【正文】 的方法 第六章 成本決策 一、成本決策概述 二、成本決策方法的實(shí)際應(yīng)用 一、成本決策概述 成本決策是指依據(jù)掌握的各種決策成本及相關(guān)的數(shù)據(jù)，對(duì)各種備選方案進(jìn)行分析比較，從中選出最佳方案的過程。 功能成本預(yù)測(cè)的基本程序 ?選擇分析對(duì)象 ?搜集所需資料 ?功能分析評(píng)價(jià) 價(jià)值系數(shù) =功能系數(shù) 247。 實(shí)際中通過分析產(chǎn)品的功能與成本之間的內(nèi)在聯(lián)系，就可以用最低的成本來實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的必要功能。 （ 1） 材料消耗定額及材料價(jià)格的變動(dòng)對(duì)可比產(chǎn)品成本的影響程度測(cè)算 如果材料消耗定額和材料價(jià)格同時(shí)變動(dòng)，可以綜合一起計(jì)算它們對(duì)成本的影響，計(jì)算公式如下： 材料消耗定額和材料價(jià)格同時(shí)變動(dòng)影響成本的降低率 =[1（ 1材料消耗定額降低 %） （ 1材料價(jià)格降低 % ） ] 材料費(fèi)用占成本的 % （ 2）勞動(dòng)生產(chǎn)率及平均工資的變動(dòng)對(duì)課比產(chǎn)品成本影響程度的測(cè)算 ＝ 1－ x ＝ [1－ x ] x 勞動(dòng)生產(chǎn)率及平均工資變動(dòng)影響成本的降低率 1＋平均工資增長(zhǎng)％ 1＋勞動(dòng)生產(chǎn)率提高％ 直接工資占成本％ 勞動(dòng)生產(chǎn)率及平均工資變動(dòng)影響成本的降低率 1 工時(shí)定額降低％ 1 工時(shí)定額降低％ 直接工資占成本％ 成本影響程度的測(cè)算 ＝ 1－ X ＝ 1－ X 產(chǎn)量增長(zhǎng)而形成固定費(fèi)用節(jié)約影響成本的降低率 1 1＋產(chǎn)量增長(zhǎng)％ 固定性制造費(fèi)用占成本的％ 產(chǎn)量、變動(dòng)性制造費(fèi)用變動(dòng)影響成本的降低率 1＋變動(dòng)性制造費(fèi)用增加％ 1＋產(chǎn)量增加％ 變動(dòng)性制造費(fèi)用占成本的％ 響程度的測(cè)算 廢品損失減少影響成本的降低率 =廢品損失減少 % 廢品損失占成本的 % 具體計(jì)算見例題 14 這種預(yù)測(cè)以計(jì)劃年度采取的各項(xiàng)降低成本的具體措施為基礎(chǔ)，以此來測(cè)算計(jì)劃期可比產(chǎn)品成本降低額，進(jìn)而確定降低率的預(yù)測(cè)方法。 新產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本的預(yù)測(cè)可以采用直接法、概算法和比價(jià)法確定。 產(chǎn)品成本發(fā)展趨勢(shì)預(yù)測(cè)主要包括新產(chǎn)品投產(chǎn)前成本趨勢(shì)預(yù)測(cè)、可比產(chǎn)品成本降低趨勢(shì)預(yù)測(cè)、產(chǎn)品總成本趨勢(shì)預(yù)測(cè)以及功能成本預(yù)測(cè)等。 四、產(chǎn)品成本發(fā)展趨勢(shì)的預(yù)測(cè) 產(chǎn)品成本發(fā)展趨勢(shì)預(yù)測(cè)是根據(jù)預(yù)測(cè)的具體內(nèi)容，以其相關(guān)的成本歷史資料為基礎(chǔ)，采用一定的方法來預(yù)測(cè)未來成本可能達(dá)到水平的預(yù)測(cè)。 本量利分析的基本假設(shè) ?成本性態(tài)分析假定 ?相關(guān)范圍及線性假定 ?本量利分析基本模型假定 本量利分析在成本預(yù)測(cè)中的具體應(yīng)用 （ 1）單一產(chǎn)品保本點(diǎn)的預(yù)測(cè) 保本量 =固定成本 /（單價(jià) 單位變動(dòng)成本） 或 =固定成本 /單位貢獻(xiàn)邊際 保本額 =固定成本 /（ 1變動(dòng)成本率） 或 =固定成本 /貢獻(xiàn)邊際率 具體計(jì)算見例題 8 （ 2）多產(chǎn)品保本點(diǎn)的預(yù)測(cè) 綜合保本額 =固定成本 247。 三、本量利分析在成本預(yù)測(cè)中的應(yīng)用 本量利分析是成本、產(chǎn)銷量、利潤(rùn)三者關(guān)系分析的簡(jiǎn)稱。要求： ? （ 1）預(yù)測(cè)該企業(yè)的目標(biāo)成本； ? （ 2）如果該產(chǎn)品由兩個(gè)工序組成，相關(guān)的成本結(jié)構(gòu)資料如下：第一工序直接材料占 70%，直接人工和制造費(fèi)用各占15%；第二工序半成品占 80%，直接人工和制造費(fèi)用各占 10%。生產(chǎn)該產(chǎn)品需交納 17%的增值稅，銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅的差額預(yù)計(jì)為 20230元；另外還應(yīng)交納 10%的營(yíng)業(yè)稅、 7%的城建稅和 3%的教育費(fèi)附加。 