增值稅業(yè)務(wù)講解-文庫(kù)吧資料
2025-03-14 22:59本頁(yè)面
【正文】 稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。 還本銷售：還本支出不得從銷售額中扣減。對(duì)銷售除啤酒，黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。 包裝物押金：出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記帳核算的，不并入銷售額。 （五）幾種特殊應(yīng)稅行為如何計(jì)算銷售額？ 問(wèn)題： 視同銷售：按順序確定銷售額（細(xì)則十六條），成本利潤(rùn)率為 10% 折讓銷售、折扣銷售（前面已經(jīng)說(shuō)明，略） 銷貨退回：與折讓銷售一樣處理 以舊換新：按新貨物的同期銷售價(jià)格確定，不扣除舊貨物價(jià)格。 情形三：該納稅人為二手車經(jīng)銷商，按簡(jiǎn)易辦法依照 4%的征收率減半征收。按照上面以是否納入抵扣范圍的判斷標(biāo)準(zhǔn)，購(gòu)進(jìn)汽車未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此銷售汽車時(shí)按 4%減半征收 。 案例 :納稅人銷售的舊汽車如何征稅？ 情形一：該納稅人為一般納稅人，汽車為自己使用。 銷售舊貨僅適用于經(jīng)銷舊貨的納稅人，不包括自己使用過(guò)的物品。 小規(guī)模納稅人：按 3%的征收率征稅。 歸納：抵扣了稅款的按適用稅率征稅，沒(méi)有抵扣的按 4%減半或 2%征稅。 2023年 1月 1日以后購(gòu)進(jìn)或自產(chǎn)的，均按適用稅率征稅。銷售 2023年 12月 31日以前購(gòu)買、使用過(guò)的固定資產(chǎn)，如果已經(jīng)納入抵扣范圍試點(diǎn)，按適用稅率征稅，如果未納入，則按 4%減半征收?！白约骸钡姆秶鞘裁?？ 指?jìng)€(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人，理解為不辦理工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照的自然人。 （ 3）對(duì)于實(shí)物折扣，實(shí)物款項(xiàng)不能從銷售額中扣除，按無(wú)償贈(zèng)送處理，另行計(jì)算增值稅。 不同點(diǎn) :銷售折讓適用細(xì)則第十一條，具體方式是按照有關(guān)規(guī)定開(kāi)具紅字發(fā)票。 注意三點(diǎn)： （ 1）現(xiàn)金折扣是一種融資性理財(cái)行為，發(fā)生在銷售之后，不能從銷售額中扣除； （ 2）銷售折讓和商業(yè)折扣的稅收處理既有共同點(diǎn)，又有不同點(diǎn)。商業(yè)折扣是指為促進(jìn)貨物或勞務(wù)銷售，在商品或勞務(wù)標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。現(xiàn)金折扣指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)減讓。銷售行為在先 ,價(jià)格折讓在后，折讓發(fā)生在銷售收入確認(rèn)之后。在兼營(yíng)行為中，兩者可以不相關(guān)。（ 財(cái)稅字 [1994]026號(hào)） 兼營(yíng)非應(yīng)稅項(xiàng)目與混合銷售行為如何劃分？ 兩個(gè)判斷因素：一是銷售行為的關(guān)聯(lián)性。 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)隨同發(fā)生的銷售貨物行為，是否屬于混合銷售？ 混合銷售涉及的只是非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn) 和 銷售不動(dòng)產(chǎn)是非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，隨同其銷售貨物不屬于混合銷售，應(yīng)分別計(jì)算繳納增值稅。（細(xì)則第六條） 案例：某工程總承包公司承擔(dān)工程項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工、試運(yùn)行服務(wù)等工作，按照細(xì)則第五條的規(guī)定應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅，這樣銷售的設(shè)備由于不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，購(gòu)買方不能抵扣，損失較大。（細(xì)則第七條） 問(wèn)題： 如何判斷建筑安裝單位混合銷售行為的適用稅種？ 銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的納稅人，應(yīng)當(dāng)分別核算，分別計(jì)算繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。其他性質(zhì)的納稅人則不征收增值稅。 （二）混合銷售和兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目 混合銷售：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。 將自產(chǎn)貨物送質(zhì)檢、技術(shù)等部門進(jìn)行質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的檢測(cè)，是否屬于視同銷售？ 上述行為還涉及醫(yī)藥制品、生物制品、食品等行業(yè)，這類行為屬于貨物生產(chǎn)的一個(gè)環(huán)節(jié)，不作為視同銷售，其耗用的進(jìn)項(xiàng)稅額不轉(zhuǎn)出。 注意三點(diǎn)：一是有償與有條件贈(zèng)送的區(qū)別；二是對(duì)實(shí)物獎(jiǎng)勵(lì)的行為本身并未再向顧客收取經(jīng)濟(jì)利益；三是商場(chǎng)如果是一般納稅人，購(gòu)進(jìn)實(shí)物時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。 （國(guó)稅發(fā) [1998]137號(hào)） 無(wú)償贈(zèng)送與“有償贈(zèng)送”有何區(qū)別？促銷獎(jiǎng)勵(lì)實(shí)物是否屬于無(wú)償贈(zèng)送？ 有償指從購(gòu)買方取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。 不涉及營(yíng)業(yè)稅 代購(gòu)貨物如何征稅？ (不屬視同銷售 ) 代購(gòu)貨物行為，凡同時(shí)具備以下條件的，不征收增值稅；不同時(shí)具備的，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均征收增值稅：（ 1）受托方不墊付資金；（ 2）銷貨方將發(fā)票開(kāi)具給委托方，并由受托方將發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；（ 3）受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。 判斷手續(xù)費(fèi)是繳納增值稅還是營(yíng)業(yè)稅，主要從來(lái)源方進(jìn)行判斷，如果來(lái)源于委托方，不繳增值稅，繳納營(yíng)業(yè)稅，如果來(lái)源購(gòu)貨方，則既需繳納增值稅，還需繳納營(yíng)業(yè)稅。 代銷貨物的兩種方式： 收取代銷手續(xù)費(fèi)方式： 兩個(gè)環(huán)節(jié)繳納增值稅 ,一是委托方收到代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售收入時(shí)，二是受托方銷售代銷貨物環(huán)節(jié)。 有什么特殊管理措施？ 四項(xiàng)： （ 1）對(duì)三種抵扣憑證先比對(duì)、后抵扣 （ 2）限量限額發(fā)售專用發(fā)票 （ 3）預(yù)繳稅金 （ 4）再次輔導(dǎo)期管理 （ 《增值稅一般納稅人輔導(dǎo)期管理辦法》 15條） 第二類：銷售環(huán)節(jié) （一）視同銷售 單位或個(gè)體工商戶 的以下四類行為：代銷貨物；移送貨物；將自產(chǎn)、委托加工貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)貨物用于投資、分配和贈(zèng)送。 （《增值稅一般納稅人認(rèn)定管理辦法》及若干條款處理意見(jiàn)第八條） （二）輔導(dǎo)期管理
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