【正文】 方法是月薪 ，其余 12 萬元 在年度終了以獎(jiǎng)金的形式發(fā)放；第二種方法是月薪 ，年終沒有獎(jiǎng)金。 業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分別為 30 萬元 、 20 萬元 。 該企業(yè)將產(chǎn)品以 7500 萬元的價(jià)格銷售給商業(yè)公司 , 商業(yè)公司再以 8000 萬元的價(jià)格對(duì)外銷售 , 該企業(yè)與商業(yè)公司發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)分別為 25 萬元 、 15 萬元 。按以上扣除比例規(guī)定 , 其可扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為 27 萬元 , 業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支額為 13 萬元 : 廣告費(fèi)超支額為 20 萬元 , 業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超支額為 10萬元。 通過計(jì)算比較選擇可扣除金額多的方案。 費(fèi)用控制額＝１５００ ０ .５％＋３５００ ０ .３％ ＋１０００ ０ .２％ ＝２０萬元 假定該公司計(jì)劃列支招待費(fèi) 100萬元，將增加稅負(fù)： （ 100－ 20） ３３％＝ 納稅籌劃與財(cái)務(wù)運(yùn)作 項(xiàng)目 財(cái)務(wù)費(fèi)用限制 從非金融機(jī)構(gòu)借款費(fèi)用 超出金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的借款費(fèi)用不允許稅前扣除 關(guān)聯(lián)方 借款費(fèi)用 從關(guān)聯(lián)方借款金額超過其注冊(cè)資本 50％ 的，超出部分的利息支出不得在稅前扣除 無形資產(chǎn) 借款費(fèi)用 自行開發(fā)無形資產(chǎn)借款費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益形成的納稅調(diào)整 對(duì)外投資 借款費(fèi)用 對(duì)外投資借款費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益形成的納稅調(diào)整 納稅籌劃與財(cái)務(wù)運(yùn)作 房地產(chǎn)企業(yè)利息支出有兩種列支方法： 1. 按商業(yè)銀行同類同期貸款利息標(biāo)準(zhǔn)據(jù)實(shí)列支扣除，同時(shí)對(duì)其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用按取得土地使用權(quán)所付金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本之和（簡(jiǎn)稱合計(jì)數(shù)）的 5％計(jì)算扣除。稅法規(guī)定：廣告費(fèi)扣除比率為 2%，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除比率為 ％ 2023年： 廣告費(fèi)： 40萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)： 10萬元，納稅調(diào)整： 165萬元 2023年： 廣告費(fèi)： 60萬元，納稅調(diào)整：－ 60萬元 2023年： 廣告費(fèi)： 50萬元，納稅調(diào)整：－ 50萬元 納稅籌劃與財(cái)務(wù)運(yùn)作 項(xiàng)目 管理費(fèi)用限制 壞帳及存貨跌價(jià)損失 計(jì)提壞帳準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備形成的納稅調(diào)整（按計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)或?qū)嶋H損失扣除） 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 按稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)據(jù)實(shí)扣除 技術(shù)開發(fā)費(fèi) 按稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)據(jù)實(shí)扣除 無形資產(chǎn)攤銷 