【正文】 ? 事項 4：發(fā)表否定意見的審計報告。 ?⑸ XYZ公司在其境外子公司投資額為 100萬元，占 70%股權(quán)比例，連續(xù)幾年沒有收到投資收益，因受條件限制，注冊會計師無法去現(xiàn)場審計，所發(fā)出的詢證函也沒有回音。審計中，存在以下事項： ?⑴ XYZ公司為 X公司向銀行借款 10萬元提供擔(dān)保。 ? 、凈資產(chǎn)、主營業(yè)收入和凈利潤比值分別為 ％ ,1％ .％和 5％ .請代甲乙計算確定 x公司 06年會計報表層次的重要性水平。 (二 )檢查風(fēng)險 ?檢查風(fēng)險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但審計人員執(zhí)行的實質(zhì)性程序未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。 ?某些類別的交易、賬戶余額、列報及其認定，固有風(fēng)險較高。 ?在設(shè)計審計程序以確定財務(wù)報表整體是否存在重大錯報時，審計人員應(yīng)當(dāng)從財務(wù)報表層次和各類交易、賬戶余額、列報認定層次考慮重大錯報風(fēng)險。 ? 審計風(fēng)險是客觀存在的 ? 審計風(fēng)險貫穿于審計過程 ? 審計風(fēng)險是可以控制的 二、審計風(fēng)險的組成要素及其相互關(guān)系 ?審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。 (三 ) 尚未更正錯報匯總數(shù)超過報表層次重要性水平時的處理 ?如果尚未更正錯報的匯總數(shù)超過報表層次重要性水平，對財務(wù)報表的影響可能是重大的，審計人員應(yīng)當(dāng)考慮擴大審計程序范圍或提請被審計單位調(diào)整財務(wù)報表，以降低審計風(fēng)險，即當(dāng)匯總數(shù)超過重要性水平時，為降低審計風(fēng)險，審計人員應(yīng)當(dāng)考慮采用兩種措施：一是擴大審計程序范圍，以進一步確認匯總數(shù)是否重要；二是提請被審計單位調(diào)整財務(wù)報表，以使匯總數(shù)低于重要性水平。 也包括兩類。 五、對計劃階段確定的重要性水平的調(diào)整 ?在審計執(zhí)行階段，隨著審計過程的推進，審計人員應(yīng)當(dāng)及時評價計劃階段確定的重要性水平是否仍然合理，并根據(jù)具體環(huán)境的變化或在審計執(zhí)行過程中進一步獲取的信息，修正計劃的重要性水平，進而修改進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。 ?在保證審計證據(jù)的適當(dāng)性和充分性的前提 下，可以考慮對那些審查容易的項目少分配 一些重要性額度，而對那些余額大、審查難 度大的賬戶，適當(dāng)多分配一些重要性額度。 報表尚未編制完成時重要性水平的確定 ?應(yīng)當(dāng)根據(jù)期中財務(wù)報表或上年度財務(wù)報表， 進行推算或做必要修正，得出年末財務(wù)報表數(shù) 據(jù)，并據(jù)此確定財務(wù)報表層次的重要性水平。 （一）財務(wù)報表層次的重要性水平 報表層次重要性水平選擇基準(zhǔn)和計 算方法 ?財務(wù)報表層次的重要性水平的計算方法主要是采用固定比率法。 ?在不同的審計階段，審計人員都要應(yīng)用重要性及其與審計風(fēng)險的關(guān)系，從而對審計程序產(chǎn)生影響。 重要性的確定需要運用專業(yè)判斷。 七、首次接受委托的補充考慮 ?首次接受審計委托包括接受新客戶而建立客戶關(guān)系和承接現(xiàn)有客戶 (因?qū)ζ涮峁┝似渌?wù) )的審計業(yè)務(wù)委托兩種情況。 四、指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核 ?審計人員應(yīng)當(dāng)就對項目組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時間和范圍制訂計劃。 ? 向具體審計領(lǐng)域調(diào)配的資源包括向高風(fēng)險領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗的項目組成員，就復(fù)雜的問題利用專家工作等； ? 