投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)培訓(xùn)課件-文庫(kù)吧資料
2025-03-19 20:09本頁(yè)面
【正文】 投資業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計(jì) 二、交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)處理程序的設(shè)計(jì) （一）交易性投資購(gòu)入業(yè)務(wù)的處理程序 【 簡(jiǎn)答題或綜合題 】 交易性金融資產(chǎn)購(gòu)人業(yè)務(wù)處理程序 第三節(jié) 投資業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計(jì) 由投資業(yè)務(wù)部門編制 “股票或債券投：資，計(jì)劃建議書 ”，經(jīng)批準(zhǔn)后據(jù)此填制 “證券購(gòu) 人通知單 ”一式兩聯(lián)：一聯(lián)留存，一聯(lián)交會(huì)計(jì)部門審批后交出納部門。根據(jù)該原始 憑證，編制如下調(diào)整分錄： 當(dāng)交易性投資的公允價(jià)值低于其賬面余額，按差額： 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：交易性金融資產(chǎn) ——公允價(jià)值變動(dòng) 反之當(dāng)交易性投資的公允價(jià)值高于其賬面余額，按差額作相反的會(huì)計(jì)分錄。 第三節(jié) 投資業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計(jì) 計(jì)息日期期初攤余成本利息收入應(yīng)收利息期末攤余成本根據(jù)該原始憑證，會(huì) 計(jì)人員對(duì)分期付息的持有至到期投資各朔的攤余成本和利息收入及應(yīng)收利息，編 制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收利息（按票面利率計(jì)算的應(yīng)收未收利息） 貸：投資收益（按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算） 持有至到期投資 ——利息調(diào)整（按其差額） 或借記 “持有至到期投資 ——利息調(diào)整 ”科目。 第三節(jié) 投資業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計(jì) 各年攤余成本、利息收入及應(yīng)收利息計(jì)算表 各年攤余成本、利息收入及應(yīng)收利息計(jì)算表，是指在資產(chǎn)負(fù)債表日，按會(huì)計(jì) 確認(rèn)、計(jì)量、記錄的權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，對(duì)持有至到期投資為分期付息、一次還本 債券投資的，需要按實(shí)際利率法編制該計(jì)算表，其一般格式如表所示。適用于共同控制和重大影響的情形。 【 選擇題 】 采用成本法核算的企業(yè)，編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資收益（僅限于被投資方接受投資后產(chǎn)生累積凈利潤(rùn)的分配額） 第三節(jié) 投資業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計(jì) （ 2）持有期間采用權(quán)益法核算收益。適用于以下兩種情況： 企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。 長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間收益的核算，有成本法與權(quán)益法兩種。 股利分配公告 股利分配公告，是被投資企業(yè)宣告的、對(duì)上一年或年度中某一期間的股利 （或利潤(rùn)，下同）分配方案。 （ 3） 8月 10日，甲公司將持有的乙公司股票全部售出，每股售價(jià) 15元。其他資料如下： （ 1） 5月 23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。 第三節(jié) 投資業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計(jì) 例如： 2023年 5月 15日，甲公司支付價(jià)款 1060000元從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司發(fā)行的股 票 100000股，每股價(jià)格 （含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 ），另支 付交易費(fèi)用 1000元。交割單的內(nèi)容包括成 交的證券名稱、成交數(shù)量、成交時(shí)間、成交價(jià)格以及投資者成交前的資金余額、 成交后資金余額和成交的清算金額等。該文件一般記 載的內(nèi)容有：債券發(fā)行的標(biāo)準(zhǔn)，債券明確表述的利息率，受托管理人證書，對(duì)償 債基金、利息支付 “本金返還 ”等的處理。 第三節(jié) 投資業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計(jì) （ 1）企業(yè)合并方式形成長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理 （ 2）非企業(yè)合并方式形成長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理 同一控制下企業(yè)合并取得投資，進(jìn)行初始計(jì)量時(shí)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（按合并日取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額） 貸：銀行存款（如為固定資產(chǎn)等，則按支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值） 資本公積（按其差額） 或借記 “資本公積 ”科目 非同一控制下企業(yè)合并取得投資，進(jìn)行初始計(jì)量時(shí)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（以公允價(jià)值為基礎(chǔ)） 應(yīng)收股利（按享有被投資單位己宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)） 貸：銀行存款（如為固定資產(chǎn)等，則按支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值） 營(yíng)業(yè)外收入（購(gòu)買成本的公允價(jià)值小于被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值） 如果購(gòu)買成本的公允價(jià)值大于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份 額，差額作為商譽(yù)。