各產(chǎn)品目標(biāo)成本的分解 （適用裝配式復(fù)雜生產(chǎn)） （ 1）利用功能評(píng)價(jià)系數(shù)分解產(chǎn)品目標(biāo)成本 功能評(píng)價(jià)系數(shù) =某一零部件得分 247。 目標(biāo)成本的分解 目標(biāo)成本的分解是指將綜合平衡并得到全體職工認(rèn)可后的總體目標(biāo)成本值進(jìn)行分解，落實(shí)到企業(yè)內(nèi)部各產(chǎn)品、各單位、各部門的過程，目的在于明確責(zé)任，確定各單位、各部門的未來奮斗目標(biāo)。如標(biāo)準(zhǔn)成本、國(guó)內(nèi)外同類型的先進(jìn)成本水平、企業(yè)歷史最好的成本水平等都可以作為目標(biāo)成本。 單位產(chǎn)品目標(biāo)成本＝產(chǎn)品預(yù)計(jì)價(jià)格 （ 1稅率） 247。 單一產(chǎn)品生產(chǎn)條件下產(chǎn)品目標(biāo)成本 ＝預(yù)計(jì)銷售收入 應(yīng)繳稅金 目標(biāo)利潤(rùn) 多產(chǎn)品生產(chǎn)條件下全部產(chǎn)品目標(biāo)成本 ＝ ∑ 預(yù)計(jì)銷售收入 ∑ 應(yīng)繳稅金 總體目標(biāo)利潤(rùn) 具體計(jì)算見例題 1 比率測(cè)算法是倒扣測(cè)算法的延伸，它是依據(jù)成本利潤(rùn)率來測(cè)算單位產(chǎn)品目標(biāo)成本的一種預(yù)測(cè)方法。 目標(biāo)成本預(yù)測(cè)的方法 目標(biāo)成本預(yù)測(cè)的方法很多，主要有倒扣測(cè)算法、比率測(cè)算法、選擇測(cè)算法、直接測(cè)算法等。 ?定性預(yù)測(cè)方法 二、目標(biāo)成本的預(yù)測(cè) 目標(biāo)成本是指在未來一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)應(yīng)達(dá)到的成本目標(biāo)。 第五章 成本預(yù)測(cè) 一、學(xué)習(xí)目標(biāo) ?目標(biāo)成本預(yù)測(cè)的各種方法以及分解方法 ?新產(chǎn)品投產(chǎn)前成本趨勢(shì)預(yù)測(cè)的各種方法 ?成本預(yù)測(cè)的特點(diǎn)及方法 ?功能成本預(yù)測(cè)的內(nèi)涵及基本程序 第五章 成本預(yù)測(cè) 二、學(xué)習(xí)要求 一般了解 成本預(yù)測(cè)的意義及程序 第五章 成本預(yù)測(cè) 重點(diǎn)掌握 ?目標(biāo)成本預(yù)測(cè)的倒扣測(cè)算法和比率測(cè)算法 ?可比產(chǎn)品成本降低率和降低額的預(yù)測(cè) 第五章 成本預(yù)測(cè) 一、成本預(yù)測(cè)概述 二、目標(biāo)成本的預(yù)測(cè) 三、本量利分析在成本預(yù)測(cè)中的應(yīng)用 四、產(chǎn)品成本發(fā)展趨勢(shì)的預(yù)測(cè) 一、成本預(yù)測(cè)概述 成本預(yù)測(cè)是指依據(jù)掌握的經(jīng)濟(jì)信息和歷史成本資料以及成本與各種技術(shù)經(jīng)濟(jì)因素的相互依存關(guān)系，采用科學(xué)的方法，對(duì)企業(yè)未來成本水平及其變化趨勢(shì)做出的科學(xué)推測(cè)。 財(cái)務(wù)費(fèi)用核算的賬務(wù)處理 企業(yè)在發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記“預(yù)提費(fèi)用”、“銀行存款”、“長(zhǎng)期借款”等科目，當(dāng)發(fā)生沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入和匯兌收益時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”、“長(zhǎng)期借款”等科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。 四、財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算 財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。 營(yíng)業(yè)費(fèi)用核算的賬務(wù)處理 企業(yè)所發(fā)生的營(yíng)業(yè)費(fèi)用，應(yīng)借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付工資”等科目。期末將管理費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，應(yīng)借記“本年利潤(rùn)”，貸記“管理費(fèi)用”。 