【正文】 耗、產(chǎn)、銷”等三個環(huán)節(jié)的分析評估。發(fā)現(xiàn)票表比對不符的，及時移交異常處理窗口進行處理，防止企業(yè)隨意填寫、騙抵稅款等行為。健全申報資料，辦理納稅申報時，這些企業(yè)除填報 《 農(nóng)產(chǎn)品收購業(yè)務抵扣清單 》 外，還需報送當月申請抵扣的各類農(nóng)產(chǎn)品進項發(fā)票抵扣聯(lián)和 《 農(nóng)產(chǎn)品庫存月報表 》 等資料。 收購發(fā)票稅收風險的防范措施 ? 強化申報比對。金稅工程的順利實施，為建立全國范圍的增值稅專用發(fā)票嚴密監(jiān)控體系提供了可靠保障和有效手段。其身份雖不屬于稅收政策所規(guī)定的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人，但由于他們同時具有農(nóng)民身份，對這些農(nóng)業(yè)組織和農(nóng)民經(jīng)紀人究竟是視為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)個人還是農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營者，稅務機關難以準確確認，從而增加了政策執(zhí)行的困難。現(xiàn)行政策規(guī)定，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā) 票的開具對象為自產(chǎn)自銷免稅農(nóng)產(chǎn)品的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)個人。由于一般納稅人收購農(nóng)產(chǎn)品的出售人大多數(shù)是自產(chǎn)自銷的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人，數(shù)量眾多，遍布各地，且交易雙方大多采取現(xiàn)金方式進行，交易活動游離于金融體系的監(jiān)控之外，加之購買方的庫存農(nóng)產(chǎn)品品種、規(guī)格、價格等差異較大，使得稅務機關難以通過銀行結算體系或實地核查等途徑確定其收購業(yè)務的真實性。 收購發(fā)票管理中存在的難點 ? 業(yè)務真實性核查難。二是財務核算不規(guī)范。具體表現(xiàn)為：一是內(nèi)控制度不健全。 農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票存在的風險問題 ? 企業(yè)管理混亂。由于農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票具有自開自抵的特殊性質(zhì)，目前對農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票尚無科學有效的監(jiān)控措施，企業(yè)往往采取提高開具單價或虛開收購發(fā)票的手段來調(diào)節(jié)稅款，即企業(yè)在收購農(nóng)產(chǎn)品時，故意提高開具單價，實行開票支付兩種價，為多提進項稅打基礎；或每到月末結賬，當企業(yè)銷項稅大于進項稅時，先虛開一定數(shù)額的收購發(fā)票，以沖抵銷項稅，來達到進銷項稅額平衡。收購企業(yè)往往從各種渠道收集獲取農(nóng)民身份證信息用以填開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，而稅務機關卻難以核實。農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)從增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人處購進初級農(nóng)產(chǎn)品或經(jīng)初步加工的半成品、產(chǎn)成品時，為壓低采購價格，不向對方索要增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票，而自行填開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，以抵扣增值稅進項稅額。一些農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)從無證經(jīng)營業(yè)戶手中購進農(nóng)產(chǎn)品時，在收購發(fā)票上卻填寫為從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購進免稅農(nóng)產(chǎn)品。