【正文】 考慮到估計(jì)的精確性有限，審計(jì)人員根據(jù)經(jīng)驗(yàn)認(rèn)為 l0％的差異通常是可接受的，而剩余 40％的差異需要有合理解釋并取得佐證性證據(jù)；假定審計(jì)人員對(duì)其中 10％的差異無(wú)法得到合理解釋或不能取得佐證，則該部分差異金額即為推斷誤差。據(jù)此審計(jì) 人員推斷總體的錯(cuò)報(bào)金額為 400萬(wàn)元，那么上 述 l00萬(wàn)元就是已識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)，其余 300 萬(wàn)元即推斷誤差。 (1)通過(guò)測(cè)試樣本估計(jì)出的總體的錯(cuò)報(bào)減去在 測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)。 推斷誤差 是審計(jì)人員對(duì)不能明確、具體地識(shí)別的其他 錯(cuò)報(bào)的最佳估計(jì)數(shù)。 例如，由于包含在財(cái)務(wù)報(bào)表中的管理層做出 的估計(jì)值超出了審計(jì)人員確定的一個(gè)合理范 圍，導(dǎo)致出現(xiàn)判斷差異。 已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào) (1)對(duì)事實(shí)的錯(cuò)報(bào) 這類錯(cuò)報(bào)產(chǎn)生于被審計(jì)單位收集和處理數(shù)據(jù) 的錯(cuò)誤，對(duì)事實(shí)的忽略或誤解，或故意舞弊 行為。 ?在確定審計(jì)程序后，如果審計(jì)人員決定接受更低的重要性水平，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將增加。由于應(yīng)收賬款和存貨錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性較大，故分配較高的重要性水平，以節(jié)省審計(jì)成本，如乙方案。 重要性水平的分配 單位：萬(wàn)元 項(xiàng)目 金額 甲方案 乙方案 現(xiàn)金 700 7 應(yīng)收賬款 2100 21 存貨 4200 42 70 固定資產(chǎn) 7000 70 42 總計(jì) 14000 140 140 ?甲方案是按 1％進(jìn)行同比例分配的。 舉例 ?假設(shè)某公司的總資產(chǎn)構(gòu)成如表所示，審計(jì)人員初步判斷的會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平是資產(chǎn)總額的 1％，為 140萬(wàn)元，即資產(chǎn)賬戶可容忍的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)為 140萬(wàn)元。 ?注意： ?在確定各類交易、賬戶余額、列報(bào)的重要 性水平時(shí)，要注意各類交易、賬戶余額、列 報(bào)的重要性水平的總和不能超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表層 次的重要性水平。 對(duì)于重要性的分配做出合理的判斷，審計(jì)人員應(yīng)綜合考慮以下因素： (1)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào) 的可能性； (2) 各類交易、賬戶余額、列報(bào)的重要性水平 與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的關(guān)系； (3) 審計(jì)費(fèi)用的高低。 分配重要性水平應(yīng)考慮的主要因素 （ 1）考慮項(xiàng)目本身在報(bào)表中所占的金額比 重，因?yàn)楸戎卦酱螅鄬?duì)來(lái)說(shuō)其中可能發(fā)生 的差錯(cuò)就越多?？扇萑体e(cuò)報(bào)的確定以審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的初步評(píng)估為基礎(chǔ)。 （二）各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平 ?由于財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息由各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的信息匯集加工而成，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平進(jìn)行初步判斷以后，接下來(lái)的工作是將重要性水平分配至交易及賬戶余額層的各個(gè)項(xiàng)目中。 報(bào)表層次重要性水平的選取 ?根據(jù)不同的基準(zhǔn)可能會(huì)計(jì)算出不同的重要 性水平，如果同一期間各財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性 水平不同，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)取其 最低者 作為財(cái) 務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。由于銷售收入和總資產(chǎn)具有相對(duì)穩(wěn)定性，審計(jì)人員經(jīng)常將其用作確定計(jì)劃重要性水平的基準(zhǔn)。 ?在實(shí)務(wù)中，有許多匯總性財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)都可以用作確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的基準(zhǔn)，如總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債、銷售收入、費(fèi)用總額、毛利、凈利潤(rùn)等。 ?固定比率法，即在選定判斷基準(zhǔn)后，乘上一個(gè)固定百分比，求出財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。 四、兩個(gè)層次重要性的確定 ?從重要性的數(shù)量方面，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平。 ?對(duì)于重要性的確定，除了考慮錯(cuò)報(bào)的數(shù)額外，還要考慮錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)。 ?重要性的數(shù)量即重要性水平，是針對(duì)錯(cuò)報(bào)的金額大小而言的。 ?重要性水平偏高或偏低均對(duì)審計(jì)人員不利，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理確定重要性水平。 (二 ) 重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系對(duì)審計(jì)程序的影響 ?審計(jì)人員對(duì)重要性及其與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系的考慮貫穿于審計(jì)人員審計(jì)工作的全過(guò)程。 ?重要性水平與審計(jì)證據(jù)的數(shù)量之間也存在反 向的關(guān)系。重 要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；重要性水平 越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。 重要性包括對(duì)數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面的考慮 重要性是一個(gè)相對(duì)概念。 重要性是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者來(lái)確定的。 ?重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。同時(shí)，審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)評(píng)估各類交易、賬戶余額及列報(bào)認(rèn)定層次的重要性。 ?在這兩種情況下，尤其是接受新客戶的情況下，審計(jì)人員通常缺乏用以評(píng)估與客戶及業(yè)務(wù)承接相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)的前期審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，因而可能需要擴(kuò)展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)。審計(jì)人員就自身與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任與被審計(jì)單位治理層進(jìn)行的溝通，必須是直接的溝通，但并不要求一定采取書面溝通的形式。 ?雖然審計(jì)人員可以就總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃的某些內(nèi)容與治理層和管理層溝通，但是制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃仍然是審計(jì)人員的責(zé)任。 六、與治理層和管理層的溝通 ?審計(jì)人員可以就計(jì)劃審計(jì)工作的基本情況與被審計(jì)單位治理層和管理層進(jìn)行溝通。 五、對(duì)計(jì)劃審計(jì)工作的記錄 ? 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)記錄總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，包括在審計(jì)工作過(guò)程中作出的任何重大更改。 ?由于未預(yù)期事項(xiàng)、條件的變化或在實(shí)施審計(jì)程序中獲取的審計(jì)證據(jù)等原因，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在審計(jì)過(guò)程中對(duì)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃作出必要的更新和修改。 ?審計(jì)人員會(huì)將總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃的制定工作結(jié)合起來(lái)進(jìn)行，并編制一份完整的審計(jì)計(jì)劃，從而提高審計(jì)計(jì)劃的制定和復(fù)核效率。 ? 針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。 二、具體審計(jì)計(jì)劃 ?具體審計(jì)計(jì)劃比總體審計(jì)策略更加詳細(xì)， 其內(nèi)容包括為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以 將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，項(xiàng)目組成 員擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。 ? (四 ) 總體審計(jì)策略的內(nèi)容 ?總體審計(jì)策略應(yīng)能恰當(dāng)?shù)胤从硨徲?jì)人員考慮審計(jì)范圍、時(shí)間和方向的結(jié)果。 ? (三 ) 審計(jì)方向 ? 總體審計(jì)策略的制定應(yīng)當(dāng)包括考慮影響審計(jì)業(yè)務(wù)的重要因素。 需要考慮的問(wèn)題 ? (一 ) 審計(jì)范圍 ? 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)確定審計(jì)業(yè)務(wù)的特征，包括采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)