管理費(fèi)用的內(nèi)容 管理費(fèi)用具體包括企業(yè)的董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的，或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門職工的工資、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)（包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等）、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、職工教育經(jīng)費(fèi)、研究與開發(fā)費(fèi)、排污費(fèi)、存貨盤虧或盤盈（不包括應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的存貨損失）、計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等。 （二）期間費(fèi)用的特征 ?在一定范圍內(nèi)，期間費(fèi)用的高低與產(chǎn)品產(chǎn)量的多少不成正比例變動(dòng)； ?期間費(fèi)用發(fā)生后，就轉(zhuǎn)入當(dāng)期的費(fèi)用，對(duì)于歸屬本期尚未支付的費(fèi)用，也應(yīng)采取預(yù)提的方式列入當(dāng)期的期間費(fèi)用； ?期間費(fèi)用與企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系。 第四章 期間費(fèi)用的核算 二、學(xué)習(xí)要求 名詞記憶 期間費(fèi)用 學(xué)習(xí)重點(diǎn) 第四章 期間費(fèi)用的核算 一、期間費(fèi)用的內(nèi)容和特征 二、管理費(fèi)用的核算 三、營(yíng)業(yè)費(fèi)用的核算 四、財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算 一、期間費(fèi)用的內(nèi)容和特征 期間費(fèi)用是指不能直接歸屬于某一特定產(chǎn)品成本，但容易確定其發(fā)生期間而應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用。 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計(jì)算對(duì)象是每種產(chǎn)品成本及所經(jīng)過的各生產(chǎn)步驟應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額。采用分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算出來的產(chǎn)品成本，能提供按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)，不需要進(jìn)行成本還原。成本還原的方法是從最后步驟開始，將其耗用上步驟辦成品的綜合成本逐步分解，還原為原來的成本項(xiàng)目。 成本計(jì)算舉例見課本 109頁(yè)例 3。 采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，按照半成品成本在下一個(gè)生產(chǎn)步驟成本計(jì)算單中的反映方法不同，可分為綜合結(jié)轉(zhuǎn)法和分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法。主要適用于大量大批復(fù)雜的企業(yè)，如紡織、冶金、造紙、鋼鐵等企業(yè) 。 （二）分批法的特點(diǎn) ?以產(chǎn)品的批別（或定單）作為成本計(jì)算對(duì)象 ?間接費(fèi)用在各批次或各定單之間分配可選擇采用 “ 當(dāng)月分配法 ” 或 “ 累計(jì)分配法 ” ?成本計(jì)算期與會(huì)計(jì)報(bào)告期不一致，與生產(chǎn)周期一致 ?通常不存在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)費(fèi)用問題 （三） 分批法成本計(jì)算舉例 具體計(jì)算見課本 102頁(yè)例 2。 三、 分批法 （一）分批法的概念及適用范圍 分批法亦稱定單法，它是以產(chǎn)品的批別（或定單）為計(jì)算對(duì)象，歸集費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。 簡(jiǎn)單品種法 ——一般不存在在產(chǎn)品，不需計(jì)算在產(chǎn)品成本 典型品種法 ——存在在產(chǎn)品，需要計(jì)算在產(chǎn)品成本 不論什么組織方式的制造企業(yè)，不論什么類型的產(chǎn)品，也不論成本管理要求如何，最終都必須按照產(chǎn)品品別計(jì)算出產(chǎn)品成本，因此，品種法是最基本的成本計(jì)算方法。例如磚瓦廠、造紙廠和中小型水泥廠等。品種法一般適用于大量大批單步驟生產(chǎn)類型的企業(yè)，例如發(fā)電、采掘等企業(yè)。 第三章 產(chǎn)品成本計(jì)算方法 二、學(xué)習(xí)要求 一般了解 ?各種產(chǎn)品成本計(jì)算方法的實(shí)際運(yùn)用 ?逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點(diǎn) ?