【正文】 目前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)十分激烈 ,洗衣粉的平均價(jià)格為 /公斤 , 這 A廠的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為 ,而 B廠則為 .根據(jù)調(diào)查 ,特制品可以賣(mài)到 元的較高價(jià)格 ,于是公司決定生產(chǎn) 6000噸特制品 ,但結(jié)果制造費(fèi)用也提高了 ,最后還是無(wú)法實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) . 問(wèn)題在于完全成本法對(duì)各種產(chǎn)品的成本計(jì)算不夠精確 .應(yīng)該對(duì)完全成本法作出修正 .作業(yè)成本法由此產(chǎn)生 . 完全成本法制是對(duì)成本的數(shù)量和成本的分配進(jìn)行了控制 ,但真正要控制好成本 ,還必須確定生成成本的關(guān)鍵因素 (成本動(dòng)因 ).作業(yè)成本法認(rèn)識(shí)到 ,制造費(fèi)用不僅隨產(chǎn)量變動(dòng) ,也隨制造的差異性和復(fù)雜性而變動(dòng) . 33 魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學(xué)院 同濟(jì)大學(xué) 作業(yè)成本法 ( Activity Based Costing , ABC ) ? 作業(yè)是指工廠中一個(gè)特殊的團(tuán)體（如成本中心，某一產(chǎn)品或部門(mén)）重復(fù)執(zhí)行的任務(wù)。為了簡(jiǎn)化計(jì)算，假定每種品牌的原材料成本相同，每生產(chǎn)一噸洗衣粉的直接人工和機(jī)時(shí)也相等，這兩者的和為 340元。每月除了幾天生產(chǎn)汰漬以外，其他時(shí)間都用來(lái)生產(chǎn)其他產(chǎn)品。 3. 徹底改變成本計(jì)算體系 變動(dòng)成本法 在變動(dòng)成本法 ,也稱直接成本法下 ,本期實(shí)際發(fā)生的固定成本直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)當(dāng)期利潤(rùn) ,而不在產(chǎn)品之間分配 ,從而也不會(huì)進(jìn)入存貨成本 . 例 : 某公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品 ,預(yù)算產(chǎn)量等于實(shí)際產(chǎn)量 ,變動(dòng)成本不隨產(chǎn)量變 動(dòng) , 第一年期初無(wú)存貨 產(chǎn)品價(jià)格 11元 /件 , 直接材料和人工 2元 /件 ,制造費(fèi)用彈性預(yù)算 40000元+3元 /件 銷(xiāo)量 產(chǎn)量 制造費(fèi)用 第一年 10000件 10000件 70000元 第二年 10000件 11000件 73000元 30 魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學(xué)院 同濟(jì)大學(xué) 完全成本法下和變動(dòng)成本法下的損益表 A. 完全成本法 第一年 第二年 銷(xiāo)售收入 110000 110000 直接材料和人工 （ 20230） （ 20230） 制造費(fèi)用 （ 70000） （ 66364） 利潤(rùn) 20230 23636 B. 變動(dòng)成本法 銷(xiāo)售收入 110000 110000 直接材料和人工 （ 20230） （ 20230） 變動(dòng)制造費(fèi)用 （ 30000） （ 30000） 固定制造費(fèi)用 （ 40000） （ 40000） 利潤(rùn) 20230 20230 （存貨 1000件，記價(jià)為； 直接材料和人工 2023元 變動(dòng)制造費(fèi)用 3000元） 31 魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學(xué)院 同濟(jì)大學(xué) 完全成本的產(chǎn)品成本計(jì)算不準(zhǔn)確性和作業(yè)成本法 例：寶潔公司（ PG）生產(chǎn)多種洗衣粉（汰漬，碧浪和熊貓）。 29 魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學(xué)院 同濟(jì)大學(xué) (JIT) 控制存貨水平 在 JIT中，生產(chǎn)過(guò)程不是按照客戶訂單分段進(jìn)行的，而是連續(xù)不斷的從一個(gè)生產(chǎn)階段到另一個(gè)生產(chǎn)階段，中間沒(méi)有停滯，沒(méi)有在產(chǎn)品。 當(dāng)然，如果單位變動(dòng)成本也隨著產(chǎn)量增加而上升的話，邊際成本的遞增將減少經(jīng)理人員過(guò)度生產(chǎn)的積極性。 