【正文】 序和評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況的考慮應(yīng)當(dāng)貫穿審計業(yè)務(wù)的全過程。 ?計劃審計工作包括針對審計業(yè)務(wù)制定的 總體審計策略和具體審計計劃 ，以將 審計風(fēng)險 降至 可接受的低水平 。 ? (二 ) 報告目標(biāo)、時間安排及所需溝通 ? 總體審計策略的制定應(yīng)當(dāng)包括明確審計業(yè)務(wù)的報告目標(biāo)，以計劃審計的時間安排和所需溝通的性質(zhì)，包括提交審計報告的時間要求，預(yù)期與管理層和治理層溝通的重要日期等。 ? 向具體審計領(lǐng)域調(diào)配的資源包括向高風(fēng)險領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗的項目組成員，就復(fù)雜的問題利用專家工作等； ? 向具體審計領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點的項目組成員的數(shù)量，對其他審計人員工作的復(fù)核范圍，對高風(fēng)險領(lǐng)域安排的審計時間預(yù)算等； ? 何時調(diào)配這些資源，包括是在期中審計階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等； ? 如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用，包括預(yù)期何時召開項目組預(yù)備會和總結(jié)會，預(yù)期項目負(fù)責(zé)人和經(jīng)理如何進行復(fù)核，是否需要實施項目質(zhì)量控制復(fù)核等。 ? 審計人員針對審計業(yè)務(wù)需要實施的其他審計程序。 四、指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核 ?審計人員應(yīng)當(dāng)就對項目組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時間和范圍制訂計劃。 ?當(dāng)就總體審計策略和具體審計計劃中的內(nèi)容與治理層、管理層進行溝通時，審計人員應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎，以防止由于具體審計程序易于被管理層或治理層所預(yù)見而損害審計工作的有效性。 七、首次接受委托的補充考慮 ?首次接受審計委托包括接受新客戶而建立客戶關(guān)系和承接現(xiàn)有客戶 (因?qū)ζ涮峁┝似渌?wù) )的審計業(yè)務(wù)委托兩種情況。 一、重要性的概念 ?在財務(wù)報表審計中，如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。 重要性的確定需要運用專業(yè)判斷。 重要性水平的高低指的是金額的大小，一 般來說 4 000元的重要性水平比 2 000元的重 要性水平高。 ?在不同的審計階段，審計人員都要應(yīng)用重要性及其與審計風(fēng)險的關(guān)系，從而對審計程序產(chǎn)生影響。確定多大錯報會影響到財務(wù)報表使用者所作的決策，是審計人員運用職業(yè)判斷的結(jié)果。 （一）財務(wù)報表層次的重要性水平 報表層次重要性水平選擇基準(zhǔn)和計 算方法 ?財務(wù)報表層次的重要性水平的計算方法主要是采用固定比率法。 ?審計人員通常會選擇一個相對穩(wěn)定、可預(yù)測且能夠反映被審計單位正常規(guī)模的基準(zhǔn)。 報表尚未編制完成時重要性水平的確定 ?應(yīng)當(dāng)根據(jù)期中財務(wù)報表或上年度財務(wù)報表， 進行推算或做必要修正，得出年末財務(wù)報表數(shù) 據(jù)，并據(jù)此確定財務(wù)報表層次的重要性水平。 ?它是在不導(dǎo)致財務(wù)報表存在重大錯報的情況下，審計人員對各類交易、賬戶余額、列報確定的可接受的最大錯報。 ?在保證審計證據(jù)的適當(dāng)性和充分性的前提 下，可以考慮對那些審查容易的項目少分配 一些重要性額度，而對那些余額大、審查難 度大的賬戶，適當(dāng)多分配一些重要性額度?