確規(guī)定的情況下，可依據(jù)民法尋找對策依據(jù)，但行政處罰性質(zhì)的罰款不屬民法調(diào)整的范圍。目前越來越多的國家將稅收法律關(guān)系定位于“公法性質(zhì)的債權(quán)債務(wù)關(guān)系”，因此從理論上講，稅收征納實體法律關(guān)系實質(zhì)上是國家與納稅人之間的一種優(yōu)于一般債權(quán)債務(wù)關(guān)系的公法性質(zhì)的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，可作為民法調(diào)整的范圍。因此稅法與民法之間存在著法律調(diào)整上的互補(bǔ)關(guān)系。 稅法與民法之間存在密切的聯(lián)系。對法人登記注銷的企業(yè)，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)要及時進(jìn)行稅務(wù)注銷清算、申報國家欠稅債權(quán)，按《破產(chǎn)法》和《民事訴訟法》確定的清償程序追繳稅款。對欠稅數(shù)額較大、難以清理入庫的欠稅，為避免采取強(qiáng)制措施對改制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營帶來不良影響，建議國家稅務(wù)總局會同有關(guān)部門將欠稅作為國家債權(quán)，比照“債轉(zhuǎn)股”方式，制訂“欠稅轉(zhuǎn)股”的有關(guān)法規(guī)政策，移交政府國有資產(chǎn)投資機(jī)構(gòu)管理。其次，基層稅務(wù)部門要積極參與企業(yè)的改制工作，檢查確認(rèn)改制企業(yè)的欠繳稅款，落實清繳的措施。建議國家稅務(wù)總局與國家工商行政管理局盡快協(xié)調(diào)明確法人被吊銷營業(yè)執(zhí)照后需進(jìn)行注銷清算才予注銷法人登記。政府改制管理部門要將稅務(wù)變更結(jié)算作為改制中對法人變更企業(yè)進(jìn)行清產(chǎn)核資的必經(jīng)程序；工商行政管理部門要將稅務(wù)注銷清算作為對企業(yè)法人注銷清算的必經(jīng)程序。 ，嚴(yán)防改制企業(yè)采用“金蟬脫殼”和“惡意注銷”方式逃避稅款的追繳。對改制企業(yè)未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查確認(rèn)的欠繳稅款，不能作為確認(rèn)其稅收債務(wù)的合法依據(jù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)要對改制企業(yè)在法人變更或注銷基準(zhǔn)日前的納稅情況進(jìn)行專項檢查（檢查期限一般掌握從上次全面檢查至法人變更或注銷基準(zhǔn)日，若發(fā)現(xiàn)重大涉稅違法行為檢查期限可向前延伸）。改制企業(yè)在法人變更或注銷基準(zhǔn)日前的欠稅及應(yīng)查補(bǔ)的偷騙稅是改制企業(yè)債務(wù)的主要組成部分，在企業(yè)改制前能否準(zhǔn)確確認(rèn)將直接影響到改制企業(yè)凈資產(chǎn)的計算和國家債權(quán)的申報及追償。并對其處分的資產(chǎn)按《稅收征管法》第45條規(guī)定的要求執(zhí)行稅收優(yōu)先權(quán)；發(fā)現(xiàn)其利用資產(chǎn)重組等方式轉(zhuǎn)移隱匿資產(chǎn)、逃避追繳稅款的現(xiàn)象，應(yīng)按《稅收征管法》第38條的要求及時采取稅收保全措施；對其無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或以明顯不合理的低價轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的，應(yīng)按《稅收征管法》第50條規(guī)定向人民法院申請對其轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的行為行使撤銷權(quán)。特別要注重加強(qiáng)對改制企業(yè)資產(chǎn)變動的監(jiān)控。 （一）完善改制企業(yè)的稅收管理 針對基層稅務(wù)機(jī)關(guān)對改制企業(yè)稅收管理缺位的問題，筆者認(rèn)為應(yīng)主要從以下三個方面進(jìn)行完善： ，采取有效措施追繳稅款。 二、改制企業(yè)稅款追繳的對策分析研究 對改制企業(yè)稅款的追繳，從內(nèi)容上可分為：對改制企業(yè)自行申報的欠繳稅款的追繳和對改制企業(yè)稅收檢查應(yīng)查補(bǔ)偷騙稅款的追繳兩個部分；從追償時間上可分為：在企業(yè)改制前追繳和在企業(yè)改制后追繳兩個時期。而部分基層稅務(wù)管理部門僅憑企業(yè)帳面數(shù)據(jù)和稅務(wù)機(jī)關(guān)計算機(jī)內(nèi)反映的納稅人申報數(shù)進(jìn)行簡單核對后就出據(jù)確認(rèn)改制企業(yè)欠稅債務(wù)的證明，或在企業(yè)改制文件上草率簽字，導(dǎo)致企業(yè)改制前應(yīng)查補(bǔ)的偷騙稅款稅務(wù)機(jī)關(guān)未能及時發(fā)現(xiàn)和申報債權(quán)。 三是稅收檢查結(jié)算不到位。根據(jù)《稅收征管法》第49條規(guī)定“欠稅人在處分不動產(chǎn)或大額資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告”。特別是對部分企業(yè)在改制或注銷前以及稅收檢查期間轉(zhuǎn)移資產(chǎn)逃避追繳稅款的行為，未能及時采取《稅收征管法》賦與稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收保全措施。主要表現(xiàn)為： 一是改制前清繳欠稅的措施不力。部分地區(qū)的基層稅務(wù)部門由于被動地參與當(dāng)?shù)卣M織的企業(yè)改制工作，對企業(yè)改制給稅收工作帶來的影響尚未引起重視，對企業(yè)改制過程中暴露出的稅收問題未能認(rèn)真研究、及時反映和采取應(yīng)有的措施。而對采用其它改制方式的企業(yè)欠稅及偷騙稅款如何追繳的問題尚無明確的規(guī)定，導(dǎo)致基層稅務(wù)部門對改制企業(yè)的稅款追繳問題束手無策。對企業(yè)在改制過程中納稅人發(fā)生變更或注銷及資產(chǎn)重組后，其欠繳的稅款及偷騙稅款如何追繳的問題，暴露出我國現(xiàn)行的稅收法律嚴(yán)重滯后的缺陷。對此稅務(wù)部門通常的結(jié)論是：鑒于涉案企業(yè)已注銷
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