【正文】 程序控制 人員素質(zhì)控制 不相容職務(wù)分離控制 授權(quán)批準(zhǔn)控制 職務(wù)輪換控制 內(nèi)部審計(jì) 財(cái)產(chǎn)清查 53 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 —— 擔(dān)保（征求意見稿） ? 內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)控制 ? 一 、 設(shè)置財(cái)務(wù) 、 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的原則 ? （ 一 ） 設(shè)置財(cái)務(wù) 、 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)企業(yè)單位的規(guī)?；蛐姓芾眢w制的要求來決定 。 重點(diǎn)檢查是否對被擔(dān)保單位 、 被擔(dān)保項(xiàng)目資金流向進(jìn)行日常監(jiān)測 ， 是否定期了解被擔(dān)保單位的經(jīng)營管理情況并形成報(bào)告； （ 四 ） 擔(dān)保財(cái)產(chǎn)保管和擔(dān)保業(yè)務(wù)記錄制度落實(shí)情況 。 重點(diǎn)檢查是否存在擔(dān)保業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象； （ 二 ） 擔(dān)保業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況 。 ? 第一章 總則 ? 第二章 單位分工與授權(quán)批準(zhǔn) ? 擔(dān)保業(yè)務(wù)不相容崗位 ? 第三章 擔(dān)保評估與審批控制 ? 第四章 擔(dān)保執(zhí)行 、 財(cái)產(chǎn)保管與記錄控制 ? 第五章 監(jiān)督檢查 （ 一 ） 擔(dān)保業(yè)務(wù)的評估與審批； （ 三 ） 相關(guān)財(cái)產(chǎn)的保管與擔(dān)保業(yè)務(wù)記錄 。 重點(diǎn)檢查成本費(fèi)用的記錄 、 報(bào)告的真實(shí)性和完整性 。 重點(diǎn)檢查成本費(fèi)用支出的真實(shí)性 、 合理性 、 合法性和是否超出預(yù)算范圍 。 重點(diǎn)檢查成本費(fèi)用業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全 ， 是否存在越權(quán)審批的行為 。 重點(diǎn)檢查是否存在成本業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象 。 48 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 —— 成本費(fèi)用（征求意見稿） ? 本規(guī)范共五章二十三條。 （五）預(yù)算分析與考核情況。 （四）預(yù)算調(diào)整情況。 （三）預(yù)期執(zhí)行情況。 （二）預(yù)算編制情況。 47 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 —— 預(yù)算（征求意見稿） 單位預(yù)算內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的內(nèi)容 （一）崗位分工和授權(quán)批準(zhǔn)情況。 （三）單位預(yù)算執(zhí)行情況考核，以單位正式下達(dá)的預(yù)算方案為標(biāo)準(zhǔn)，以經(jīng)注冊會(huì)計(jì)師或上級部門審定的年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告信息為依據(jù)。 （二）單位預(yù)算執(zhí)行情況考核，依照預(yù)算執(zhí)行單位上報(bào)預(yù)算執(zhí)行報(bào)告、預(yù)算管理部門審查核實(shí)、單位決策機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的程序進(jìn)行。 （一）單位預(yù)算管理部門應(yīng)當(dāng)定期向單位決策機(jī)構(gòu)報(bào)告預(yù)算執(zhí)行情況，并組織對預(yù)算執(zhí)行單位進(jìn)行考核。 （二）編制上報(bào)。 （五）下達(dá)執(zhí)行。 總綱； 上一年度預(yù)算完成情況； 宏觀經(jīng)濟(jì)形勢 、 行業(yè)市場狀況及單位內(nèi)部環(huán)境分析； 單位產(chǎn)業(yè)調(diào)整計(jì)劃 、 價(jià)格政策及經(jīng)營目標(biāo)； 主導(dǎo)預(yù)算指標(biāo)目標(biāo)值及輔助預(yù)算指標(biāo)的編制要求； 預(yù)算編制的格式及內(nèi)容體系； 預(yù)算編制的時(shí)間進(jìn)度安排； 預(yù)算編制質(zhì)量要求及相關(guān)責(zé)任等 。 44 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 — 預(yù)算 （ 征求意見稿） ? 本規(guī)范共八章四十五條。 （七）對外投資的會(huì)計(jì)處理情況。 （六）對外投資的處置情況。 （五）對外投資持有的管理情況。 （四）對外投資資產(chǎn)的投出情況。 （三）對外投資業(yè)務(wù)的決策情況。 （二）對外投資業(yè)務(wù)授權(quán)審批制度的執(zhí)行情況。 43 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 —— 對外投資（征求意見稿） 對外投資內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的內(nèi)容 （一）對外投資業(yè)務(wù)相關(guān)崗位設(shè)置及人員配備情況。 41 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 —— 對外投資（征求意見稿） ? 本規(guī)范共八章三十八條。 （ 六 ） 竣工決算制度的執(zhí)行情況 。 （ 五 ） 各類款項(xiàng)支付制度的執(zhí)行情況 。 （ 四 ） 概預(yù)算控制制度的執(zhí)行情況 。 （ 三 ） 工程項(xiàng)目決策責(zé)任制的建立及執(zhí)行情況 。 （ 二 ） 工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況 。 40 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 ——工程項(xiàng)目（試行） ? 工程項(xiàng)目內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括 （ 一 ） 工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況 。 38 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 ——工程項(xiàng)目（試行） ? 本規(guī)范共八章三十二條。 （ 五 ） 銷售退回的管理情況 。 （ 四 ） 收款的管理情況 。 （ 三 ） 銷售的管理情況 。 （ 二 ） 銷售與收款業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況 。 37 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 —— 銷售與收款（試行） ? 第四章 收款控制 ? 第五章 監(jiān)督檢查 ? 銷售與收款內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的內(nèi)容 ? 第六章 附則 （ 一 ） 銷售與收款業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況 。 （ 四 ） 組織銷售 。 （ 三 ） 合同審批 。 36 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 —— 銷售與收款（試行） ? 單位辦理銷售和發(fā)貨業(yè)務(wù)的程序 （ 一 ） 銷售談判 。 發(fā)貨部門 （ 或崗位 ） 主要負(fù)責(zé)審核銷售發(fā)貨單據(jù)是否齊全并辦理發(fā)貨的具 體事宜 。 35 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 —— 銷售與收款（試行） ? 本規(guī)范共六章三十一條。 （ 四 ） 有關(guān)單據(jù) 、 憑證和文件的使用和保管情況 。 （ 三 ） 應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款的管理 。 （ 二 ） 采購與付款業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況 。 采購與付款內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要 （ 一 ） 采購與付款業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況 。 33 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 —— 采購與付款（試行） ? 本規(guī)范共七章二十九條。 (四 )辦理支付 。 復(fù)核人應(yīng)當(dāng)對批準(zhǔn)后的貨幣資金支付申請進(jìn)行復(fù)核 ， 復(fù)核貨幣資金支付申請的批準(zhǔn)范圍 、 權(quán)限 、 程序是否正確 ， 手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備 ， 金額計(jì)算是否準(zhǔn)確 ， 支付方式 、 支付單位是否妥當(dāng)?shù)?。 對不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請 ， 審批人應(yīng)當(dāng)拒絕批準(zhǔn) 。 (二 )支付審批 。 重點(diǎn)檢查票據(jù)的購買 、 領(lǐng)用 、 保管手續(xù)是否健全， 票據(jù)保管是否存在漏洞 。 重點(diǎn)檢查是否存在辦理付款業(yè)務(wù)所需的全部印章交由一人保管的現(xiàn)象 。 重點(diǎn)檢查貨幣資金支出的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全 ， 是否存在越權(quán)審批行為 。 重點(diǎn)檢查是否存在貨幣資金業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象 。 第三種意見 ， 主張 “ 以單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為主 ， 同時(shí)兼顧與會(huì)計(jì)相關(guān)的控制 ” 。 第一種意見 ， 主張定位為 “ 內(nèi)部控制 ” ， 包括會(huì)計(jì)控制和管理控制等內(nèi)部控制的全部內(nèi)容 。 預(yù)算控制 不相容職務(wù)相互分離控制 授權(quán)批準(zhǔn)控制 會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制 財(cái)產(chǎn)保全控制 內(nèi)部報(bào)告控制 電子信息系統(tǒng)控制 29 “ 基本規(guī)范 ” (共六章三十一條 ) ? 注釋： ? 第五章 “ 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的檢查 ” 。 貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對外投資、工程項(xiàng)目、采購與付款、 籌資、銷售與收款、成本費(fèi)用、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)控制 。 適時(shí)性： 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。 不相容職務(wù)相分離原則： 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)保證單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督。 有效性： 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)約束單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的所有人員，任何個(gè)人都不得擁有超越內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的權(quán)力。 (三 )確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行 。 ? (一 )規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為 ， 保證會(huì)計(jì)資料真實(shí) 、 完整 。 ? 基本目標(biāo)： ? (一 )規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整。 主要規(guī)定了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的定義、目的、制定依據(jù)、適用范圍等相關(guān)內(nèi)容，明確了單位負(fù)責(zé)人對本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)。 （三）《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》體系 24 “ 基本規(guī)范 ” (共六章三十一條 ) ? 《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的主要內(nèi)容 第一章 “ 總則 ” 第三章 “ 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容 ” 第二 章 “ 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)和原則 ” 第四章 “ 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法 ” 第六章 “ 附則 ” 第五章 “ 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的檢查 ” 。 （三）重視和強(qiáng)化單位內(nèi)部控制建設(shè)是市場經(jīng)濟(jì)國家的通行做法。 22 目錄 ? 第一部分 內(nèi)部控制案例分析 ? 第二部分 內(nèi)部控制 ? 第三部分 內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制 ? 第四部分 中建系統(tǒng)內(nèi)部控制分析及建議 23 第三部分 會(huì)計(jì)控制 一 、 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范的制定與實(shí)施 （一）發(fā)布和實(shí)施《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的背景 （一）《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》作為《會(huì)計(jì)法》的配套規(guī)章，是深入貫徹實(shí)施新《會(huì)計(jì)法》的一項(xiàng)舉措。雖然它借助于集團(tuán)企業(yè)的影響力和銷售市場，營業(yè)收入比以前增長了 35%，達(dá)到了收購時(shí)的預(yù)定目標(biāo)。 《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第 5 —— 內(nèi)部控制審計(jì)》第五條規(guī)定：“內(nèi)部控制包括 控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)管理、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督 等五個(gè)要素。 二、內(nèi)部控制要素 美國證監(jiān)會(huì)認(rèn)可的 COSO內(nèi)部控制框架，內(nèi)部控制主要由 控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)管理、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督 等五個(gè)要素構(gòu)成。 《 內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第 5 號 —— 內(nèi)部控制審計(jì) 》 第二條稱 “ 內(nèi)部控制是指組織內(nèi)部為實(shí)現(xiàn) 經(jīng)營目標(biāo)， 保護(hù) 資產(chǎn)完整 ， 保證對 國家法律法規(guī)的遵循 ， 提高 組織運(yùn)營的效率及效果 ， 而采取的各種 政策和程序 。 10