攤銷期不同，按稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)據(jù)實(shí)扣除 開辦費(fèi)攤銷 攤銷期不同，按稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)據(jù)實(shí)扣除 總機(jī)構(gòu)管理費(fèi) 提取比列一般不超過總收入的 2％ 保險(xiǎn)費(fèi) 個(gè)人基本保險(xiǎn)、企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)可以稅前扣除 存貨盤虧損失 待處理存貨損失轉(zhuǎn)入損益形成的納稅調(diào)整 其 他 工資總額、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊差異形成的納稅調(diào)整。 其 他 工資總額、職工福利費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊差異形成的納稅調(diào)整。 傭金支出 稅前扣除條件：有真實(shí)合法憑證；支付對(duì)象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介機(jī)構(gòu)服務(wù)的納稅人或個(gè)人；支付個(gè)人的傭金一般不超過服務(wù)金額的５％。 計(jì)稅工資＝４０１２ １０００＝４８萬元 應(yīng)調(diào)整應(yīng)稅所得額＝（５８－４８） （１＋１７．５％）＝１１．７５萬元 納稅籌劃與財(cái)務(wù)運(yùn)作 項(xiàng)目 營業(yè)費(fèi)用限制 廣告費(fèi)用 一般企業(yè)每納稅年度可以扣除的廣告費(fèi)用不超過營業(yè)收入的２％（部分行業(yè)適當(dāng)放寬，如制藥、食品、日化、家電、通信等為８％；糧食類白酒不得；可無限期結(jié)轉(zhuǎn)）。 2023年調(diào)整應(yīng)稅所得額＝３００（提取）－２７０（發(fā)放）＝＋３０萬元 2023年核定工資總額３１０萬元，本期提取２６０萬元，實(shí)際發(fā)放２７５萬元（動(dòng)用以前年度結(jié)余１５萬元）。 ?三項(xiàng)費(fèi)用扣除： 職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)分別按照計(jì)稅工資總額的１４％、２％、１．５％計(jì)算扣除。 ?計(jì)稅工資方式： 工效掛鉤方式；軟件生產(chǎn)企業(yè)合理工資支出據(jù)實(shí)扣除方式；定額計(jì)稅工資方式。 從利益集團(tuán)的角度來說 , 最終可以獲得 萬元的利潤(rùn) , 比籌劃前增加 萬元 ( 不考慮教育費(fèi)附加 )。 如果該開發(fā)商將其銷售部門獨(dú)立出來 , 設(shè)立一個(gè)房屋銷售公司 , 房屋開發(fā)公司將住房以每平方米 1400 元的售價(jià)賣給銷售公司 , 而后由銷售公司再以每平方米 1500元的售價(jià)賣出 , 那么銷售公司則要繳納一道營業(yè)稅 : 1500 10000 5%=750000( 元 ) 納稅籌劃與財(cái)務(wù)運(yùn)作 案例 3： 某開發(fā)商有可供銷售的普通住房 1 萬平方米 , 在允許扣除項(xiàng)目金額大體不變的條件下 , 每平方米可有 A 、 B 兩種價(jià)格 。按稅法規(guī)定，甲方向合營企業(yè)提供的土地使用權(quán)，視為投資入股，對(duì)其不征收營業(yè)稅；只對(duì)合營企業(yè)銷售房屋取得的收入按銷售不動(dòng)產(chǎn)征稅。 如果進(jìn)行稅收籌劃，雙方可以減輕稅負(fù)。因而合作建房的雙方都發(fā)生了營業(yè)稅的應(yīng)稅行為。完工后，經(jīng)有關(guān)部門評(píng)估，該建筑物價(jià)值 1000萬元，甲、乙各分得 500萬元的房屋。 會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)讓收益＝７００－５００＝２００萬元 轉(zhuǎn)讓所得 ＝７００－（５００＋１００）＝１００萬元 納稅籌劃與財(cái)務(wù)運(yùn)作 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 負(fù)債 1200 累計(jì)折舊 200 貸：固定資產(chǎn) 1000 存貨 300 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 350*17%= 其他資產(chǎn) 400 納稅籌劃與財(cái)務(wù)運(yùn)作 開發(fā) 環(huán)節(jié) 方案 A 8 C 售價(jià) (每平方米 ) 地價(jià) 300 300 300 開發(fā)成本 500 500 . 