【正文】 評估、事中監(jiān)督、事后考核。風(fēng)險(xiǎn)評估應(yīng)從企業(yè)制定其經(jīng)營目標(biāo)開始，從整體目標(biāo)到各具體目標(biāo)，通過持續(xù)不斷地反復(fù)分析、評估企業(yè)可能遇到的各類風(fēng)險(xiǎn)及其嚴(yán)重程度，制定相應(yīng)的對策，制定預(yù)警機(jī)制，將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)降至最低。我國社會企業(yè)間競爭越來越激烈，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)不斷提高，當(dāng)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)最容易發(fā)生，因此企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對變化的環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)分析、評估。其次，為適應(yīng)激烈的市場競爭，越來越多的企業(yè)在走價(jià)值鏈管理的道路，在企業(yè)價(jià)值鏈的各個(gè)環(huán)節(jié)，如采購、生產(chǎn)、營銷等各個(gè)環(huán)節(jié)，也要加強(qiáng)對價(jià)值鏈的增值性、協(xié)同性、信息化的內(nèi)部控制，特別是企業(yè)價(jià)值中樞的重點(diǎn)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制。首先，金融類企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)較高，內(nèi)部控制的重點(diǎn)在風(fēng)險(xiǎn)控制；經(jīng)營規(guī)模較小的中小企業(yè)，一般會計(jì)核算較為集中，對內(nèi)部控制設(shè)立的要求相對較為簡單，內(nèi)部控制的建立實(shí)施也比較簡單容易；而對于規(guī)模經(jīng)營的大型企業(yè)，一般企業(yè)資源比較分散，組織結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜，多數(shù)存在所有權(quán)與控制權(quán)的矛盾，會計(jì)系統(tǒng)龐雜，經(jīng)營與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)多樣化。 ? 應(yīng)注意的是，企業(yè)的規(guī)模、經(jīng)營方式及所處行業(yè)不同，其對內(nèi)部控制的要求和方式也不同。無論是企業(yè)管理人員、內(nèi)部審計(jì)或組織中的每一個(gè)人，都對內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任，這有利于使企業(yè)的所有員工主動地維護(hù)及改善企業(yè)的內(nèi)部控制，而不是與管理層相互對立，被動地執(zhí)行內(nèi)部控制。同時(shí)，內(nèi)部控制也影響著人的行為。內(nèi)部控制實(shí)施并影響著人們的行為。一個(gè)企業(yè)的人力資源政策直接影響到企業(yè)中每一個(gè)人的業(yè)績和表現(xiàn)。 (5)重視人力資源政策 ? COSO報(bào)告特別強(qiáng)調(diào)人在內(nèi)部控制中的作用。其采用的主要方式有書面的政策與程序手冊，包括權(quán)責(zé)說明書和各種管理政策，以及道德行為標(biāo)準(zhǔn)。良好的組織必須以執(zhí)行工作計(jì)劃為使命，并具有清晰的職位層次順序、暢通的溝通渠道、有效的協(xié)調(diào)和配合。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)建設(shè)的好壞直接影響到企業(yè)的經(jīng)營成果及內(nèi)部控制效果。在設(shè)立組織結(jié)構(gòu)時(shí)，每一項(xiàng)業(yè)務(wù)中的重要環(huán)節(jié)，不是由一個(gè)部門單獨(dú)完成，而是由兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門在相互協(xié)調(diào)、相互制約的基礎(chǔ)上完成。 (4)建立良好的組織結(jié)構(gòu) ? 內(nèi)部控制要求存在與之相適應(yīng)的組織結(jié)構(gòu)，一個(gè)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)設(shè)置決定了內(nèi)部控制的結(jié)構(gòu)和流程，因此，組織結(jié)構(gòu)的好壞對內(nèi)部控制產(chǎn)生決定性的影響。 ? 管理者的素質(zhì)決定著其經(jīng)營哲學(xué)及管理風(fēng)格，包括企業(yè)承受經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的種類、整個(gè)企業(yè)的管理方式、企業(yè)管理階層對法規(guī)的反應(yīng)、對企業(yè)財(cái)務(wù)的重視程度以及對人力資源的政策及看法等，管理者的素質(zhì)還直接影響到下級員工的道德行為、思維方式和品行，這些都深深地影響著內(nèi)部控制的成效。