存貨中的固定成本和變動(dòng)成本 產(chǎn)量 2023件 2200件 2400件 存貨數(shù)量 0件 200件 400件 存貨中的固定成本 0元 909元 1667元 記入損益的固定成本 10000元 9091元 8333元 總固定成本 10000元 10000元 10000元 存貨成本 變動(dòng)成本 0 1000元 2023元 固定成本 0 909元 1667元 存貨總成本 0 1909元 3667元 27 魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學(xué)院 同濟(jì)大學(xué) 結(jié)論 如果以完全成本下的利潤(rùn)總額作為決定經(jīng)理人員的報(bào)酬的依據(jù)，促使經(jīng)理人員不斷擴(kuò)大產(chǎn)量，以增加利潤(rùn)總額。 26 魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學(xué)院 同濟(jì)大學(xué) 為什么固定成本會(huì)變化呢？因?yàn)榭偟墓潭ǔ杀臼遣蛔兊?，但記入?dāng)期損益的固定成本和計(jì)入存貨的固定成本是變動(dòng)的。 公司的銷(xiāo)售為，價(jià)格為 12元，產(chǎn)量有 2023件， 2200件和 2400件的 3種可能。 25 魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學(xué)院 同濟(jì)大學(xué) 完全成本法的刺激過(guò)度生產(chǎn)的效應(yīng)和變動(dòng)成本法 ? 案例： 某企業(yè)固定成本為 10000元，單位變動(dòng)成本為 5元。 因此，只能在 3種功能之間權(quán)衡，計(jì)算方法不斷得到修正，并隨著技術(shù)和組織結(jié)構(gòu)的變化變得更先進(jìn)。 24 魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學(xué)院 同濟(jì)大學(xué) 完全成本法的不足 ? 完全成本法 :能夠保證當(dāng)期所收有發(fā)生的費(fèi)用都被直接歸集和分配給所有的產(chǎn)品 ? 完全成本法被廣泛的使用于制造業(yè) . ? 完全成本法由兩個(gè)缺陷 : (1) 刺激過(guò)渡生產(chǎn) (2) 產(chǎn)品成本計(jì)算不準(zhǔn)確 ? 值得注意的是 : 成本系統(tǒng)的功能由許多種 ,包括決策、控制和對(duì)外提供報(bào)告。 23 魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學(xué)院 同濟(jì)大學(xué) 成本核算 財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需要的資金而發(fā)生的費(fèi)用 .具體包括的項(xiàng)目如下 : 利息支出（減利息收入后的支出）、匯兌損失（減匯兌收益后的損失）、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)、以及籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金發(fā)生的其他費(fèi)用。包括工資和福利費(fèi)、折舊費(fèi)、工會(huì)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、職工教育費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)、懷賬損失、公司經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)等。 2。以及為銷(xiāo)售本企業(yè)產(chǎn)品而專(zhuān)設(shè)的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的費(fèi)用，具體包括職工工資、福利費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗和其他經(jīng)費(fèi)。分批法 。產(chǎn)品成本要待產(chǎn)品銷(xiāo)售后才能得到補(bǔ)償 . 3 魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學(xué)院 同濟(jì)大學(xué) 成本核算 ? 生產(chǎn)成本與銷(xiāo)售成本 : 生產(chǎn)成本是生產(chǎn)費(fèi)用中構(gòu)成產(chǎn)品成本的部分 ,在產(chǎn)品出售前表現(xiàn)為存貨 ,產(chǎn)品出售后表現(xiàn)為銷(xiāo)售成本 ,使一定時(shí)期的銷(xiāo)售成本與一定時(shí)期的銷(xiāo)售收入相匹配 . 4 魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學(xué)院 同濟(jì)大學(xué) 成本核算 二 、產(chǎn)品成本核算的一般程序 ? 對(duì)所發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行審核 ,確定這些費(fèi)用是否符合規(guī)定的開(kāi)支范圍 ,并在此基礎(chǔ)上確定應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用和應(yīng)計(jì)入各項(xiàng)期間費(fèi)用的數(shù)額 . ? 