【正文】 —— 是指過去的交易或者事項形成的、其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項 ?或有負債 —— 是指過去的交易或事項形成的潛在義務，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務的金額不能可靠計量 ?或有資產(chǎn) —— 是指過去的交易或事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實 二、或有事項審計 ?審計或有事項的主要 目標 ?確定或有事項是否存在 ?確定預計負債是否正確確認和計量 ?確定或有事項的披露是否恰當 二、或有事項審計 或有事項的審計程序 向被審計單位 管理層詢問并 索取有關(guān)資料 審閱和分析 有關(guān)資料 向被審計單位 外部有關(guān)人員 進行詢問或函證 復核現(xiàn)存的審計 工作底稿，尋找任 何可以說明潛在或 有事項的資料 審查預計負 債的確認和計 量是否正確 確定或有事項 在財務報表中 的披露是否恰當 二、或有事項審計 或有事項審計結(jié)果的處理 ?注冊會計師應當根據(jù)獲取的審計證據(jù)，形成對或有事項的審計結(jié)論，并確定其對審計意見的影響 ?注冊會計師如果因?qū)徲嫹秶艿较拗?，未能就對財務報表產(chǎn)生重大影響的或有事項獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，應當考慮發(fā)表保留意見或無法表示意見 ?如果注冊會計師有充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)證明被審計單位對或有事項的確認不恰當或者披露不充分，應當根據(jù)其重要程度，發(fā)表保留意見或否定意見 第八節(jié) 持續(xù)經(jīng)營審計 一 、 持續(xù)經(jīng)營假設及持續(xù)經(jīng)營假設可能無法成立的情況 二 、 持續(xù)經(jīng)營假設的審計目標 三 、 風險評估程序以及評價管理層的評估 四 、 識別出事項或情況時實施追加的審計程序 五 、 審計結(jié)論與報告 一、持續(xù)經(jīng)營假設及持續(xù)經(jīng) 營假設可能無法成立的情況 ?持續(xù)經(jīng)營假設 ?是指被審計單位在編制財務報表時，假定其經(jīng)營活動在可預見的將來會繼續(xù)下去，不擬也不必終止經(jīng)營或破產(chǎn)清算，可以在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務 ?可預見的將來通常是指資產(chǎn)負債表日后十二個月 一、持續(xù)經(jīng)營假設及持續(xù)經(jīng) 營假設可能無法成立的情況 持續(xù)經(jīng)營假設可能無法成立的情況 被審計單位在財務方面存在的可能導致對持續(xù)經(jīng)營假設產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況 ?無法償還到期債務 ?無法償還即將到期且難以展期的借款 ?無法繼續(xù)履行重大借款合同中的有關(guān)條款 ?存在大額的逾期未繳稅金 ?累計經(jīng)營性虧損數(shù)額巨大 ?過度依賴短期借款籌資 ?無法獲得供應商的正常商業(yè)信用 ?難以獲得開發(fā)必要新產(chǎn)品或進行必要投資所需資金 ?資不抵債 ?營運資金出現(xiàn)負數(shù) ?經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為負數(shù) ?大股東長期占用巨額資金 ?重要子公司無法持續(xù)經(jīng)營且未進行處理 ?存在大量長期未作處理的不良資產(chǎn) ?存在因?qū)ν饩揞~擔保等或有事項引發(fā)的或有負債 一、持續(xù)經(jīng)營假設及持續(xù)經(jīng) 營假設可能無法成立的情況 持續(xù)經(jīng)營假設可能無法成立的情況 被審計單位在經(jīng)營方面存在的可能導致對持續(xù)經(jīng)營假設產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況 ?關(guān)鍵管理人員離職且無人替代 ?主導產(chǎn)品不符合國家產(chǎn)業(yè)政策 ?失去主要市場、特許權(quán)或主要供應商 ?人力資源或重要原材料短缺 一、持續(xù)經(jīng)營假設及持續(xù)經(jīng) 營假設可能無法成立的情況 持續(xù)經(jīng)營假設可能無法成立的情況 被審計單位在其他方面存在的可能導致對持續(xù)經(jīng)營假設產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況 ?嚴重違反有關(guān)法律法規(guī)或政策 ?異常原因?qū)е峦９?、停產(chǎn) ?有關(guān)法律法規(guī)或政策的變化可能造成重大不利影響 ?經(jīng)營期限即將到期且無意繼續(xù)經(jīng)營 ?投資者未履行協(xié)議、合同、章程規(guī)定的義務，并有可能造成重大不利影響 ?因自然災害、戰(zhàn)爭等不可抗力因素遭受嚴重損失 二、持續(xù)經(jīng)營假設的審計目標 ?就管理層編制財務報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設的適當性，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù) ?根據(jù)獲取的審計證據(jù)，就可能導致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況是否存在重大不確定性得出結(jié)論 ?