，F(xiàn)審計人員按這一重要性水平分配給各資產(chǎn)賬戶，如表所示。 五、對計劃階段確定的重要性水平的調(diào)整 ?在審計執(zhí)行階段，隨著審計過程的推進，審計人員應(yīng)當(dāng)及時評價計劃階段確定的重要性水平是否仍然合理，并根據(jù)具體環(huán)境的變化或在審計執(zhí)行過程中進一步獲取的信息，修正計劃的重要性水平，進而修改進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。 (2)涉及主觀決策的錯報 這類錯報產(chǎn)生于兩種情況：一是管理層和審 計人員對會計估計值的判斷差異。 也包括兩類。 ? (2)通過實質(zhì)性分析程序推斷出的估計錯報。 (三 ) 尚未更正錯報匯總數(shù)超過報表層次重要性水平時的處理 ?如果尚未更正錯報的匯總數(shù)超過報表層次重要性水平，對財務(wù)報表的影響可能是重大的，審計人員應(yīng)當(dāng)考慮擴大審計程序范圍或提請被審計單位調(diào)整財務(wù)報表，以降低審計風(fēng)險，即當(dāng)匯總數(shù)超過重要性水平時，為降低審計風(fēng)險，審計人員應(yīng)當(dāng)考慮采用兩種措施：一是擴大審計程序范圍，以進一步確認(rèn)匯總數(shù)是否重要；二是提請被審計單位調(diào)整財務(wù)報表，以使匯總數(shù)低于重要性水平。 ? 總結(jié)：審計重要性中的 ″兩個 ″ ? ： ? 提高審計效率、保證審計質(zhì)量 ? ：確定審計程序的 ? 性質(zhì)、時間和范圍時：評價其結(jié)果時。 ? 審計風(fēng)險是客觀存在的 ? 審計風(fēng)險貫穿于審計過程 ? 審計風(fēng)險是可以控制的 二、審計風(fēng)險的組成要素及其相互關(guān)系 ?審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。 重大錯報風(fēng)險 即：檢查風(fēng)險與重大錯報風(fēng)險之間存在著反比關(guān)系。 ?在設(shè)計審計程序以確定財務(wù)報表整體是否存在重大錯報時，審計人員應(yīng)當(dāng)從財務(wù)報表層次和各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次考慮重大錯報風(fēng)險。 ?某些類別的交易、賬戶余額、列報及其認(rèn)定重大錯報風(fēng)險較高。 ?某些類別的交易、賬戶余額、列報及其認(rèn)定，固有風(fēng)險較高。這些因素包括維持經(jīng)營的流動資金匱乏、被審計單位處于夕陽行業(yè)等。 (二 )檢查風(fēng)險 ?檢查風(fēng)險是指某一認(rèn)定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但審計人員執(zhí)行的實質(zhì)性程序未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。即評估的重大錯報風(fēng)險越高，可接受的檢查風(fēng)險越低；評估的重大錯報風(fēng)險越低，可接受的檢查風(fēng)險越高。 ? 、凈資產(chǎn)、主營業(yè)收入和凈利潤比值分別為 ％ ,1％ .％和 5％ .請代甲乙計算確定 x公司 06年會計報表層次的重要性水平。 ?答 3：重要性水平與審計證據(jù)是反向關(guān)系： ?重要性水平越高，審計證據(jù)越少：反之，重要性水平越低，審計證據(jù)越多。審計中，存在以下事項： ?⑴ XYZ公司為 X公司向銀行借款 10萬元提供擔(dān)保。 ⑶ 2023年 8月， XYZ公司與某廣告公司簽訂廣告代理合同約定，委托該公司承辦 XYZ公司產(chǎn)品廣告業(yè)務(wù)，包括電視廣告和路邊廣告牌兩種形式。 ?⑸ XYZ公司在其境外子公司投資額為 100萬元，占 70%股權(quán)比例，連續(xù)幾年沒有收到投資收益，因受條件限制，注冊會計師無法去現(xiàn)場審計，所發(fā)出的詢證函也沒有回音。 ? 事項 2：應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見的審計報告。 ? 事項 4：發(fā)表否定意見的審