【正文】 400 200 每批成本（批量層面） 直接人工 3400 3500 3600 4200 4400 直接材料 6000 6400 6500 8000 8500 36 魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學(xué)院 同濟大學(xué) 工廠制造費用 測試、準(zhǔn)備費 930萬元 產(chǎn)品線成本 4喇叭 540萬元 6喇叭 420萬元 其它因素成本 298萬元 制造費用總計 2188萬元 37 魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學(xué)院 同濟大學(xué) 完全成本法計算單位成本 ? 第一步 。以直接人工為基礎(chǔ)，計算制造費用分配率 4喇叭 6喇叭 合計 型號 401 402 403 601 602 每年批數(shù) 800 1000 600 400 200 直接人工 /批 3400 3500 3600 4200 4400 直接人工總成本（萬元） 272 350 216 168 88 1094 制造費用總計（萬元） 2188 制造費用分配率 200% ? 第二步：利用估計的制造費用分配率，計算每個產(chǎn)品線的完全成本 直接人工 3400 3500 3600 4200 4400 直接材料 6000 6400 6500 8000 8500 制造費用（直接人工的 200%） 6800 7000 7200 8400 8800 總成本 16200 16900 17300 20600 21700 每臺音箱成本 162 169 173 206 217 38 魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學(xué)院 同濟大學(xué) 以作業(yè)成本法計算每臺成本 公司認(rèn)識到全廠使用統(tǒng)一的制造費用分配率可能會歪曲產(chǎn)品成本，重新進行了分析。對作業(yè)成本法的研究揭示，與批次相關(guān)的成本是 3100元 /批，包括了間接人工成本、生產(chǎn)準(zhǔn)備成本、測試和補給品成本。 根據(jù)以上數(shù)據(jù)，作業(yè)成本法先將所有的成本集聚到 3個成本池 : 即批量相關(guān)成本、產(chǎn)品線成本以及生產(chǎn)維持成本。批量相關(guān)成本于產(chǎn)品線成本的分配基礎(chǔ)為各款產(chǎn)品的生產(chǎn)批數(shù)，生產(chǎn)維持成本即其他因素成本 298萬，分配基礎(chǔ)為每款產(chǎn)品的直接人工成本。 第一步 。 計算 3種成本動因的單位成本 （ 1）批次相關(guān)成本： 3100元 （ 2）產(chǎn)品線相關(guān)成本： 4喇叭 6喇叭 產(chǎn)品線成本 5400000 4202300 產(chǎn)品批數(shù) 2400 600 每批產(chǎn)品線成本 2250 7000 （ 3）生產(chǎn)維持成本： 其他因素成本 298萬元 直接人工成本 1094萬元 單位直接人工制造費用分配率 % 39 魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學(xué)院 同濟大學(xué) ? 根據(jù)成本動因 ,每臺音箱的作業(yè)成本計算如下 : 每批產(chǎn)品成本 (100臺音箱 ) 4喇叭 6喇叭 型號 401 402 403 601 602 直接人工 3400 3500 3600 4200 4400 直接材料 6000 6400 6500 8000 8500 制造費用 批次相關(guān)成本： 3100 3100 3100 3100 3100 產(chǎn)品線相關(guān)成本： 2250 2250 2250 7000 7000 生產(chǎn)維持成本： 直接人工的 % 926 953 981 1144 1199 總成本 : 15676 16203 16431 23244 24199 每臺音箱成本 157 162 164 234 242 完全成本法下 總成本 16200 16900 17300 20600 21700 每臺音箱成本 162 169 173 206 217 相差 3% 4% 5% +14% +12% 40 魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學(xué)院 同濟大學(xué) 分析 完全成本法下，以直接人工成本為基礎(chǔ)在不同款式產(chǎn)品之間分配產(chǎn)品線成本，既然 4喇叭的 3款產(chǎn)品的直接人工成本占直接人工總成本的 77% ( =（ 272+350+216) 247。 1094), 但 4喇叭的音箱實際承擔(dān)的產(chǎn)品線成本為 56% (=540 247。 960). 可見 ,完全成本法的缺陷關(guān)鍵在于采用單位層面分配成本會導(dǎo)致高產(chǎn)量的產(chǎn)品承擔(dān)的成本比實際高 ,而低產(chǎn)量的產(chǎn)品承擔(dān)的成本較實際低 .既然 6喇叭的音箱的產(chǎn)品復(fù)雜程度比4喇叭高 , 其所承擔(dān)的產(chǎn)品線成本理應(yīng)比 4喇叭高 .傳統(tǒng)的完全成本法使復(fù)雜程度高度 ,耗費資源奪得產(chǎn)品承擔(dān)較低的成本 ,卻使復(fù)雜程度低的產(chǎn)品承擔(dān)較高的成本 . 41 魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學(xué)院 同濟大學(xué) 練習(xí) 成本核算 某公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品 ,生產(chǎn)分為兩個步驟 ,分別在第一和第二兩個車間進行 .第一車間為第二車間提供半成品 ,第二車間江半成品加工稱為產(chǎn)成品 .該廠為了加強成本管理 ,采用分步伐按照生產(chǎn)步驟 (車間 )計算產(chǎn)品成本 .該廠第一車間和第二車間的成本明細賬資料如下 : 產(chǎn)品成本明細賬 產(chǎn)品名稱 : 半成品甲 車間名稱 :第一車間 1998年 10月 產(chǎn)量 :500件 成本項目 月初在產(chǎn)品 本月費用 生產(chǎn)費用 完工半成品 月末在產(chǎn)品 定額費用 合計 成本 定額費用 原材料 1900 6300 2800 工資及福利 1100 3000 1300 制造費用 2300 6100 2600 合計 5300 15400 6700 單位成本 42 魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學(xué)院 同濟大學(xué) 成本核算 自制半成品明細賬 半成品名稱 : 甲 計量單位 :件 月份 月初余額 本月增加 合計 本月減少 數(shù)量 實際成本 數(shù)量 實際成本 數(shù)量 實際成本 單位成本 數(shù)量 實際成本 10 400 10300 700 11 200 產(chǎn)品成本明細表 產(chǎn)品名稱 : 產(chǎn)成品甲 車間名稱 :第二車間 1998年 10月