【正文】 00 貸：交易性金融資產(chǎn) ——成本 1000000 ——公允價(jià)值變動(dòng) 300000 投資收益 202300 同時(shí)，借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 300000 貸：投資收益 300000 （ 5）持有至到期投資的取得和收回 取得持有至到期投資 借：持有至到期投資 ——成本（按投資的面值） 應(yīng)收利息（按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 持有至到期投資 ——利息調(diào)整（按其差額） 貸：銀行存款等（按實(shí)際支付的金額） 或貸記 “持有至到期投資 ”——利息調(diào)整 股息紅利領(lǐng)款收據(jù) 股息紅利領(lǐng)款收據(jù)，是企業(yè)對(duì)外投入股票獲得股息紅利的原始憑證。 （ 2） 6月 30日，乙公司股票價(jià)格漲到每股 13元。甲公司將持有的乙公司股權(quán)劃分為交易性金融資產(chǎn)，且持有 乙公司股權(quán)后對(duì)其無(wú)重大影響。企業(yè)應(yīng)根據(jù)交割單和其他有關(guān)憑證，編制 分錄。 交割單 交割單（又稱證券成交報(bào)告單），是企業(yè)在證券市場(chǎng)購(gòu)人和出售股票、債 券，基金，由證券公司出具的 “表明證券成交 ”的原始憑證。 債券契約 債券契約，是明確債券持有者與發(fā)行企業(yè)雙方權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律文件， 是對(duì)債券發(fā)行企業(yè)的各種限制條款及保護(hù)債券持有者利益的措施。 投資合同或投資協(xié)議 投資合同或投資協(xié)議，是企業(yè)進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)與被投資單位簽訂的表明 相互權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律文件。 經(jīng)濟(jì)人通知書(shū) 經(jīng)濟(jì)人通知書(shū)：是企業(yè)投資經(jīng)濟(jì)人進(jìn)行投資活動(dòng)的書(shū)面記錄。 定期向最高管理者或董事會(huì)送交財(cái)務(wù)分析報(bào)告。 了解分析本行業(yè)或其他行業(yè)中盈利較高公司的經(jīng)營(yíng)政策和財(cái)務(wù)狀況。 六、財(cái)務(wù)分析控制制度的設(shè)計(jì) 【 簡(jiǎn)答題 】 由負(fù)責(zé)投資的部門和財(cái)務(wù)部門定期、不定期地對(duì)被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、證 券市場(chǎng)行情等進(jìn)行分析。 例如： 某企業(yè)有大量的對(duì)外投資業(yè)務(wù)，計(jì)劃設(shè)計(jì)包括投資取得、持有期間利息及股 利的收取、期末計(jì)價(jià)、投資收回等全過(guò)程的會(huì)計(jì)核算控制制度。在盤點(diǎn)或檢查過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)的實(shí)存數(shù)量同賬 面記錄數(shù)之間的差異，未經(jīng)董事會(huì)或授權(quán)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，任何人不得擅自沖銷有關(guān) 待處理賬戶記錄。將差異及時(shí)轉(zhuǎn)入待處理賬戶。盤點(diǎn)工作應(yīng)每月進(jìn)行一次或一年進(jìn)行多 次。 對(duì)外投資資產(chǎn)清 對(duì)外投資資產(chǎn)清查的賬證相符。 （五）投資盤點(diǎn)控制制度的設(shè)計(jì) 企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)進(jìn)行相關(guān)的總賬、明細(xì)賬的核對(duì)，以達(dá)到賬賬相符、賬證相 符、賬實(shí)相符。 合理確定轉(zhuǎn)讓價(jià)格。 專人對(duì)投資收益記錄進(jìn)行審核 （四）投資處置控制制度的設(shè)計(jì) 投資處置包括投資的收回、轉(zhuǎn)讓與核銷，其控制制度主要有： 嚴(yán)格執(zhí)行審批手續(xù)。投資收益記錄人員根據(jù)上述憑證填寫(xiě)記賬憑證并記大投資明細(xì) 賬。 記錄對(duì)外投資收益所依據(jù)的憑證主要有己付訖的投資收益憑證及相應(yīng)的銀行對(duì)賬單、 投資收益計(jì)算表、投資明細(xì)賬等。 投資收益實(shí)際取得的控制。 （三）投資收益控制制度的設(shè)計(jì) 企業(yè)應(yīng)取得的對(duì)外投資收益包括現(xiàn)金股利、利潤(rùn)、利息收入以及處置收入， 其控制制度的設(shè)計(jì)包括： 對(duì)外投資收益收取的控制制度 對(duì)外投資收益記錄的控制制度 企業(yè)在投資收益取得過(guò)程中，主要應(yīng)設(shè)計(jì)以下控制內(nèi)容： 關(guān)注投資收益發(fā)放公告。 （二）投資保管控制制度的設(shè)計(jì) 企業(yè)購(gòu)人的各種有價(jià)證券，可以委托金融機(jī)構(gòu)保管，也可由企業(yè)自行保管。由財(cái)務(wù)經(jīng)理或授權(quán)人員 填制。 （ 2）如需追加投資額，應(yīng)由財(cái)務(wù)經(jīng)理審核成交通知書(shū)與投資指令是否相 符，資金賬戶余額與企業(yè)投資明細(xì)賬是否相符，以及是否有必要追加投資額，必 要時(shí)應(yīng)經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)。 投資記名登記控制制度的設(shè)計(jì) 以現(xiàn)金資產(chǎn)投資為例： （ 1）嚴(yán)格控制企業(yè)在證券公司開(kāi)戶。經(jīng)紀(jì)人為委托人購(gòu)置證券，必須取得經(jīng)過(guò) 投資企業(yè)董事會(huì)審核資指令。 對(duì)證券經(jīng)紀(jì)人從事對(duì)外投資業(yè)務(wù)控制制度的設(shè)計(jì) 企業(yè)一般委托證券經(jīng)紀(jì)人從事證券投資行為。通過(guò)原始憑證種類和傳遞流程 設(shè)計(jì)、賬簿的設(shè)置、會(huì)計(jì)核算方法的選擇確定等。 （四）對(duì)外投資實(shí)施方案變更的授權(quán)批準(zhǔn)程序 對(duì)外投資實(shí)施方案如有變更，應(yīng)當(dāng)經(jīng)企業(yè)最高決策機(jī)構(gòu)或其授權(quán)人員審查批 準(zhǔn)，經(jīng)辦人必須在規(guī)定的出資時(shí)間內(nèi)，按照投資合同約定的出資金額和投資方 式，并按照審批人的批準(zhǔn)意見(jiàn)辦理對(duì)外投資業(yè)務(wù)。 （三）對(duì)外投資有關(guān)權(quán)益證書(shū)管理的授權(quán)批準(zhǔn)程序 對(duì)外投資的權(quán)益證書(shū)主要包括投資合同、投資證明，股票、債券等。 （一）對(duì)外投資決策的授權(quán)批準(zhǔn)程序 （二）對(duì)外投資業(yè)務(wù)實(shí)施的授權(quán)批準(zhǔn)程序 每一筆投資都必須在企業(yè)最高管理當(dāng)局或其授權(quán)人員的授權(quán)范圍內(nèi)操作。經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范 圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見(jiàn)辦理對(duì)外投資業(yè)務(wù)。對(duì)外投資處置的審批與執(zhí)行 不能由相同的人員擔(dān)任。這些人員必須與會(huì)計(jì)核算人員相分離。 例如 ： 對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)影響不是很大的投資項(xiàng)目，可由企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)理審批；對(duì)企業(yè) 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)影響很大的投資項(xiàng)目，必須通過(guò)董事會(huì)批準(zhǔn)。 例如： 投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)應(yīng)遵循一定的目標(biāo)和要求，正確的有（ ） A. 控制點(diǎn)越少越好，以體現(xiàn)成本效益要求 B. 控制點(diǎn)越多越好，不能以成本效益要求為借口 C. 將防范投資風(fēng)險(xiǎn)作為投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的首要目標(biāo) D. 尋求一種能夠按期收回本金，并能獲得投資收益的安全的會(huì)計(jì)制度 E. 將保護(hù)投資資產(chǎn)的安全與完整，作為投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的重要目標(biāo) 答案： CDE 三 、 職責(zé)分離制度的設(shè)計(jì) （ 一 ） 對(duì)外投資的決策人員與執(zhí)行人員相分離 企業(yè)的重大投資決策由董事會(huì)作出，其他的投資決策則可由投資部門的經(jīng)理 作出。 成本效益要求，是指在設(shè)計(jì)對(duì)外投資的各項(xiàng)制度中，堅(jiān)持實(shí)施各項(xiàng)投資管理 制度所花費(fèi)的代價(jià)不能超過(guò)因此所獲得的收益。 （ 2）投資的風(fēng)險(xiǎn)較大 （ 3）一般投資項(xiàng)目單一、投資金額較大、投資內(nèi)容變動(dòng)較少 （ 4）有合同、章程等法律文件的嚴(yán)格約束 （ 5）會(huì)計(jì)核算復(fù)雜 二、投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)目標(biāo)和要求 投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo) 投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的要求 防范投資風(fēng)險(xiǎn) 保護(hù)投資資產(chǎn)的安全與完整 提供真實(shí)投資狀況的財(cái)務(wù)信息 安全要求 成本效益要求 權(quán)責(zé)明確、獎(jiǎng)懲結(jié)合要求 信息反饋要求 企業(yè)的投資活動(dòng)必須符合國(guó)家頒布約有關(guān)投資法規(guī)、條例 要保證一切投資交易活動(dòng)必須經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)膶徟? 必須設(shè)置職務(wù)分離制度 對(duì)變現(xiàn)性較強(qiáng)的投資資產(chǎn)不能任何人都能隨意接觸或處理，只有經(jīng)過(guò)適當(dāng)授 權(quán)，方可接觸或處理。 （二）投資業(yè)務(wù)的特點(diǎn) 【 選擇題 】 交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的特點(diǎn) （ 1）變現(xiàn)能力強(qiáng) （ 2）能夠在公開(kāi)市場(chǎng)交易并且有明確市價(jià) （ 3）持有投資作為剩余資金的存放形式，并保持其流動(dòng)性和獲利性 （ 4）投資目的，是為了利用生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的暫時(shí)閑置資金獲得一定的收益 可供出售金融資產(chǎn)與交易性金融資產(chǎn)的特點(diǎn)類似，不同之處在于在會(huì)計(jì)核算 上可供出售金融資產(chǎn)取得時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)人初始人賬金額，后續(xù)計(jì)量時(shí)公允 價(jià)值變動(dòng)計(jì)人所有者權(quán)益；而交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入投資收 益，后續(xù)計(jì)量時(shí)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益。這種投資主要是為了達(dá)到控制其他單位或?qū)ζ? 他單位實(shí)施重大影響，或出于其他期性質(zhì)的目的而進(jìn)行的投資。 持有至到期投資，是指符合到期日和回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和 能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。 易出 【 名詞解釋 】 的部分 交易性金融資產(chǎn)，是指能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)一年（含一年）的投 資。 投資的分類 【 選擇題 】 投資業(yè)務(wù)按照投資者的意圖分類，可以分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)人當(dāng) 期損益的金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)）、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、 長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)等。 第三節(jié) 非流動(dòng)資產(chǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì) 一、投資的概念和特點(diǎn) （一）投資的概念 投資的概念 【 名詞解釋 】 投資（這里的投資是指企業(yè)的對(duì)外投資，不包括企業(yè)內(nèi)部購(gòu)買固定資產(chǎn)、無(wú) 形資產(chǎn)等對(duì)內(nèi)投資）是企業(yè)單位為了通過(guò)分配來(lái)增加財(cái)富，或?yàn)榱酥\求其他利益 將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。 （ 4）領(lǐng)用有消耗額度的存貨，單據(jù)應(yīng)為一式三聯(lián)，一聯(lián)交領(lǐng)料部門，另兩 聯(lián)留倉(cāng)庫(kù)。 （ 2）會(huì)計(jì)部門交出納部門的資料中還應(yīng)包括代墊運(yùn)單。 要求：根據(jù)上述情況，指出該企業(yè)存貨內(nèi)部控制存在的問(wèn)題。 （ 4）各使用部門有存貨的消耗額度，領(lǐng)用物品時(shí)填制領(lǐng)用單一式二份，一 份使用部門留存，一份倉(cāng)庫(kù)留存。 （ 2）由會(huì)計(jì)員開(kāi)具付款通知單，后附收料及發(fā)票有關(guān)資料，交出納付款。 定期進(jìn)行低值易耗品的賬賬、賬卡、賬實(shí)核對(duì)。 低值易耗品發(fā)放程序 低值易耗品發(fā)放業(yè)務(wù)處理程序的控制點(diǎn)： 低值易耗品領(lǐng)用必須經(jīng)過(guò)審批。 （ 2）委托加工材料完工驗(yàn)收、付款業(yè)務(wù)流程的控制點(diǎn)。 