【正文】 ②自創(chuàng)商譽(yù)；③與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn)；④其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)。②畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。②企業(yè)應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的“次月”起計(jì)算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的“次月”起停止計(jì)算折舊。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。（3）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提方法①固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。【相關(guān)鏈接2】通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。⑤通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。③融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)?！鞠嚓P(guān)鏈接2】外購的“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。（2）固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定①外購的固定資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列資產(chǎn)中，不得計(jì)提折舊在企業(yè)所得稅稅前扣除的有（ ）。（2013年筆試）【答案】A【解析】（1）選項(xiàng)AC：“房屋、建筑物以外”未投入使用的固定資產(chǎn)，不得計(jì)算折舊在企業(yè)所得稅稅前扣除；（2）選項(xiàng)BD：以經(jīng)營租賃方式“租入”的固定資產(chǎn)、以融資租賃方式“租出”的固定資產(chǎn)，不得計(jì)算折舊在企業(yè)所得稅稅前扣除?！纠}1六、資產(chǎn)的稅務(wù)處理（P239）（★★★）在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。（6）①職工福利費(fèi)扣除限額＝50014％＝70（萬元），實(shí)際支出額為105萬元，超過扣除限額，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝105－70＝35（萬元）；②工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額＝5002％＝10（萬元），實(shí)際撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)10萬元，可以全部扣除，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整；③職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額＝500％＝（萬元），實(shí)際支出額為20萬元，超過扣除限額，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝20－＝（萬元）。公益性捐贈(zèng)的扣除限額＝84512％＝（萬元），實(shí)際捐贈(zèng)支出50萬元沒有超過扣除限額，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。（4）財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝700－700/7％6％＝100（萬元）。（2）研究開發(fā)費(fèi)用應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額＝28050％＝140（萬元）。（7）計(jì)算甲企業(yè)2012年度的應(yīng)納稅所得額。（5）計(jì)算營業(yè)外支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。（3）計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。要求：（1）計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。（5）已在成本費(fèi)用中列支實(shí)發(fā)工資總額500萬元，并實(shí)際列支職工福利費(fèi)105萬元，撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)10萬元并取得“工會(huì)經(jīng)費(fèi)專用撥繳款收據(jù)”，職工教育經(jīng)費(fèi)支出20萬元。（3）發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用900萬元，其中支付給與其有業(yè)務(wù)往來的客戶借款利息700萬元，年利率為7％，金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利率為6％。2012年，甲企業(yè)其他相關(guān)財(cái)務(wù)資料如下：（1）在管理費(fèi)用中，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)140萬元，新產(chǎn)品的研究開發(fā)費(fèi)用280萬元（未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益）。 ⑨該企業(yè)2013年度應(yīng)納稅所得額=628+100+2620+20+118=737（萬元）（2）該企業(yè)2013年度應(yīng)納企業(yè)所得稅=73725%=（萬元）（3）該企業(yè)2013年度實(shí)際應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅稅額==（萬元）。 ⑦公益性捐贈(zèng)扣除限額=62812%=（萬元），該企業(yè)實(shí)際捐贈(zèng)額為20萬元，無需進(jìn)行納稅調(diào)整。10%6%=30（萬元），應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=5030=20（萬元）⑤向供貨商支付的違約金5萬元可以在稅前扣除，無需進(jìn)行納稅調(diào)整。（3）計(jì)算該企業(yè)2013年度應(yīng)（退）補(bǔ)的企業(yè)所得稅稅額。要求：（1）計(jì)算該企業(yè)2013年度的應(yīng)納稅所得額。（7）投資收益18萬元，其中包括從直接投資的外地居民企業(yè)分回的稅后利潤17萬元（該居民企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為15%）和國債利息收入1萬元。（5）財(cái)務(wù)費(fèi)用80萬元，其中包括向非金融機(jī)構(gòu)借款1年的利息支出50萬元，年利息率為10%（銀行同期同類貸款年利率為6%）。（3）銷售費(fèi)用1500萬元，其中包括廣告費(fèi)800萬元、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)20萬元?！纠}2】某境內(nèi)工業(yè)企業(yè)（居民企業(yè)）2013年度生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：（1）銷售收入4500萬元；銷售成本2000萬元；實(shí)際繳納的增值稅700萬元，營業(yè)稅金及附加80萬元。（120%）（25%20%）=80（萬元）。（300+200+100）=25（萬元）；（3）企業(yè)實(shí)際應(yīng)納所得稅額=（300+200+100）25%5020=80（萬元）。【解法1】（1）來源于A國所得的抵免限額=（300+200+100）25%200247。中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額。【解釋2】企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。（二）虧損彌補(bǔ)企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長不得超過5年。五、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（★★★）（一）計(jì)算思路應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤+納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少額（包括但不限于）（1）在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤時(shí)已經(jīng)扣除，但稅法規(guī)定根本不能扣除的項(xiàng)目（如稅收滯納金、工商部門的罰款等），應(yīng)全額調(diào)增；（2）在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤時(shí)已經(jīng)扣除，但超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分（如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的超標(biāo)部分），應(yīng)調(diào)增。單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列項(xiàng)目中，享受“稅額抵免”優(yōu)惠政策的是（ ）。符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅?！窘忉尅肯硎苌鲜鲆?guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實(shí)際購置并“自身”實(shí)際投入使用上述規(guī)定的專用設(shè)備；企業(yè)購置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款?！