企業(yè)研發(fā)費加計扣除實務操作講解-資料下載頁
2025-03-08 13:12本頁面
【正文】 的，政府提供了有關(guān)憑據(jù)的，應當按照憑據(jù)上標明的金額計量；政府沒有提供有關(guān)憑據(jù)的，應當按照同類或類似資產(chǎn)的市場價格或評估價值計量。 財政扶持資金補貼 ? 《企業(yè)會計準則》會計核算處理： ? 政府補助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助。 ? 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應當確認為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當期損益。但是，按照名義金額計量的政府補助，直接計入當期損益。 ? 與收益相關(guān)的政府補助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助之外的政府補助。與收益相關(guān)的政府補助，應當分別下列情況處理：（一）用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關(guān)費用的期間，計入當期損益。（二）用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，直接計入當期損益 。 財政扶持資金補貼 ? 稅務規(guī)定： ? 《關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》財稅 [2023]151號 ? （一）企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業(yè)當年收入總額。 ? （二）對企業(yè)取得的由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。 ? 企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。 財政扶持資金補貼 ? 稅務規(guī)定： ? 《關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》財稅 [2023]70號 ? 企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除： ? （一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件； ? （二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求； ? （三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。 ? ? 根據(jù)實施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除 存在問題 ? （一）人為混淆研發(fā)支出與正常生產(chǎn)界限 ? 將研發(fā)費用與正常批量化生產(chǎn)混淆，將生產(chǎn)性支出虛增至研發(fā)費中，并加計扣除。部分研發(fā)活動中原材料及輔助工工資占比較高，與研發(fā)活動常規(guī)不符。 ? （二）研發(fā)費用未實行專戶核算 ? 未能按會計核算要求對研發(fā)費用專戶核算，將研發(fā)費用與正常生產(chǎn)支出一并核算，記入“生產(chǎn)成本”科目，月末或年末一次性從“生產(chǎn)成本”科目轉(zhuǎn)至研發(fā)費用核算。 ? （三）研發(fā)人員的人員不實 ? 在立項時就將董事長、總經(jīng)理、財務人員等列入研發(fā)人員名單，增加人員工資費用；部分企業(yè)沒有將輔助工的工資在生產(chǎn)項目和研發(fā)項目中準確劃分，而是全部轉(zhuǎn)入研發(fā)項目中。 申報流程 申報流程 申報流程 ? 研發(fā)項目鑒定： ? 主管稅務機關(guān)對企業(yè)申報的研究開發(fā)項目有異議的，可要求企業(yè)提供 地市級 （含）以上政府科技部門出具的研究開發(fā)項目鑒定意見書。 ? 研發(fā)費用鑒定： ? 企業(yè)可以聘請具有資質(zhì)的會計師事務所或稅務師事務所，出具當年可加計扣除研發(fā)費用專項審計報告或鑒證報告。 需納稅調(diào)整的情況 ? 企業(yè)應于年度匯算清繳所得稅申報時向主管稅務機關(guān)報送本辦法規(guī)定的相應資料。申報的研究開發(fā)費用不真實或者資料不齊全的，不得享受研究開發(fā)費用加計扣除，主管稅務機關(guān)有權(quán)對企業(yè)申報的結(jié)果進行合理調(diào)整。 ? 企業(yè)研究開發(fā)費各項目的實際發(fā)生額歸集不準確、匯總額計算不準確的，主管稅務機關(guān)有權(quán)調(diào)整其稅前扣除額或加計扣除額。 總結(jié) ? 一、非居民企業(yè)以及財務核算不健全或不能準確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費用不得加計扣除 ； ? 二、不符合規(guī)定的研發(fā)活動發(fā)生的研究開發(fā)費用不得加計扣除 ； ? 三、不屬于專門或直接用于研發(fā)活動的研究開發(fā)費用不得加計扣除 ； 相關(guān)性原則 ? 四、委托外單位進行開發(fā)，委托方已按規(guī)定加計扣除的，受托方不得再加計扣除 ； 總結(jié) ? 五、未按規(guī)定報備的研究開發(fā)費用不得加計扣除 ； ? 六、企業(yè)集中研究開發(fā)所發(fā)生的研究開發(fā)費用未提供項目協(xié)議或合同的，不得加計扣除 ； ? 七、未設(shè)立專門研發(fā)機構(gòu)及研究開發(fā)費用劃分不清的，不得享受加計扣除 ； ? 八、超過 5年仍未扣除的，不再進行扣除 。 常見誤區(qū) ? 常見的幾個誤區(qū) 誤區(qū)一：所有企業(yè)（所有研發(fā)項目）都能享受研發(fā)費用加計扣除。 誤區(qū)二：只有高新技術(shù)企業(yè)才能享受研發(fā)或高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠與研發(fā)費優(yōu)惠不能同時享受。 誤區(qū)三：只要符合規(guī)定項目的研發(fā)費都可以加計扣除（八類費用）。 誤區(qū)四：虧損期間不能否享受加計扣除 。 誤區(qū)五：研究開發(fā)是企業(yè)技術(shù)部門的事，與財務部門無關(guān)。 誤區(qū)六：委托外單位研發(fā)等方式不能享受研發(fā)費優(yōu)惠。 企業(yè)研發(fā)費加計扣除實務操作講解 肖必鋒 133 7387 5297
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