這使我國很多企業(yè)的管理者缺乏現(xiàn)代資本運(yùn)營的理念及技術(shù)，缺乏長遠(yuǎn)的內(nèi)部控制觀念，因此，應(yīng)盡快提高企業(yè)管理者的素質(zhì)。管理者的素質(zhì)直接影響到企業(yè)的行為，進(jìn)而影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。 (3)提高企業(yè)管理者的素質(zhì) ? 企業(yè)的管理者制定企業(yè)目標(biāo)，管理企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，建立內(nèi)部控制系統(tǒng)，企業(yè)內(nèi)部控制的成效直接受管理者的素質(zhì)影響，他們的操守及價(jià)值觀是構(gòu)成控制環(huán)境的一個(gè)基本要素。同時(shí)，它還能彌補(bǔ)內(nèi)部控制的漏洞和不足。企業(yè)文化往往是一種無形的力量，影響企業(yè)成員的思維方法和行為方式，影響企業(yè)員工的控制意識，影響企業(yè)內(nèi)部各成員實(shí)施內(nèi)部控制控制的自覺性。它使企業(yè)員工產(chǎn)生凝聚力和向心力，為企業(yè)的成功奠定基礎(chǔ)，提供動力，推動內(nèi)部控制的順利實(shí)施。董事會應(yīng)該對公司內(nèi)部控制的建立、完善和有效運(yùn)行負(fù)責(zé)。從我國 《 公司法 》 規(guī)定的董事會、股東大會、總經(jīng)理之間的權(quán)責(zé)劃分看，董事會在公司管理中居于核心地位。董事會又將財(cái)產(chǎn)委托經(jīng)理層經(jīng)營。 ? 所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離是現(xiàn)代企業(yè)最顯著的特征，也是內(nèi)部控制發(fā)展演變的動因之一。控制環(huán)境直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制，首先應(yīng)注意企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)。如果企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)濫用職權(quán)、不相容崗位串通舞弊等情況時(shí)，內(nèi)部會計(jì)控制將的實(shí)際效果將會大打折扣。 ? 內(nèi)部會計(jì)控制的關(guān)鍵在于其設(shè)計(jì)水平和高素質(zhì)的員工的貫徹執(zhí)行。對于企業(yè)的外部網(wǎng)，應(yīng)加強(qiáng)大眾訪問、電子商務(wù)、數(shù)據(jù)通訊控制，嚴(yán)格遠(yuǎn)程處理控制。傳統(tǒng)會計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制系統(tǒng)很難適應(yīng)這一會計(jì)環(huán)境的變化，因此，建立適應(yīng)這一環(huán)境下的會計(jì)控制體系是企業(yè)急需解決的問題。因此，預(yù)算控制是企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要保證。針對上述問題，應(yīng)該在董事會下設(shè)預(yù)算委員會，具體負(fù)責(zé)預(yù)算的制訂、實(shí)施過程中的監(jiān)控等工作，只有這樣，才能使預(yù)算制訂權(quán)真正掌握在董事會手中。按現(xiàn)行公司治理機(jī)構(gòu)的規(guī)定，預(yù)算方案的制定權(quán)在董事會，組織實(shí)施權(quán)在總經(jīng)理。預(yù)算是保證內(nèi)部控制運(yùn)行質(zhì)量的監(jiān)督手段，它將企業(yè)的目標(biāo)及其資源的配置方式以預(yù)算方式加以量化，并使之得以實(shí)現(xiàn)。預(yù)算控制通過編制企業(yè)預(yù)算將企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)層層分解、落實(shí)到各個(gè)部門、崗位和個(gè)人，確保企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)采用一切有效的程序來保證制度的正確實(shí)施 ,并保證所提供的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的真實(shí)、完整性。崗位輪換是一項(xiàng)非常好的方法，員工之間輪流進(jìn)行不同崗位的具體工作，這樣以往日常工作中的差錯(cuò)和舞弊行為就容易被發(fā)現(xiàn)，而且還有可能拓展思路，提出改進(jìn)工作的新設(shè)想。這種一項(xiàng)活動由幾個(gè)不相容的部門和人員來共同完成 ,不但能提高效率 ,而且也使內(nèi)部會計(jì)控制得到實(shí)施。