敬鸢浮緿【解析】（1）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；（2）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，不得在稅前扣除；（3）該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=[（890+10）20070%]25%=190（萬元）。已知企業(yè)所得稅稅率為25%。單選題】某企業(yè)為創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，2010年8月1日，該企業(yè)采取股權(quán)投資方式向境內(nèi)未上市的某中小高新技術(shù)企業(yè)投資200萬元。（五）抵扣應(yīng)納稅所得額創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其“投資額的70%”在“股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年”抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的“應(yīng)納稅所得額”（而非應(yīng)納所得稅額）；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。，最低折舊年限不得低于法定折舊年限的60%。按照企業(yè)安置殘疾人員數(shù)量，在企業(yè)支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。在本題中，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得為600萬元，其中500萬元以內(nèi)的部分免征企業(yè)所得稅，超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅，甲公司此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)納企業(yè)所得稅=（900300500）25%50%=（萬元）。符合條件的居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。但是，企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用的，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠。（2）企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：①花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；②海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。（一）減計(jì)收入減計(jì)收入，是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，我國企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠包括（ ）。四、企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠我國企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠包括免稅收入、可以減免稅的所得、優(yōu)惠稅率、民族自治地方的減免稅、加計(jì)扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額、加速折舊、減計(jì)收入、抵免應(yīng)納稅額和其他專項(xiàng)優(yōu)惠政策。多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列各項(xiàng)中，不得扣除的有（ ）?！敬鸢浮緽【解析】納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費(fèi)用可以在企業(yè)所得稅稅前扣除?！纠}3多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除的有（ ）。（2013年機(jī)考）【答案】B【解析】（1）選項(xiàng)ACD：均不得在稅前扣除；（2）選項(xiàng)B：企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。【例題企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除?！窘忉尅抠澲С鍪侵钙髽I(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)的支出。、罰款和被沒收財(cái)物的損失。（8）依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家有關(guān)稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的其他項(xiàng)目，如會(huì)員費(fèi)、合理的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、違約金、訴訟費(fèi)等。（6）總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。（5）環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。（2）勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。（2013年筆試）【答案】AB【解析】（1）選項(xiàng)A：公益性捐贈(zèng)支出稅前扣除限額=200012%=240（萬元乘以百分之實(shí)際發(fā)生200萬元未超過扣除限額，準(zhǔn)予全額稅前扣除；（2）選項(xiàng)B：職工福利費(fèi)稅前扣除限額=150014%=210（萬元），實(shí)際發(fā)生160萬元沒有超過扣除限額，準(zhǔn)予全額稅前扣除；（3）選項(xiàng)C：職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額=1500%=（萬元），實(shí)際發(fā)生40萬元，超過扣除限額；（4）選項(xiàng)D：2012年7月至2013年6月期間的廠房租金支出50萬元，應(yīng)按租金所屬年度分別在2012年度和2013年度扣除，而非全部在2012年度扣除。多選題】甲企業(yè)2012年利潤總額為2000萬元，工資薪金支出為1500萬元，已知在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，公益性捐贈(zèng)支出、職工福利費(fèi)支出、職工教育經(jīng)費(fèi)支出的扣除比例分別為不超過12%、14%%。（2）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。（2）企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可以據(jù)實(shí)扣除，超過部分不得扣除。在本題中：（1）甲公司直接向受贈(zèng)人捐贈(zèng)的30萬元不允許稅前扣除，應(yīng)全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額；（2）通過市民政局向某災(zāi)區(qū)的捐贈(zèng)，扣除限額=12012%=（萬元），應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=20－=（萬元）?！窘忉?】納稅人“直接”向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不允許稅前扣除。【解釋1】年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤?！敬鸢浮緿【解析】（1）職工教育經(jīng)費(fèi)：除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；（2）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，有關(guān)費(fèi)用支出不超過規(guī)定比例的準(zhǔn)予扣除，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。在本題中：（1）出租設(shè)備取得的租金收入為“其他業(yè)務(wù)收入”，轉(zhuǎn)讓專利權(quán)取得的凈收益為“營業(yè)外收入”；（2）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額=（4000＋1000）15%=750（萬元）；（3）超過扣除限額的250萬元應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，但準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！鞠嚓P(guān)鏈接2】除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資、%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除?！纠}】2013年某居民企業(yè)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入1200萬元，視同銷售收入400萬元，債務(wù)重組收益100萬元，發(fā)生的成本費(fèi)用總額1600萬元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出20萬元?！窘忉?】銷售（營業(yè)）收入應(yīng)包括企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將“貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)”用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、職工福利或者利潤分配等用途應(yīng)當(dāng)“視同銷售”的收入額。企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。企業(yè)依照國家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金（五險(xiǎn)一金），準(zhǔn)予扣除。根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)