平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點(diǎn) 第三章 產(chǎn)品成本計(jì)算方法 重點(diǎn)掌握 ? 生產(chǎn)類型的特點(diǎn)及成本管理的要求對(duì)成本計(jì)算方法的影響 ? 品種法的基本內(nèi)容 ? 分批法的基本內(nèi)容 ? 分步法的基本內(nèi)容 ? 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的基本內(nèi)容及成本計(jì)算程序 ? 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法中的分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法 ? 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法成本計(jì)算 第三章 產(chǎn)品成本計(jì)算方法 一、產(chǎn)品成本計(jì)算方法概述 二、品種法 三、分批法 四、分步法 一、 產(chǎn)品成本計(jì)算方法概述 （ 1）企業(yè)的生產(chǎn)按工藝過程的特點(diǎn)劃分 ? 簡(jiǎn)單生產(chǎn) ? 復(fù)雜生產(chǎn) （ 2）企業(yè)的生產(chǎn)按生產(chǎn)組織的特點(diǎn)劃分 ? 大量生產(chǎn) ? 成批生產(chǎn) ? 單件生產(chǎn) 本計(jì)算方法的影響 （ 1）生產(chǎn)類型的特點(diǎn)對(duì)成本計(jì)算方法的影響 ?成本計(jì)算對(duì)象 ?成本計(jì)算期 ?生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配問題 不同生產(chǎn)類型企業(yè)采用不同的成本計(jì)算方法： 簡(jiǎn)單生產(chǎn)企業(yè) ——品種法 大量大批復(fù)雜生產(chǎn)企業(yè) ——分步法 單件小批復(fù)雜生產(chǎn)企業(yè) ——分批法 （ 1）生產(chǎn)類型的特點(diǎn)對(duì)成本計(jì)算方法的影響 三種基本成本計(jì)算方法的特點(diǎn)如下表： 成本計(jì)算 方 法 成本計(jì)算對(duì)象 成 本 計(jì)算期 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配問題 品種法 每種產(chǎn)品 定期于 月末計(jì)算 一般不需分配，大量大批復(fù)雜生產(chǎn)企業(yè)采用該法時(shí)需要進(jìn)行分配 分步法 每種產(chǎn)品及所經(jīng)過加工步驟 定期于 月末計(jì)算 需要進(jìn)行分配 分批法 每批產(chǎn)品 不定期 計(jì)算 一般不需要分配 （ 2）成本管理的要求對(duì)成本計(jì)算方法的影響 企業(yè)在選用成本計(jì)算方法時(shí)，除了受生產(chǎn)類型的特點(diǎn)影響外，還必須根據(jù)企業(yè)成本管理的要求，來選擇適合于本企業(yè)的成本計(jì)算方法。 本月完工產(chǎn)品產(chǎn)量加月末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量，稱為約當(dāng)總產(chǎn)量，簡(jiǎn)稱為約當(dāng)產(chǎn)量。 廢品損失的計(jì)算 不可修復(fù)廢品損失的計(jì)算 不可修復(fù)廢品的報(bào)廢損失 =廢品的生產(chǎn)成本－ 廢品殘值－應(yīng)收賠款 第五節(jié) 在產(chǎn)品和產(chǎn)成品成本的核算 一、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品成本核算的內(nèi)容 二、在產(chǎn)品成本的核算 三、完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn) 一、 在產(chǎn)品和產(chǎn)成品成本核算的內(nèi)容 （一）在產(chǎn)品與產(chǎn)成品的涵義 （二）在產(chǎn)品與產(chǎn)成品成本計(jì)算的模式 月初在產(chǎn)品成本 +本月生產(chǎn)費(fèi)用 =本月完工產(chǎn)品成本 +月末在產(chǎn)品成本 二、在產(chǎn)品成本的核算 在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的常用方法包括： ； ； ； ； ； ； 。 廢品損失的涵義 廢品損失是指在生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的和在入庫(kù)后發(fā)現(xiàn)的不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本，以及可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用，扣除回收的廢殘料價(jià)值和應(yīng)收賠款以后