一是無中生有虛構收購業(yè)務，根據(jù)當月的銷售和偷稅、騙稅的需要隨意填開，出售人、收購的產(chǎn)品、收購金額、支付款項都是虛假的；二是將應取得而未取得發(fā)票的購進非農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或勞務業(yè)務開具相同金額的收購發(fā)票入賬；三是將雖已取得發(fā)票但無法抵扣的費用或超出稅法列支標準的費用開具相同金額的收購發(fā)票入賬（例如把運輸費、裝卸費等費用都記入農(nóng)產(chǎn)品價格 ）。 未通過金融機構支付貨款的，進項稅額是否可以抵扣，無明確的政策依據(jù)進行處理。 貨款須通過銀行結算。應定期開展對減免稅企業(yè)的清理工作，在執(zhí)法檢查、專項檢查或其他稅收管理活動中，對納稅人上年度或某一段時期內(nèi)享受的減免稅款進行一次結算，例如將涉農(nóng)企業(yè)作為納稅評估必評對象，審查核實納稅人申請備案資料的完整性、合法性、真實性，并與年度納稅申報表核對，防止納稅人弄虛作假騙取減免稅，確保減免稅政策執(zhí)行的準確性和嚴肅性。同時，把減免稅執(zhí)行情況納入日常考核和執(zhí)法責任制考核的重要內(nèi)容，對未及時受理各類減免稅，未做好登記備案，未按照規(guī)定的條件和工作時限要求辦理減免稅，未建立健全基礎資料，未按規(guī)定登記減免稅臺帳等執(zhí)法過錯行為，作出相應處罰。 涉農(nóng)減免稅執(zhí)法風險的防范 ? 加強執(zhí)法風險意識教育，加大執(zhí)法考核力度。 ? 進一步推行稅收減免分類管理，完善減免稅臺賬管理。減免稅金雖然不需要組織入庫，但也是稅收收入的重要組成部分，必須納入正常稅收征管并對相關政策做好宣傳。對稅源管理和稅政部門而言，無法及時掌握備案類減免稅政策執(zhí)行情況，因此存在一定的執(zhí)法風險。目前涉農(nóng)企業(yè)減免稅都屬于備案類減免，這樣既方便了納稅人，也減少了執(zhí)法程序，但是卻增大了潛在執(zhí)法風險。在實踐中，由于稅務機關職能限制，以及取消了減免稅企業(yè)年審檢查等，減免稅后續(xù)管理出現(xiàn)斷層，會帶來一定的執(zhí)法風險。 涉農(nóng)企業(yè)減免稅執(zhí)法風險 ? 對享受減免稅納稅人實際經(jīng)營情況進行監(jiān)督檢查、后續(xù)管理力度不夠。省局 《 陜西省增值稅減免稅管理實施辦法 》 和 《 企業(yè)所得稅備案類優(yōu)惠政策后續(xù)管理規(guī)范 》 規(guī)定，主管稅務機關應分別設立納稅人增值稅減免和所得稅減免管理臺帳，詳細登記減免稅的批準時間、項目、年限、金額，建立減免稅動態(tài)管理監(jiān)控機制。主要原因是很多企業(yè)沒有充分了解政策，沒有及時辦理稅收優(yōu)惠備案，在稅收執(zhí)法中存在沒有嚴格落實稅收優(yōu)惠的風險。涉農(nóng)減免主要是征前減免，是納稅人不需要繳納入庫而直接由稅務機關減免的稅款，在資金占用方面給予納稅人實惠，在認定手續(xù)方面給予納稅人方便。 ? 加強政策監(jiān)管，堵住稅收漏洞。 ? 加強部門協(xié)作，做到齊抓共管。 ? 抓好涉農(nóng)企業(yè)的建賬建制。有的企業(yè)兼營其它應稅項目而作免稅項目；有的將外購苗木在自己的土地上栽種短期栽種后出售，作自產(chǎn)產(chǎn)品出售；更有的將外購產(chǎn)品直接作自產(chǎn)品對外銷售，給農(nóng)業(yè)企業(yè)在稅收上留下了隱患。 ? 政策掌握方面。 涉農(nóng)企業(yè)稅收風險成因分析 ? 納稅申報方面。 ? 財務制度方面。 涉農(nóng)企業(yè)稅收風險成因分析 ? 戶籍管理方面。有的企業(yè)不核算，不申報，遇到需要開票的業(yè)務就按農(nóng)戶的名義到窗口代開發(fā)票，有的企業(yè)開票超過實際生產(chǎn)能力，有代開虛開發(fā)票的嫌疑，有的企業(yè)將非自產(chǎn)產(chǎn)品開具發(fā)票；二是在發(fā)票取得上的風險。 ? 發(fā)票使用風險。 涉農(nóng)企業(yè)稅收風險分析 ? 征、免稅界限劃分風險。 ? 納稅申報風險。 ? 財務核算水平差。中小企業(yè)貸款，指金融企業(yè)對年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過 2億元的企業(yè)的貸款 涉農(nóng)企業(yè)稅收風險分析 ? 戶籍管理的風險。 ? 貸款損失準備金稅前扣除。對金融機構農(nóng)戶小額貸款的利息收入，在計算應納稅所得額時，按 90%計入收入總額；對保險公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險業(yè)務取得的保費收入，在計算應納稅所得額時，按 90%計入收入總額。 《 財政部、國家稅務總局關于中國扶貧基金會小額信貸試點項目稅收政策的通知 》 （財稅 〔 2023〕 35