在組織業(yè)務(wù)活動時(shí) ,每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)至少有兩個(gè)人或兩個(gè)部門參與，這樣就能用一個(gè)人的工作去證實(shí)另一個(gè)人工作的準(zhǔn)確性。為了保護(hù)資產(chǎn)的安全 ,應(yīng)只有特定的人員能夠接近資產(chǎn)。一個(gè)有效的內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)做到每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都經(jīng)過了恰當(dāng)授權(quán)。 ? 一個(gè)有效的內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)應(yīng)按內(nèi)部控制要求保證執(zhí)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，保證內(nèi)部會計(jì)控制制度正確有效實(shí)施。健全的會計(jì)系統(tǒng)應(yīng)做到：鑒定和登記一切合法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及時(shí)進(jìn)行分類，作為編制財(cái)務(wù)報(bào)表的依據(jù)；將各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按適當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值計(jì)價(jià)，以使列入財(cái)務(wù)報(bào)表；確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的日期，以便按照會計(jì)期間進(jìn)行記錄；在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)?shù)乇硎鼋?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并對有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行說明。企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)部控制體系中，應(yīng)從完善內(nèi)部控制制度入手，明確崗位職責(zé)，健全財(cái)務(wù)管理制度，保證會計(jì)信息真實(shí)。另一方面，利用會計(jì)信息，對企業(yè)的經(jīng)營活動進(jìn)行管理和控制，有預(yù)算控制、責(zé)任會計(jì)控制等。在我國現(xiàn)階段，管理者根據(jù)真實(shí)有效的相關(guān)經(jīng)濟(jì)信息來做決策，會計(jì)信息是整個(gè)經(jīng)濟(jì)信息的基礎(chǔ)性信息，這是由會計(jì)信息所特有的全面、綜合、系統(tǒng)和連續(xù)特征所決定的?！皶?jì)控制是指通過會計(jì)工作和利用會計(jì)信息對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所進(jìn)行的指揮、調(diào)節(jié)、約束和促進(jìn)等活動，以使企業(yè)實(shí)現(xiàn)效益最大化的目標(biāo)。 自從二十世紀(jì)六十年代內(nèi)部控制被分為內(nèi)部會計(jì)控制和內(nèi)部管理控制后，內(nèi)部會計(jì)控制指與會計(jì)工作和會計(jì)信息直接有關(guān)的控制，當(dāng)時(shí)意義上的會計(jì)控制的目的是保護(hù)資產(chǎn)的安全和會計(jì)信息的真實(shí)。會計(jì)控制是重要的內(nèi)控方式，始終是內(nèi)部控制的核心環(huán)節(jié)，成為企業(yè)中既獨(dú)立，又與其它管理和業(yè)務(wù)密不可分的管理活動，會計(jì)控制與管理控制日益融合，相互交叉和滲透。因此，加強(qiáng)員工各項(xiàng)素質(zhì)，建立獎勵、激勵機(jī)制，對內(nèi)部控制具有特別重要的意義。設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理部門進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制，通過風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、識別，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估、報(bào)告，對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范、控制。開展強(qiáng)化企業(yè)預(yù)算管理，保證企業(yè)管理政策和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，提高經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)審計(jì)部門應(yīng)對董事會負(fù)責(zé)，業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會的指導(dǎo)。