確定對審計報告的影響 三、風險評估程序以及評價管理層的評估 風險評估程序 ?注冊會計師按照規(guī)定實施風險評估程序時，應當考慮是否存在可能導致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況 ?在進行考慮時，注冊會計師應當確定管理層是否已對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力作出初步評估 ?如果管理層未對持續(xù)經(jīng)營能力作出初步評估，注冊會計師應當與管理層討論其擬運用持續(xù)經(jīng)營假設的基礎，詢問管理層是否存在單獨或匯總起來可能導致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況 ?如果管理層已對持續(xù)經(jīng)營能力作出初步評估，注冊會計師應當與管理層進行討論，并確定管理層是否已識別出單獨或匯總起來可能導致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況 ?如果管理層已識別出這些事項或情況，注冊會計師應當與其討論應對計劃 三、風險評估程序以及評價管理層的評估 風險評估程序 評價管理層的評估 ?如果管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力涵蓋的期間短于自財務報表日起的十二個月，注冊會計師應當提請管理層將其至少延長至自財務報表日起的十二個月 ?注冊會計師應當評價管理層對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力作出的評估 ?在評價管理層作出的評估時，注冊會計師應當考慮管理層作出的評估是否已包括注冊會計師在審計過程中注意到的所有相關(guān)信息 三、風險評估程序以及評價管理層的評估 風險評估程序 詢問超出管理層評估期間的事項或情況 ?注冊會計師應當詢問管理層是否知悉超出評估期間的、可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況 四、識別出事項或情況時實施追加的審計程序 ? 如果管理層尚未對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力作出評估，提請其進行評估 ? 評價管理層與持續(xù)經(jīng)營評估相關(guān)的未來應對計劃，這些計劃的結(jié)果是否可能改善目前的狀況，以及管理層的計劃對于具體情況是否可行 ? 如果被審計單位已編制現(xiàn)金流量預測，且對預測的分析是評價管理層未來應對計劃時所考慮的事項或情況的未來結(jié)果的一個重要因素，評價用于編制預測的基礎數(shù)據(jù)的可靠性，并確定預測所基于的假設是否具有充分的支持 ? 考慮被審計單位生成相關(guān)信息的信息系統(tǒng)的可靠性 ? 考慮管理層作出現(xiàn)金流量預測所依賴的假設是否存在充分的依據(jù) ? 將最近若干期間的預測性財務信息與實際結(jié)果進行比較 ? 將本期的預測性財務信息與截至目前的實際結(jié)果進行比較 ? 考慮自管理層作出評估后是否存在其他可獲得的事實或信息 ? 要求管理層和治理層（如適用）提供有關(guān)未來應對計劃及其可行性的書面聲明 五、審計結(jié)論與報告 持續(xù)經(jīng)營假設適合具體情況，但存在重大不確定性 ?財務報表是否已充分描述可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項或情況，以及管理層針對這些事項或情況的應對計劃 ?財務報表是否已清楚披露可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性，并由此導致被審計單位可能無法在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)和清償債務 被審計單位將不能持續(xù)經(jīng)營 ?如果判斷被審計單位將不能持續(xù)經(jīng)營，但財務報表仍然按照持續(xù)經(jīng)營假設編制，注冊會計師應當出具否定意見的審計報告 五、審計結(jié)論與報告 被審計單位選用其他基礎編制財務報表 ?如果管理層認為編制財務報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設不再適當，選用了其他基礎編制財務報表。第十八章 特殊項目審計 第一節(jié) 期初余額審計 第二節(jié) 比較信息審計 第三節(jié) 期后事項審計 第四節(jié) 會計估計（包括公允價值估計）及其披露審計 第五節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換審計 第六節(jié) 關(guān)聯(lián)方及其交易審計 第七節(jié) 財務承諾與或有事項審計 第八節(jié) 持續(xù)經(jīng)營審計 第九節(jié) 錯誤與舞弊審計 第十節(jié) 違反法規(guī)行為審計 第一節(jié) 期初余額審計 一 、 期初余額的含義 二 、 期初余額的審計目標 三 、 期初余額的審計程序 四 、 期初余額審計結(jié)論及對審計報告的影響 一、期初余額的含義 ?期初余額 ?是指期初已存在的賬戶余額 ?期初余額是指注冊會計師首次接受委托時，所審計的財務報表在期初已經(jīng)存在的余額 ?期初余額以上期期末余額為基礎，反映了以前期間的交易和上期采用的會計政策的結(jié)果 二、期初余額的審計目標 ?期初余額是否包含對本期財務報表產(chǎn)生重大影響的錯報，即期初余額中是否存在足以影響或改變財務報表使用者決策的錯報 ?期初余額反映的恰當?shù)臅嬚呤欠裨诒酒谪攧請蟊碇械玫揭回炦\用，或會計政策的變更是否已按照適用的財務報告框架作出恰當?shù)臅嬏幚砗统浞值牧袌笈c披露 三