500 開發(fā)費(fèi)用 40 40 40 利息支出 90 90 90 營業(yè)稅金及附加 77 88 其他扣除項(xiàng)目 160 160 160 允許扣除金額合計(jì) 1167 1178 增值率 應(yīng)交土地增值稅 O 利潤(rùn) 233 案例 1： 某房地產(chǎn)公司開發(fā)完成一普通住宅項(xiàng)目 , 銷售面積 10000 平方米 , 公司領(lǐng)導(dǎo)在確定商品房銷售價(jià)格時(shí) , 未能達(dá)成一致意見 , 但備選方案確定為 A 、 B 、 C 三種 , 具體方案如下 :( 單位 : 萬元 ) 納稅籌劃與財(cái)務(wù)運(yùn)作 案例分析 2 例：甲、乙兩企業(yè)合作建房，甲提供土地使用權(quán)，乙提供資金。 A公司享有 B公司４０％的股權(quán)， B公司所有者權(quán)益５００萬元。 所有者權(quán)益總額３００萬元。 納稅籌劃與財(cái)務(wù)運(yùn)作 案例 2： A公司向 B公司進(jìn)行整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓， A公司資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)如下： 資產(chǎn)總額１５００萬元，其中固定資產(chǎn)凈值８００萬元，公允價(jià)８５０萬元；存貨３００萬元，公允價(jià)３５０萬元；應(yīng)收賬款及貨幣資金４００萬元。 B企業(yè)去年的虧損不能由 A公司再彌補(bǔ)。 選擇（ 2）方案 :因?yàn)橹Ц兜姆枪蓹?quán)額 (100 萬元 ) 大于所購股權(quán)票面價(jià)值的 20%(150萬股 *1元 *20%=30 萬元 )。 投資 環(huán)節(jié) 納稅籌劃與財(cái)務(wù)運(yùn)作 選擇 (1) 方案 :B 企業(yè)不按轉(zhuǎn)讓所得繳納所得稅 : B 企業(yè)去年的虧損可以由 A 公司彌補(bǔ)。 假設(shè)合并后 B企業(yè)的股東在合并企業(yè)中所占的股份以后年度不發(fā)生變化 , 合并企業(yè)每年未彌補(bǔ)虧損前應(yīng)納稅所得額為 900 萬元 , 增值后的資產(chǎn)的平均折舊年限為 5 年 , 行業(yè)平均利潤(rùn)率為 10% 。 A 公司共有已發(fā)行的股票 2023 萬股 ( 面值為 1 元 / 股 )。 B 企業(yè)合并時(shí) 賬面凈資產(chǎn)為 500萬元 , 去年虧損為 100 萬元 ( 以前年度無虧損 ), 評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值為 550 萬元 , 經(jīng)雙方協(xié)商 ,A 可以用以下方式合并 B 企業(yè) 。如控制業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際支出； 納稅籌劃與財(cái)務(wù)運(yùn)作 設(shè)立 環(huán)節(jié) 利用關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅案例分析 例如：某公司所在地區(qū)所得稅率為 30％，其子公司所在地區(qū)稅率為 15％，該公司通過合理轉(zhuǎn)讓訂價(jià)將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到子公司 200萬元。如外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)取得的利潤(rùn)直接再投資該企業(yè)，增加注冊(cè)資本，或投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營期不少于 5年的，退還其再投資部分已繳納所得稅的 40％。如國外投資所得只要留在國外不匯回，可以暫不征稅；盡量縮短固定資產(chǎn)折舊或費(fèi)用攤銷期。如個(gè)人工薪所得平均化可以使總稅負(fù)降低。如在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，可享受 15％的企業(yè)所得稅率；在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，可享受24％的企業(yè)所得稅率；避免獎(jiǎng)金集中發(fā)放等等。如：在發(fā)生自然災(zāi)害時(shí)減稅；在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立的從事服務(wù)性行業(yè)的外商投資企業(yè)，外商投資超過500萬美元，經(jīng)營期在 10年以上，可享受“一免兩減半”政策等等。 