特殊項(xiàng)目的考慮講義-文庫吧資料
2025-01-20 06:33本頁面
【正文】 )未予記錄的交易。 ? 項(xiàng)目組 內(nèi)部就關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易的信息進(jìn)行交流 ? (1)關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易的性質(zhì)和范圍； ? (2)可能存在未發(fā)現(xiàn)或未披露的關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易的環(huán)境特征，例如被審計(jì)單位組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜； ? (3)負(fù)責(zé)識(shí)別、記錄、披露關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易的管理層和治理層逾越相關(guān)控制之上的風(fēng)險(xiǎn)。 ? CPA實(shí)施審計(jì)程序，就管理層是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定識(shí)別、披露關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 ?第二類期后事項(xiàng)是指被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日后至審計(jì)工作完成前發(fā)生的不影響被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日會(huì)計(jì)估計(jì)的事項(xiàng)。 三、審計(jì)程序 （一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 （二）進(jìn)一步審計(jì)程序 （三）評(píng)價(jià)結(jié)果 獨(dú)立估計(jì) 進(jìn)行比較 會(huì)計(jì)估計(jì)差異是合理的 差異不合理，應(yīng)當(dāng)提請管理層予以調(diào)整 拒絕調(diào)整，視為一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)，并連同所有其他錯(cuò)報(bào)一并考慮，以評(píng)價(jià)對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響是否重大 需要獨(dú)立估計(jì)的情形 ? (1)被審計(jì)單位未建立與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的控制政策和程序，注冊會(huì)計(jì)師無法通過復(fù)核和測試管理層做出會(huì)計(jì)估計(jì)的過程驗(yàn)證會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，也不存在能夠印證會(huì)計(jì)估計(jì)的期后事項(xiàng)； ? (2)復(fù)核和測試管理層做出會(huì)計(jì)估計(jì)的過程以及復(fù)核期后事項(xiàng)不足以為注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)； ? (3)如果具備專業(yè)勝任能力，注冊會(huì)計(jì)師可以自行做出獨(dú)立估計(jì)；對于涉及特殊技術(shù)的復(fù)雜會(huì)計(jì)估計(jì)過程或某些不熟知的領(lǐng)域注冊會(huì)計(jì)師可以考慮從其他渠道獲取獨(dú)立估計(jì)。 一、 管理層和注冊會(huì)計(jì)師對會(huì)計(jì)估計(jì)的責(zé)任 管理層應(yīng)當(dāng)對其做出的會(huì)計(jì)估計(jì)負(fù)責(zé)，注冊會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，評(píng)價(jià)被審計(jì)單位做出的會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理、披露是否充分。 ? 如果被審計(jì)單位拒絕告知前任注冊會(huì)計(jì)師，或前任注冊會(huì)計(jì)師拒絕參加三方會(huì)談，或后任注冊會(huì)計(jì)師對解決問題的方案不滿意，后任注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮： ? (1)這種情況對當(dāng)前審計(jì)業(yè)務(wù)的潛在影響，并根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告； ? (2)是否退出當(dāng)前審計(jì)業(yè)務(wù)； ? (3)后任注冊會(huì)計(jì)師可考慮向其法律顧問咨詢，以便決定如何采取進(jìn)一步措施。 ?②與治理層溝通的責(zé)任 二 前后任注冊會(huì)計(jì)師的溝通 ?總體要求 ?后任 CPA應(yīng)當(dāng)征得被審計(jì)單位的同意 ?主動(dòng)與前任 CPA溝通 ?采用口頭和書面方式 ?前后任 CPA應(yīng)當(dāng)將溝通的情況記錄于審計(jì)工作底稿 溝通的環(huán)節(jié) 環(huán)節(jié) 前提 主動(dòng)方 目的 后任接受委托前 客戶書面允許 后任主動(dòng) 確定是否接受委托 后任接受委托后 后任根據(jù)工作需要 后任決定 設(shè)計(jì)計(jì)劃的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍 后任發(fā)現(xiàn) 前任錯(cuò)報(bào) 后任發(fā)現(xiàn)前任錯(cuò)報(bào) 后任提請客 戶告知前任 按照準(zhǔn)則要求執(zhí)業(yè) ?接受委托前的溝通是必要的審計(jì)程序 ?接受委托后的溝通不是必要程序 后任發(fā)現(xiàn)前任錯(cuò)報(bào)時(shí)的溝通 ? 后任注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請被審計(jì)單位告知前任注冊會(huì)計(jì)師。 ?（ 2）與委托人商定溝通人員，并書面記錄。 溝通的對象 ?（ 1）根據(jù)溝通事項(xiàng)的不同確定適當(dāng)?shù)臏贤ㄈ藛T（治理層下設(shè)組織或個(gè)人，治理層整體）。 （ 2）注冊會(huì)計(jì)師與管理層溝通的必要性 ?注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)中就應(yīng)當(dāng)就財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)事項(xiàng)與管理層討論，包括討論審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的與治理層溝通的相關(guān)事項(xiàng)，除非涉及到管理層的勝任能力和誠信問題等不適合與管理層討論的事項(xiàng)。必要的補(bǔ)救措施包括被審計(jì)單位停止并糾正違反法規(guī)行為、向社會(huì)公眾或主管部門報(bào)告等。 ?（ 2）考慮審計(jì)范圍受到限制的影響 ? 監(jiān)管機(jī)構(gòu) 報(bào)告 ?（ 1）如果發(fā)現(xiàn)存在嚴(yán)重違反法規(guī)行為，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮法律法規(guī)是否要求其向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告；必要時(shí)，征詢法律意見。 ?如果治理層已獲知管理層的違反法規(guī)行為，注冊會(huì)計(jì)師可以不再與其進(jìn)行溝通，但 必須獲取治理層已經(jīng)獲知該違反法規(guī)行為的有關(guān)審計(jì)證據(jù)。如果違反法規(guī)行為未被內(nèi)部控制發(fā)現(xiàn)或未包含在管理層聲明中，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新考慮風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果和管理層聲明的有效性。 ? ?當(dāng)懷疑被審計(jì)單位存在違反法規(guī)行為而又無法獲取充分信息時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮缺乏充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)對審計(jì)報(bào)告的影響，即確定無法獲取充分信息的原因是被審計(jì)單位施加限制還是其他原因，并據(jù)此考慮出具恰當(dāng)類型的審計(jì)報(bào)告。與管理層討論的內(nèi)容包括：違反法規(guī)行為是否存在，違反法規(guī)行為的性質(zhì)、情節(jié)、原因以及可能導(dǎo)致的后果等。 ? ?當(dāng)認(rèn)為可能存在違反法規(guī)行為時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄所發(fā)現(xiàn)的情況，并與管理層討論。 ?措施： （ 1）重新評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) （ 2）重新考慮此前獲取的證據(jù)的可靠性 （二）溝通 ?與管理層的溝通 －擬溝通的管理層應(yīng)比涉嫌舞弊人員至少高出一個(gè)級(jí)別 ?與治理層的溝通 － 舞弊涉及管理層，與治理層溝通 ?與監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通 －向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告管理層和治理層的重大舞弊 第二節(jié) 對法律法規(guī)的考慮 ? 一、基本概念及要求 ? 1．違反法規(guī)行為的含義 ?是指被審計(jì)單位有意或無意地違反 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度之外 的法律法規(guī)的行為 ? 2．對違反法規(guī)行為 關(guān)注 的必要性 ?違反法規(guī)行為可能影響報(bào)表的合法性和公允性 ?只需要關(guān)注與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)
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