委托加工材料完工驗(yàn)收、付款程序 （ 1）委托加工材料完工驗(yàn)收、付款程序，反映了企業(yè)委托加工材料完工驗(yàn) 收和加工費(fèi)結(jié)算業(yè)務(wù)的處理過(guò)程。 委托加工材料發(fā)料程序 委托加工材料加工完畢，由加工單位寄（轉(zhuǎn)）來(lái)加工費(fèi)發(fā)票，供應(yīng)部門 將其與原留存的委托加工領(lǐng)料單合在一起，并編制委托加工收料單； 材料倉(cāng)庫(kù)收料后，登記材料卡，并將收料單交供應(yīng)部門； 供應(yīng)部核對(duì)無(wú)誤后，通知會(huì)計(jì)部門付款，登記材料明細(xì)賬； 會(huì)計(jì)部門審核付款憑證無(wú)誤后，授權(quán)出納員辦理付款結(jié)算。 （二）儲(chǔ)存業(yè)務(wù)主要處理程序的設(shè)計(jì) 材料發(fā)料業(yè)務(wù)處理程序 （ 1）材料發(fā)料程序是指企業(yè)一般性領(lǐng)料的業(yè)務(wù)過(guò)程 領(lǐng)用部門開(kāi)出一式 四聯(lián) 領(lǐng)料單，經(jīng)審核后到倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)料； 倉(cāng)庫(kù)發(fā)料后登記材料保管卡，并將領(lǐng)料單相應(yīng)聯(lián)次交 領(lǐng)用部門 和 供應(yīng)部 門 ； 供應(yīng)部門根據(jù)領(lǐng)料單登記材料 明細(xì)賬 ，月底根據(jù)明細(xì)賬編制材料庫(kù)存月 報(bào)； 會(huì)計(jì)部門根據(jù)領(lǐng)用部門和供應(yīng)部門送來(lái)的領(lǐng)料單進(jìn)行核對(duì)，無(wú)誤后編制 材料發(fā)出匯總表 ，據(jù)此登記有關(guān)費(fèi)用賬和材料總賬。 材料吊卡 倉(cāng)庫(kù)設(shè)材料吊卡，它不是賬簿。 在材料的總分類核算按實(shí)際成本進(jìn)行、明細(xì)分類賬按計(jì)劃成本進(jìn)行的情況下，收 發(fā)料匯總表既要列示計(jì)劃成本，又要列示實(shí)際成本；收發(fā)料匯總表同樣是既有計(jì)劃成 本，又要有應(yīng)攤銷材料成本差異和實(shí)際成本。 收料匯總表 發(fā)料匯總表 存貨收發(fā)結(jié)存表 收料匯總表 由會(huì)計(jì)部門根據(jù)已經(jīng)審核的收料單、自制材料和廢料的材料交庫(kù)單、 委托加工收料單等，在月終加以整理，整理時(shí)按材料類別和有關(guān)賬戶歸類匯總編制。 平時(shí)留在倉(cāng)庫(kù)，月終，倉(cāng)庫(kù)匯總領(lǐng)用金額后，一聯(lián)交領(lǐng)料部門，一聯(lián)倉(cāng)庫(kù)留 存，一聯(lián)交會(huì)計(jì)部門登賬。月終，倉(cāng)庫(kù)匯總實(shí)際發(fā)料數(shù)和余額后，一聯(lián)交 會(huì)計(jì)部門記賬，一聯(lián)留倉(cāng)庫(kù)登記賬簿歸檔備查。材料限額是根據(jù)產(chǎn)品計(jì)劃投產(chǎn)量和有關(guān)材料消耗定額確定 的，只要累計(jì)實(shí)發(fā)數(shù)量尚未超過(guò)領(lǐng)用額，就可連續(xù)使用。 例如： 在采購(gòu)業(yè)務(wù)中，退貨及折讓流程的控制點(diǎn)有（ ） A. 退貨及折讓發(fā)生時(shí)，由雙方協(xié)商解決 B. 退貨及折讓發(fā)生時(shí)，交給公司法務(wù)部或法律顧問(wèn)出面處理，走法律途徑解 決問(wèn)題 C. 由采購(gòu)部門編制退回及折讓通知單，分送有關(guān)部門 D. 由倉(cāng)庫(kù)編制退回及折讓通知單，分送有關(guān)部門 E. 將送交會(huì)計(jì)部門的通知單，作為沖減應(yīng)付賬款的憑證 答案： ACE 七、儲(chǔ)存業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計(jì) （一）儲(chǔ)存業(yè)務(wù)主要原始憑證、賬表的設(shè)計(jì) 主要有：收料單、自制材料交庫(kù)單、產(chǎn)品入庫(kù)單、收料匯總表、領(lǐng)料單、退 料單、銷售材料發(fā)料單、委托加工發(fā)料單、發(fā)料匯總表、吊卡、盤盈盤虧報(bào)告 單。 由 采購(gòu)部門編制 退回及折讓通知單。 憑證移送出納處付款。 退貨及折讓程序設(shè)計(jì) （ 1）退貨及折讓的業(yè)務(wù)處理程序 由儲(chǔ)存部門或用料部門填制 “請(qǐng)購(gòu)單 ”； 由采購(gòu)部門填制 “訂購(gòu)單 ”或其他契約； 由檢驗(yàn)部門驗(yàn)收并編制驗(yàn)收?qǐng)?bào)告； 儲(chǔ)存部門對(duì)照、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告收料入庫(kù)，如有差異應(yīng)報(bào)告財(cái)會(huì)部門。 財(cái)會(huì)部門對(duì)照合同 副本 進(jìn)行審核無(wú)誤后，授權(quán)出納辦理貨款結(jié)算，出納 付款后在發(fā)票上加蓋“付訖”及日期戳記，與訂購(gòu)單副本一并歸檔。 （ 2