如：企業(yè)經(jīng)營中有來料加工復(fù)出口的貨物，該貨物可以免征增值稅、消費(fèi)稅和關(guān)稅；在中國境內(nèi)新創(chuàng)辦的軟件企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，可自獲利年度起，享受“兩免三減半”政策等等。 如合理選擇折舊方法、存貨計(jì)價(jià)方法，合理估計(jì)折舊年限和費(fèi)用攤銷期等。 如在合法的范圍內(nèi)將個(gè)人所得盡量在稅前利潤(rùn)列支等。 如企業(yè)享受“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠政策。 如在合法的范圍內(nèi)，減少營業(yè)額的計(jì)稅基數(shù)，或增加應(yīng)稅所得的扣除數(shù)等等。 縮小課稅基數(shù) 各稅種的計(jì)稅依據(jù)不同（增值額、營業(yè)額、所得額等）。 企業(yè)納稅籌劃案例 納稅籌劃與財(cái)務(wù)運(yùn)作 途徑 說明 實(shí)例 降低稅率 各種稅一般有多種稅率，各種不同因素（地區(qū)、行業(yè)等等）影響稅率高低。 案例三： 某公司通過對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的合理控制，少繳企業(yè)所得稅。 企業(yè)避稅案例 納稅籌劃與財(cái)務(wù)運(yùn)作 案例一： 某公司通過合理設(shè)計(jì)融資方案，最大限度地少繳企業(yè)所得稅。 案例三： 某公司通過合法手段將個(gè)人工薪收入平均化，減少應(yīng)納個(gè)人所得稅額。 案例 分析 納稅籌劃與財(cái)務(wù)運(yùn)作 案例一： 某公司利用自主定價(jià)權(quán)，通過關(guān)聯(lián)方產(chǎn)品轉(zhuǎn)移定價(jià)少交稅。 案例二： 某公司通過做假帳的方法少列收入、多列成本費(fèi)用。 稅收籌劃合法，與立法本意不沖突。有避稅，就存在反避稅。 避 稅 納稅人利用稅法的漏洞、缺陷，或利用稅務(wù)部門監(jiān)督成本太高，不易發(fā)現(xiàn)其違法行為的機(jī)會(huì)，借用非違法手段減輕稅收負(fù)擔(dān)，獲取稅收收益。 納稅管理 無專門納稅管理機(jī)構(gòu)；偷稅 /避稅 /納稅籌劃混淆 財(cái)務(wù) 運(yùn)作 問題 納稅籌劃與財(cái)務(wù)運(yùn)作 一個(gè)中心： 企業(yè)價(jià)值最大化 兩個(gè)基本點(diǎn)： 法人治理、財(cái)務(wù)管理 三個(gè)到位： 經(jīng)營、投資、融資活動(dòng)管理到位 四方平衡： 股東、客戶、員工、社會(huì)利益平衡 五項(xiàng)改革： 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估、財(cái)務(wù)導(dǎo)向、財(cái)務(wù)報(bào)表、風(fēng)險(xiǎn)管理、母子公司 六項(xiàng)循環(huán)： 預(yù)算、報(bào)告、收入、支出、資金、評(píng)估 企業(yè)財(cái)務(wù)管理變革 納稅籌劃與財(cái)務(wù)運(yùn)作 目 錄 ? 房地產(chǎn)行業(yè)面臨的問題和對(duì)策 ? 房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)作能力提升 ? 房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃思路和方法 納稅籌劃與財(cái)務(wù)運(yùn)作 概 念 比 較 偷 稅 納稅人通過偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀帳簿憑證或在帳簿上多列或不列、少列收入，或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)，或進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或少繳應(yīng)納稅款的，屬于偷稅。 提高房地產(chǎn)行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈各環(huán)節(jié)附加值 納稅籌劃與財(cái)務(wù)運(yùn)作 問題 弊端分析 會(huì)計(jì)核算 忽略責(zé)任會(huì)計(jì)核算；客觀性、穩(wěn)健性和充分性差 財(cái)務(wù)計(jì)劃 自上而下的計(jì)劃平衡；忽略與戰(zhàn)略、流程層面以