將應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的各項(xiàng)費(fèi)用 ,區(qū)分為那些應(yīng)計(jì)入本月的產(chǎn)品成本 ,哪些應(yīng)當(dāng)由其他月份的產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān) . ? 將每個(gè)月應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的各項(xiàng)費(fèi)用 ,在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配和歸集 ,計(jì)算各種產(chǎn)品成本 . ? 將既有完工產(chǎn)品 ,又有在產(chǎn)品的產(chǎn)品成本 ,在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配和歸集 ,并計(jì)算出完工產(chǎn)品的總成本和單位成本 . ? 將完工產(chǎn)品成本結(jié)帳入“產(chǎn)成品”科目 . ? 結(jié)轉(zhuǎn)期間費(fèi)用 5 魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學(xué)院 同濟(jì)大學(xué) 表 1 : 材料費(fèi)用分配表應(yīng) 借 科 目 共 同 耗 用 原 材 料 的 分 配總賬及二級(jí)科目明細(xì)科目 成本或費(fèi)用項(xiàng)目產(chǎn)量(件 )單位消耗定額(千克 )定額消耗用量(千克 )分配律應(yīng)分配材料費(fèi)(元 )直接領(lǐng)用的原材料 (元 )耗用原材料總額 (元 )甲產(chǎn)品 直接材料 400 1 .2 480 24960 30040 55000生產(chǎn)成本– 基本生產(chǎn)成本乙產(chǎn)品 直接材料 300 1 .1 330 17160 12840 30000小計(jì) 810 52 42120 42880 85000供電車(chē)間 直接材料 1200 1200生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本鍋爐車(chē)間 直接材料 1600 1600小計(jì) 2800 2800制造費(fèi)用 機(jī)物料消耗 2500 2500管理費(fèi)用 其他 2700 2700合 計(jì) 42120 50800 930006 魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學(xué)院 同濟(jì)大學(xué) 表 2 : 工資及福利費(fèi)用分配表應(yīng) 借 科 目 工 資 職工福利費(fèi) (14 %)總賬及二級(jí)科目明細(xì)科目 分 配 標(biāo) 準(zhǔn)( 工時(shí) )直接生產(chǎn)人員 ()管理人員工資工資合計(jì) 除獎(jiǎng)金后工資金額甲產(chǎn)品 5 6 0 0 0 2 8 0 0 0 2 8 0 0 0 2 0 0 0 0 2800乙產(chǎn)品 3 2 0 0 0 1 6 0 0 0 1 6 0 0 0 1 0 0 0 0 1400生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本 小計(jì) 8 8 0 0 0 4 4 0 0 0 4 4 0 0 0 3 0 0 0 0 4200供電車(chē)間 1 7 5 2 0 1 7 5 2 0 1 7 0 0 0 2380鍋爐車(chē)間 1 2 0 0 0 1 2 0 0 0 1 1 4 0 0 1596生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 小計(jì) 2 9 2 5 0 2 9 5 2 0 2 8 4 0 0 3976基本車(chē)間 600 600 520 7 2 .80供電車(chē)間 350 350 300 42鍋爐車(chē)間 320 320 300 42制造費(fèi)用小計(jì) 1270 1270 1 1 2 0 1 5 6 .80管理費(fèi)用 3600 3600 3300 462 合 計(jì) 7 3 5 2 0 4870 7 8 3 9 0 6 2 8 2 0 8 7 9 4 .8 07 魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學(xué)院 同濟(jì)大學(xué) 表 3 . 制 造 費(fèi) 用 分 配 表借方科目 生產(chǎn)工時(shí) 分配金額 ( 分配率 : 0 . 0 3 8 9 4 )生產(chǎn)成本 生產(chǎn)基本成本 甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品56000320232 1 8 0 . 6 41 2 4 6 . 1 6合計(jì) 88000 3 4 2 6 . 8 0 本 月 發(fā) 生 制 造 費(fèi) 用 2500 元 ( 材料 ) , 1 2 7 0 + 1 5 6 . 8 0 元 ( 工 資 及 福 利 費(fèi) 用 ) , 合計(jì) 3 4 2 6 . 8 0 元 ,分 配