其記錄的內(nèi)容 一般包括：投資指令號(hào)、債券名稱、數(shù)量、面值、最高價(jià)格和最低收益率以及成 交價(jià)格等。 第二節(jié) 投資業(yè)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)計(jì) 第三節(jié) 投資業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計(jì) 一、投資業(yè)務(wù)原始憑證、賬簿的設(shè)計(jì) （一）投資業(yè)務(wù)原始憑證的設(shè)計(jì) 對(duì)外投資業(yè)務(wù)的憑證與文件主要有，企業(yè)的章程及有關(guān)協(xié)議、審批文件、經(jīng) 濟(jì)人通知書、投資合同或協(xié)議、股票、債券、債券契約，交割單、股息紅利領(lǐng)款 收據(jù)、股利分配公告、投資收益計(jì)算表、資本公積金轉(zhuǎn)增股本公告、利息計(jì)算 表、公允價(jià)值表、對(duì)外投資處置決議等。 及時(shí)跟蹤了解證券市場(chǎng)的相關(guān)政策和上市公司的資料。 分析企業(yè)在五常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況下所需的營(yíng)運(yùn)資本額，分析計(jì)劃擴(kuò)大生產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)情況下所需的營(yíng)運(yùn)資本額，對(duì)比核查企業(yè)的資金存量，并根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì) 劃，編制和調(diào)整資本預(yù)算。 【 2023年綜合題 】 要求： （ 1）代為設(shè)計(jì)投資取得控制制度； （ 2）代為設(shè)計(jì)投資保管控制制度； （ 3）代為設(shè)計(jì)投資收益控制制度； （ 4）代為設(shè)計(jì)投資處置控制制度； （ 5）代為設(shè)計(jì)投資盤點(diǎn)控制制度。 對(duì)于委托外單位代管的企業(yè)有價(jià)證券，清查人員應(yīng)逐筆核對(duì)代管單位送來的 有價(jià)證券存放清單、有價(jià)證券登記簿和會(huì)計(jì)部門的對(duì)外投資明細(xì)賬，檢查有關(guān)記 錄是否相符。 對(duì)外投資資產(chǎn)清查的處理。盤點(diǎn)工作必須由兩個(gè)以上人員共同進(jìn)行。 查的賬實(shí)相符。檢查對(duì)外投資資產(chǎn)的真實(shí)存在性和所有 權(quán)。 對(duì)于企業(yè)自行保管的有價(jià)證券實(shí)物，建立投資盤點(diǎn)清查控制制度，由內(nèi)部審 計(jì)人員或不參與投資業(yè)務(wù)的其他人員定期進(jìn)行盤點(diǎn)。 認(rèn)真審核相關(guān)審批文件。任何對(duì)外投資資產(chǎn)的處置必須經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理或董事會(huì) 的批準(zhǔn)。投資業(yè)務(wù)管理部門也應(yīng)在投資登記簿中登記投資收益情況。對(duì)外投資收益記錄控制制度主要有以下幾項(xiàng)： 核對(duì)投資收益 記錄投資收益。辦理人員應(yīng)經(jīng)過授權(quán)，并與記錄人員相分離，還應(yīng)有專 人復(fù)核。根據(jù)投資明細(xì)賬，由專人關(guān)注投資收益發(fā)放公告，此人應(yīng) 與投資收益實(shí)際取得人員相分離。 自行保管時(shí)，必須建立嚴(yán)格的聯(lián)合控制制度，即至少要由兩名以上人員共同控 制，不得一人單獨(dú)接觸證券。對(duì)于證券實(shí)物的核查，應(yīng)同時(shí)有兩人在場(chǎng)。 （ 3）企業(yè)應(yīng)及時(shí)獲取由經(jīng)紀(jì)人填寫的成交通知書。只有經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理授權(quán)后，才能在證券 公司以企業(yè)的名義開設(shè)賬戶，存人規(guī)定的款項(xiàng)。該指令通常應(yīng)明確規(guī)定購(gòu)置證券的最高價(jià)格、最低 投資報(bào)酬率和指令的有效期限。企業(yè)應(yīng)與證券經(jīng)紀(jì)人簽訂明確 的委托合同，明確雙方的權(quán)利與義務(wù)。 （一）投資取得控制制度的設(shè)計(jì) 投資取得控制制度的設(shè)計(jì)主要包括對(duì)證券經(jīng)紀(jì)人從事對(duì)外投資業(yè)務(wù)的控制制 度和設(shè)計(jì)投資記名登記控制制度兩個(gè)方面。 第二節(jié) 投資業(yè)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)計(jì) 三、會(huì)計(jì)核算控制制度的設(shè)計(jì) 【 綜合題 】 投資會(huì)計(jì)核算的控制制度應(yīng)包括投資取得、持有期間利息及股利的收取、期 末計(jì)價(jià)、投資收回等全過程的會(huì)計(jì)核算控制制度。權(quán)益證 書的保管可以委托金融機(jī)構(gòu)保管，也可以企業(yè)自行保管。未 經(jīng)授權(quán)，任何人不能擅自作出投資的決定。對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批 的對(duì)外投資業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門報(bào)告。 例如 ： 投資業(yè)務(wù)的職責(zé)分離制度主要體現(xiàn)在（ ） A. 投資計(jì)劃的編制人員與投資的審批人員相分離 B. 投資業(yè)務(wù)的操作人員與會(huì)計(jì)人員相分離 C. 有價(jià)證券的保管人員與會(huì)計(jì)記賬人員相分離 D. 投資股利、利息的經(jīng)辦人員與會(huì)計(jì)核算人員相分離 E. 投資業(yè)務(wù)的不相容職務(wù)由一人兼任 答案： ABC 第二節(jié) 投資業(yè)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)計(jì) 二、授權(quán)批準(zhǔn)制度的設(shè)計(jì) 審批人應(yīng)在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越權(quán)限審批。 對(duì)外投資的處置必須經(jīng)過高層管理人員的審批。它體現(xiàn)的原則是（ ） A. 安全性原則 B. 合法性原則
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