企業(yè)研發(fā)費加計扣除實務(wù)操作講解-文庫吧資料
2025-03-12 13:12本頁面
【正文】 稅額應(yīng)為： ? 應(yīng)納稅所得額 =300100 50%=250（萬元） ? 應(yīng)納所得稅額 =250 25%=（萬元） 研發(fā)費用的會計和稅務(wù)處理 ? 二、研究開發(fā)費用形成無形資產(chǎn) ? 形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費用，則屬于資本化支出，構(gòu)成無形資產(chǎn)成本，應(yīng)允許加計后作為無形資產(chǎn)的成本，按照規(guī)定攤銷，也就是說形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費用，按無形資產(chǎn)成本的 150%從無形資產(chǎn)使用的月份起，按其使用壽命平均進行攤銷。 2023年 12月 31日，該項研發(fā)活動結(jié)束，最終開發(fā)出一項非專利技術(shù)。 研發(fā)費用的會計和稅務(wù)處理 核算科目（按會計準則）： （ 1）業(yè)務(wù)發(fā)生時計入： 研發(fā)支出 — 費用化支出（研發(fā)項目） 研發(fā)支出 資本化支出 （研發(fā)項目） （ 2）期末結(jié)轉(zhuǎn)： 管理費用 研究開發(fā)費 無形資產(chǎn) 研發(fā)費用的會計和稅務(wù)處理 具體處理： ? 日常會計核算：相關(guān)研發(fā)費用發(fā)生時： ? 借：研發(fā)支出 費用化支出 資本化支出 貸：原材料 /應(yīng)付職工薪酬等相關(guān)科目 ? 會計期末 ： A. 對費用化支出 ,轉(zhuǎn)入管理費用： ? 借：管理費用 貸：研發(fā)支出 費用化支出 ，則等到該無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途時 ? 借：無形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出 資本化支出 ? 對于已形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費，從其達到預(yù)定用途的當月起，按直線法攤銷：（稅法規(guī)定的攤銷年限不低于 10年） ? 借：管理費用 貸：累計攤銷 研發(fā)費用的會計和稅務(wù)處理 ? 【案例簡介】 A公司自行研究開發(fā)一項技術(shù)，截至 2023年 6月 30日，發(fā)生研發(fā)支出合計 100萬元，經(jīng)測試該項研發(fā)活動完成了研究階段，從2023年 7月 1日開始進入開發(fā)階段。 歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。 無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式 。 特點：（ 1）具有針對性；（ 2）形成成果的可能性較大； 研發(fā)費用的會計和稅務(wù)處理 資本化的五個條件： 完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性 。 相對于研究階段而言， 開發(fā)階段應(yīng)當是 已完成研究階段 的工作，在很大程度上具備了形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件 。 如，意在獲取知識而進行的活動，研究成果或其他知識的應(yīng)用研究、評價和最終選擇，材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序系統(tǒng)或服務(wù)替代品的研究，新的或經(jīng)改進的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序系統(tǒng)或服務(wù)的可能替代品的配置、設(shè)計、評價和最終選擇等。 研發(fā)費用的會計和稅務(wù)處理 研究階段： 指為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識并理解它們而進行的 獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查 。 研發(fā)費用的會計和稅務(wù)處理 （四） 《企業(yè)會計準則第 6號 — 無形資產(chǎn)》 對研究開發(fā)費用的會計處理規(guī)定： ? 將研究開發(fā)項目區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段 . ? 研究階段的支出： 于發(fā)生時計入當期損益 。 ? 有條件的資本化 。 ? 舊企業(yè)會計準則，采用此觀點。 法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和 支出項目，均不允許計入研究開發(fā)費用。 企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機構(gòu)同時承擔生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，應(yīng) 對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算，準確、合理計算各項研究開發(fā)費用支 出，對劃分不清的，不得加計扣除。 （二） 研發(fā)加計財務(wù)核算要求 以研究開發(fā)項目為基礎(chǔ)的專賬管理制度 研發(fā)費用與生產(chǎn)費用的分離 “有條件的資本化”會計核算方法 研發(fā)費用的會計和稅務(wù)處理 ? 《研發(fā)加計扣除辦法》要求： ? 研究開發(fā)費加計扣除政策適用于財務(wù)核算健全并能準確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè)。 特殊研發(fā)方式的加計扣除 4)集中研發(fā)項目（第 1518條） ? 集團公司集中進行的研發(fā)項目，其實際發(fā)生的研究開發(fā)費用，按合理的方法在受益成員企業(yè)間進行分攤。即便委托方收到了受托方出具的詳細顯示開發(fā)支出明細的清單，委托方也無從論證其所列示的支出明細的準確性。 ? 在實踐中，獨立的受托企業(yè)一般僅會就受托的研發(fā)活動向委托方出具總的憑證，并不會將其活動的支出明細進行列示，上述規(guī)定無疑增加了委托方的舉證難度。 是指各方實際支付的研發(fā)費用還是按照合作開發(fā)協(xié)議應(yīng)當承擔的研發(fā)費用？在實際支付和應(yīng)當承擔的研發(fā)費用不一致的情況下，合作各方如何進行費用的歸集？ 特殊研發(fā)方式的加計扣除 3)委托研發(fā)項目 ：（第 6條） ? 由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。 與高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費區(qū)別 ?申報高企：企業(yè)年度研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表（按近 3年每年分別填報） ?申報加計扣除： 研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表 ?高企認定歸集的研發(fā)費口徑大于加計扣除 特殊研發(fā)方式的加計扣除 1）自主研發(fā)項目： （第 4條） ? 就其在一個納稅年度實際發(fā)生的研發(fā)費用按照規(guī)定實行加計扣除。（ 儀器和設(shè)備分開進行備案登記 ） 與高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費區(qū)別 ? 委托外部研發(fā)時 ? 《辦法》要求對委托開發(fā)的項目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細，否則，該委托開發(fā)項目的費用
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