向具體審計領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點的項目組成員的數(shù)量，對其他審計人員工作的復(fù)核范圍，對高風(fēng)險領(lǐng)域安排的審計時間預(yù)算等； ? 何時調(diào)配這些資源，包括是在期中審計階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等； ? 如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用，包括預(yù)期何時召開項目組預(yù)備會和總結(jié)會，預(yù)期項目負責(zé)人和經(jīng)理如何進行復(fù)核，是否需要實施項目質(zhì)量控制復(fù)核等。 ?計劃審計工作包括針對審計業(yè)務(wù)制定的 總體審計策略和具體審計計劃 ，以將 審計風(fēng)險 降至 可接受的低水平 。 ?如果發(fā)現(xiàn)項目組成員違反職業(yè)道德規(guī)范，項目負責(zé)人應(yīng)當(dāng)與會計師事務(wù)所的相關(guān)人員商討，以便采取適當(dāng)?shù)拇胧? 如果是老客戶 ：應(yīng)該復(fù)核以前年度的工作底 稿 。 第一節(jié) 初步業(yè)務(wù)活動 ?審計人員應(yīng)當(dāng)在本期審計業(yè)務(wù)開始時開展初步業(yè)務(wù)活動，針對建立與保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序，評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況 (包括評價獨立性 )，就業(yè)務(wù)約定條款與被審計單位達成一致意見 。 教學(xué)重點 ： 理解并掌握計劃審計工作階段審計人員需要完成的工作。 ?計劃審計工作階段主要包括三個方面： ? 開展初步業(yè)務(wù)活動 ? 制定總體審計策略和具體審計計劃 ? 及時簽訂或修改審計業(yè)務(wù)約定書。 如果是新客戶： 應(yīng)當(dāng)向前任注冊會計師詢問 被審計單位變更會計師事務(wù)所的原因，并關(guān)注 前任注冊會計師與被審計單位管理當(dāng)局在重大 會計、審計等問題上可能存在的意見分歧。 評價會計師事務(wù)所具體 而言涉及以下幾個方面： (1) 會計師事務(wù)所人員是否熟悉相關(guān)行業(yè)或業(yè)務(wù)對象； (2) 會計師事務(wù)所人員是否具有執(zhí)行類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗， 或是否具備有效獲取必要技能和知識的能力； (3) 會計師事務(wù)所是否擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專業(yè) 勝任能力的人員； (4) 在需要時，是否能夠得到專家的幫助； (5) 如果需要項目質(zhì)量控制復(fù)核，是否具備符合標(biāo)準(zhǔn) 和資格要求的項目質(zhì)量控制復(fù)核人員； (6) 會計師事務(wù)所是否能夠在提交報告的最后期限內(nèi)完 成業(yè)務(wù)。 第二節(jié) 總體審計策略和具體審計計劃 ?有助于審計人員關(guān)注重點審計領(lǐng)域，及時發(fā)現(xiàn)和解決潛在問題及恰當(dāng)?shù)亟M織和管理審計工作，以使審計工作更加有效。 ? (三 ) 審計方向 ? 總體審計策略的制定應(yīng)當(dāng)包括考慮影響審計業(yè)務(wù)的重要因素。 ?審計人員會將總體審計策略和具體審計計劃的制定工作結(jié)合起來進行，并編制一份完整的審計計劃，從而提高審計計劃的制定和復(fù)核效率。 ?雖然審計人員可以就總體審計策略和具體審計計劃的某些內(nèi)容與治理層和管理層溝通，但是制定總體審計策略和具體審計計劃仍然是審計人員的責(zé)任。 ?重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。 ?重要性水平與審計證據(jù)的數(shù)量之間也存在反 向的關(guān)系。 ?對于重要性的確定，除了考慮錯報的數(shù)額外，還要考慮錯報的性質(zhì)。由于銷售收入和總資